第六章所得税的税收筹划

1、 第六章第六章 企业所得税的税收筹划企业所得税的税收筹划 n第一节第一节 纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划 一、纳税人的法律界定一、纳税人的法律界定 定义：在境内，企业和其他取得收入的组织。居民企业：全面纳税义务，境内外所得纳税非居民企业：有限纳税义务，境内所得纳税（判断标准：“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合） 二、纳税人规定的变动二、纳税人规定的变动1、改以往的“独立经济核算”标准为“法人”标准来确定纳税人；2、改原“登记注册地标准”标准为“登记注册地标准”、“实际管理机构地标准”相结合的标准来判断是否为居民企业；一般原则： 主要通过纳税人组织形式的选择、合并或分立、集团公司

2、内设立子公司或分公司的选择，以规避高税率、享受税收优惠，达到节税的目的。三、纳税人的税收筹划三、纳税人的税收筹划1 1、企业组织形式选择、企业组织形式选择（1 1）企业组织形式）企业组织形式类型类型个体工商户个体工商户个人独资企业个人独资企业合伙企业合伙企业有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司其他形式其他形式股东人数股东人数承担责任承担责任征税类型征税类型对外经营效果对外经营效果 50人 个人家庭个人家庭1人 2人2，200 个人所得税个人所得税较较好好无限责任无限责任有限责任有限责任较差较差企税、个税企税、个税案例：案例： 企业注册人数影响税负企业注册人数影响税负 新鸿基饭店老板

3、是一名下岗职工，饭店2008年初注册成立为个体户，员工200多人。由于经营很好，年均营业额达1亿多元。2010年三年免税期满之际，当地地税局认定该饭店不是个体户，无权享受免税优惠政策，要求其补交三年来的免税款。请问该饭店是否应该补交税款呢？案例：案例： 有限责任？无限责任有限责任？无限责任 武汉一对夫妻于2002年初各投资50万元成立一个公司，丈夫是老总，妻子是会计，几年后公司达上千万资产规模。2007年由于夫妻俩感情不和导致要离婚，妻子将公司150万资金划到个人账上。丈夫将此告到公安局，以其妻贪污公司钱财名义逮捕。妻子不服，上诉至法院，法院经审理判决妻子不属贪污行为，无罪释放，同时该公司解散

4、。为什么？案例：案例： 子公司子公司 PK PK 分公司分公司 大成方略纳税人俱乐部2011年欲在杭州成立一分支机构开展纳税咨询、税务代理及税收筹划等业务，从公司历年经营情况来看，大成各地的分支机构中大部分是赢利的，小部分亏损。请问是成立杭州分公司好还是成立杭州纳税人俱乐部有限公司好呢？ A、股份公司、有限责任公司PK合伙企业、个人独资企业在权衡承担的责任、自身发展前景、规模预测、市场风险等因素后，企业可在以上几种之间进行合理选择。这对外商独资企业尤其具有筹划意义。 B、子公司PK分公司企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其失去独立纳税资格，就可由总公司汇总缴纳企业所得税。但子公司形式有优

5、惠政策时，哪个好应具体问题具体分析。企业组织形式的筹划原则总结：企业组织形式的筹划原则总结：2 2、合并的筹划、合并的筹划 q法律依据法律依据 n企业合并是指两个或两个以上的企业，通企业合并是指两个或两个以上的企业，通过签订合并协议，依法律程序，合并为一过签订合并协议，依法律程序，合并为一个企业的法律行为。个企业的法律行为。n吸收合并：一家企业吸收了其他企业而成吸收合并：一家企业吸收了其他企业而成为存续企业，被吸收的企业解散；为存续企业，被吸收的企业解散；n新设合并：又称创立合并或联合，合并成新设合并：又称创立合并或联合，合并成为一个新企业，合并各方解散。为一个新企业，合并各方解散。 合并筹划

6、案例合并筹划案例 2004 2004年年1212月月8 8日，联想集团以日，联想集团以 “6.56.5亿美元现金亿美元现金+6+6亿美元联想股票亿美元联想股票” 收购了收购了IBMIBM的全球的全球PCPC业务，正业务，正式拉开了联想全球布局的序幕。当时两家企业的财式拉开了联想全球布局的序幕。当时两家企业的财务状况：从务状况：从1999-20031999-2003年，联想营业额从年，联想营业额从110110亿增加亿增加231231亿港元，利润从亿港元，利润从4.34.3亿增长到亿增长到1111亿港元；而亿港元；而IBMIBM的的个人个人PCPC业务已三年半持续亏损，累计亏损近业务已三年半持续亏

7、损，累计亏损近1010亿美亿美元。元。1 1、联想集团采用、联想集团采用“6.56.5亿美元现金亿美元现金+6+6亿美元联想亿美元联想股票股票”的支付方式背后隐含着怎样的策略？的支付方式背后隐含着怎样的策略？ 2 2、一个年利润超过、一个年利润超过1010亿港元，承担着巨额税负亿港元，承担着巨额税负的新锐企业，一个累计亏损额近的新锐企业，一个累计亏损额近1010亿美元、亏损亿美元、亏损可能还在持续上涨但亏损递延及税收优惠仍有待可能还在持续上涨但亏损递延及税收优惠仍有待继续的全球顶尖品牌继续的全球顶尖品牌 ，怎么会走上合并之路？，怎么会走上合并之路？问题？问题？合并企业所得税合并企业所得税n一般

8、情况：被合并企业确认资产转让所得，依法纳税；合并企业按照评估价值确定资产成本；被合并企业亏损不得结转。n非股权支付不超过20%的，被合并企业不确认所得；合并企业按照账面成本计价；被合并企业的亏损可以结转。n被合并企业资产负债相等的，不确认资产转让所得。A A、在企业合并过程中，非股权支付比例最好、在企业合并过程中，非股权支付比例最好不高于不高于20%20%；B B、选择有亏损未弥补的被合并企业，但其以、选择有亏损未弥补的被合并企业，但其以前年度的亏损应未超过法定弥补期限。前年度的亏损应未超过法定弥补期限。 合并的筹划原则合并的筹划原则 1 1、合并不等于新办；、合并不等于新办；2 2、享受优惠

9、的企业合并后是否还符合条件；、享受优惠的企业合并后是否还符合条件；3 3、合并不应仅从税收上考虑，而应该结合企业、合并不应仅从税收上考虑，而应该结合企业合并的主要动因；合并的主要动因；4 4、合并企业应该全面分析合并的成本和收益。、合并企业应该全面分析合并的成本和收益。合并筹划应注意问题合并筹划应注意问题3 3、企业分立的税务筹划、企业分立的税务筹划n一般情况：被分立企业按公允价值确认资产转让所得，依法纳税；分立企业接受资产按照评估价值计价；存续分立的，可以继续弥补亏损；新设分立的不可结转亏损。n非股权支付额不超过20%：被分立企业不确认所得，不计算所得税；分立企业接受资产按照账面净值计价；被

10、分立企业的亏损，可以按分离资产占全部资产的比例进行分配弥补。税务筹划思路n从确认资产转让损益看：资产转让价账面净价值时，非股权支付额不高于20%，不确认所得；反之，非股权支付额20%，从而确认损失。n从资产计价看：资产评估价账面净值时，非股权支付额不高于20%，以账面净值计价；反之，非股权支付额20%，按照评估价值计价。n从弥补亏损看：被分立企业有为弥补亏损的，选择非股权支付额不高于20%；或者采用存续分立方式，享受亏损弥补政策。4、企业组织形式的税收筹划n1、总公司亏损,分公司盈利；或者是分公司前期亏损的情况下，采用总分支机构比母子公司有利；n2、在地区设立总公司，或者销售公司，利用转移利润

11、的办法进行税收筹划。第二节第二节 征税范围的筹划征税范围的筹划一、居民企业与非居民企业的征税一、居民企业与非居民企业的征税居民企业居民企业非居民企业非居民企业境内所得境内所得境外所得境外所得和境内机构场和境内机构场所有联系所有联系25%25%没联系不征没联系不征25%25%设立机构场所设立机构场所25%25%和境内机构没联系和境内机构没联系或没设机构则征预或没设机构则征预提所得税提所得税10%20%二、境内所得的判定原则二、境内所得的判定原则企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：(一)销售货物所得销售货物所得，按照交易活动发生地交易活动发生地确定；(二)提供劳务所

12、得提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定；(三)转让财产所得，不动产转让所得不动产转让所得按照不不动产所在地动产所在地确定，动产转让所得动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资权益性投资资产转让所得产转让所得按照被投资企业所在地被投资企业所在地确定； (四)股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；(五)利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；(六)其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。三、筹划原则三、筹划原则 1、外资企业不想成

13、为中国的居民企业，就不能像过去那样仅在境外注册即可，还必须确保不符合“实际管理控制地标准”。 2、避免取得股息利息收入、特许权转让收入、财产租赁收入等，以规避预提所得税。 案例案例 外国企业A向我国境内企业销售一条加工服装的流水线。合同约定，B企业每年可以使用A企业服装的品牌生产2万套服装，其中1万套服装按照每套100元的价格销售给A企业,另外1万套用于内销，并向A企业支付每年10万元的商标使用费。问：A企业是否应缴纳所得税？如何筹划？ 第三节第三节 税率的筹划税率的筹划一、税率一、税率 1、一般企业25%； 2、符合特定条件的小型微利企业及非居民企业20%。 3、低税率优惠政策过渡期规定：原

14、税法下享受15%和24%等低税率优惠的老企业，在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内逐步过渡到新税率。 1、在低税率地区设立子公司；2、通过经营行业的选择，或兴办高新技术企业等享受低税率；3、根据对自身规模和盈利水平的预测，在权衡之下，可将有限的盈利水平控制在一定范围之内，而适用较低的税率。 二、税率的筹划原则二、税率的筹划原则案例：案例：实际税率负担决定企业组织形式实际税率负担决定企业组织形式 王某计划在王某计划在20082008年投资年投资1010万元注册成立一万元注册成立一家公司，假设该公司能在本年度内赢利家公司，假设该公司能在本年度内赢利100100万，万，请问他应该成立有

15、限公司还是个人独资企业？请问他应该成立有限公司还是个人独资企业？有限责任公司有限责任公司个人独资企业个人独资企业注册资金注册资金1010万万且一次到位且一次到位无注册资金限制无注册资金限制无限无限无限或有限无限或有限企税、个税企税、个税个税个税成立条件成立条件承担责任承担责任区别区别交税交税限定限定法人法人/N/N自然人自然人/1自然人自然人/ /无无一人有限公司与个人独资企业的区别一人有限公司与个人独资企业的区别第四节第四节 计税依据的税收筹划计税依据的税收筹划 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额准予扣除项目金额收入总额准予扣除项目金额 一、收入的筹划一、收入的筹划 收入：收入：销售货物

16、、提供劳务、转让财产、投资收益、利息、租金、特许权使用费、接受捐赠等；扣除额：捐赠、工资薪金、福利费、工会经费、职工教育经费、借款费用、业务招待费、广告、租赁费、佣金等；1 1、收入规定的变动、收入规定的变动（1）增加对收入总额内涵的界定，即为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”； （2）严格区分“不征税收入”和“免税收入”。 货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等； 非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。不征税收入：财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等

17、；免税收入：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。n2.2.应纳税所得额应纳税所得额= =收入不征税收入收入不征税收入n 免税收入免税收入n 各项扣除各项扣除n 允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损n3.3.应税收入金额的确定应税收入金额的确定n 教材P181n4.4.应税收入时间的确定应税收入时间的确定n教材P182案例6-4;案例6-5。n3.3.收入形式的选择收入形式的选择案例案例6-86-8：产品销售：产品销售PKPK会员费会员费 安泰医疗器械公司专门销售一种医疗保健设备，该设备购进成本为1000元/台，市场零售价5000元/台。假设该公司可以采取在门市部按正

18、常价销售设备和收取会员费2000元/台后再以优惠价六折方式出售，请问哪种方式对公司更有利？二、扣除项目的税收筹划二、扣除项目的税收筹划( (一一) )扣除项目规定的变动扣除项目规定的变动（1）工资支出：统一采用据实扣除制度；（2）捐赠支出：公益性捐赠扣除比例为企业年利润12%以内；（3）研发费用：按实际发生额的150%抵扣当年应纳税所得额；（4）广告费：不超过当年销售收入15%的部分可据实扣除，超过比例部分可结转到以后年度扣除；（5）其他实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的扣除也作了统一的规定。 1、固定资产折旧方法的筹划第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧

19、，准予扣除。第三十二条企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 案例案例: :教材P186-P188（二）固定资产折旧的筹划（二）固定资产折旧的筹划n固定资产折旧筹划方法结论一固定资产折旧筹划方法结论一: :一般情况下，一般情况下，选择加速折旧法较有利。选择加速折旧法较有利。n在以下情况下，采取加速折旧须慎重在以下情况下，采取加速折旧须慎重: : 一是一是税收减免期税收减免期不宜不宜加速折旧加速折旧; ;二是加速折二是加速折旧须考虑旧须考虑5 5年补亏期。年补亏期。 2、固定资产折旧年限的筹划n第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定

20、资产计算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；(三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。n一般情况下，企业应在税法规定范围内缩短折旧年限。n享受减免税税收优惠政策的企业（尤其是期间减免政策） ，应选择较长的折旧年限。（二）存货发出计价方法（二）存货发出计价方法n不同的计价方法对利润和纳税额的影响不一样。销货成本期初存货本期存货期末存货n对企业来说，其可选用的存货计价方法：第七十三条企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平

21、均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。n企业应采取何种计价方法？物价持续下降，采用先进先出法。物价持续上涨，采用加权平均法或个别计价法。 免税期选择成本少、征税期选择成本多的方法。( (三）选择合理的费用分摊方法三）选择合理的费用分摊方法n成本费用支付期与归属期不同时，需分摊。q不同的费用分摊方式影响企业成本。q成本费用分摊的几种类型：n分摊期限和分摊方法都不能自主选择。n分摊期限可适当选择。n分摊方法可供选择。n成本费用分摊如何选择？P184-P185（四）选择合理的资产租赁方式（四）选择合理的资产租赁方式-经营性租赁与融资性租赁案例案

22、例: 2006年8月，A公司为进行技术改造，需增加一条自动化流水线，而该市的B银行（经人民银行批准可以经营融资租赁业务）可以提供企业所需的生产线。B银行购买此生产线的价格为819万元（含增值税），境内运输费和安装调试费20万元，借款利息15万元。B银行设定的两种方案，分别如下：n方案一：与A公司签订融资租赁合同，明确融资租赁价款为1200万元，租赁期为8年，A公司每年年初支付租金150万元，合同期满付清租金后，该生产线自动转让给A公司，转让价款为10万元（残值）。n方案二：与A公司签订经营租赁合同，租赁期为8年，租金总额为1020万元，A公司每年年初支付租金127.5万元，租赁期满，B银行收回

23、设备，假定收回设备的可变现净值为200万元。n方案一：应纳营业税（1200108192015）517.8（万元）应纳城建税及教育费附加 17.8（73）1.78 （万元） 应纳印花税 =1200*0.5/10000=0.06 （万元） 利润= 1200108192015 17.8-0.06=336.36 （万元）n方案二：应纳营业税1020551（万元）应纳城建税及教育费附加 51（73）5.1（万元） 应纳印花税 =1200*1/1000=1.02（万元） 利润= 10202008192015 51 5.1-1.02=308.88 （万元）( (五）选择合理的筹资方式五）选择合理的筹资方式n

24、 一般来说，企业的融资渠道有：（1）财政资金；（2）金融机构贷款；（3）企业之间的拆借；（4）企业自我积累；（5）企业组织内部集资；（6）公开发行债券融资；（7）发行股票融资；（8）商业信用融资。n通常情况下，企业自我积累融资所承担的税收负担要重于向金融机构贷款所承受的税收负担，向金融机构贷款所承受的税收负担要重于企业之间拆借融资所承受的税收负担，企业之间拆借融资所承担的税收负担要重于企业组织内部集资所承担的税收负担。n大量的企业筹资实践表明，在筹资方式选择上，企业内部集资是首选方式，企业及经济组织之间的资金拆借次之，而向金融机构贷款又次之,自我积累方法效果最差。 n 例:某公司A是一家日用品生产企业，B公司是其原料供应商。2008年2月，A公司由于原材料涨价而导致资金紧张，需临时向B公司借款100万元作为临时周转资金借款。双方约定的利率为8，银行贷款利率为6，期限为1年。问：分析此业务对A、B公司税负的影响。以及税收筹划方案？n 1、税收优惠政策的变化A、税收优惠政策的整合（1）