会计原理与实务_第四章

1、第四章财务会计的理论框架第四章 财务会计的理论框架第四章财务会计的理论框架第四章第四章 财务会计的理论框架财务会计的理论框架一、会计的性质和目标二、会计信息的使用者三、会计假设四、会计原则第四章财务会计的理论框架一、会计的性质和目标一、会计的性质和目标会计职能：会计职能：1.对企业财务活动进行连续、正确的记录2.对财务信息汇总、分类，为分析企业经营活动提供帮助3.帮助内部和外部信息使用者作出正确决策4.为评价企业绩效提供标准5.为更有效地控制企业进行活动提供信息6.为计划和作出决策提供信息第四章财务会计的理论框架会计目标会计目标1.为企业提供能够准确反映其财务状况的报表，且这些报表应体现“真实

2、与公允”2.报告企业的财务事项时应符合所有的法律规定3.以容易理解的方式把所需要的财务信息及时传递给各利益团体，使用者可以根据这些信息作出决策。4.为分析企业的经营活动提供有效的途径5.为企业的管理层提供有效的监控机制第四章财务会计的理论框架二、会计信息的主要使用者二、会计信息的主要使用者会计信息会计信息管理层所有者贸易往来者债权人工商税务员工财务分析师和咨询师政府及相关部门社会公众第四章财务会计的理论框架内部信息使用者内部信息使用者 经理经理 所有者（股东、董事）所有者（股东、董事） 员工员工外部信息使用者外部信息使用者 客户、供应商、竞争对手客户、供应商、竞争对手 工商税务工商税务 政府及

3、其部门政府及其部门 债权人债权人 分析师分析师 社会公众社会公众第四章财务会计的理论框架三、会计假设（会计基本前提）指对会计赖以活动的客观环境所做的基本设定会计假设是对会计活动的空间、时间、计量单位等不确定条件进行的人为的约定或合理的假设第四章财务会计的理论框架基本会计假设基本会计假设 1.持续经营假设 2.权责发生制或配比假设 3.谨慎性假设 4.一贯性假设 5.重要性假设 6.实质重于形式假设第四章财务会计的理论框架1.持续经营假设定义：定义：在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营前提下，企业的资产的价值不应该以拆卖价值计量。

4、第四章财务会计的理论框架2.权责发生制或配比假设定义：定义：权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生为标准。第四章财务会计的理论框架权责发生制：应收应付制，以应收应付为标准，来确定收入与费用的归属期的一种记账方法。释义：即以取得收款的权利和付款的责任作为记账依据凡在本期内实际发生，应属本期的收入、费用，不论其款项是否收到和支出，都作为本期的收入和支出。凡是本期实际发生，但不属于本期的收入或支出，即使款项已经收到或付出，也不能作为本

5、期的收入或支出。第四章财务会计的理论框架收入与费用的确认标准：收入与费用的确认标准：收付实现制按照收付现金的时间来确定收入与费用的归属期权责发生制以应收应付为标准来确认收入与费用的归属期着眼点：收入和费用的确认第四章财务会计的理论框架例：某公司2010年1月预付全年广告费12万按收付实现制：1月份账务：银行存款 -12万元 营业费用 +12万元按权责发生制：1月份账务：银行存款 -12万元 待摊费用 +12万元 营业费用 +1万元 待摊费用 -1万元第四章财务会计的理论框架例：某厂2010年9月销售产品10万元，当月收款6万元权责发生制银行存款 +6万 应收账款+4万 主营业务收入+10万现金

6、制银行存款+6万主营业务收入+6万第四章财务会计的理论框架配比原则配比原则(matching principle)：在某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计主体所获得的净损益。时间配比因果配比以权责发生制为基础权责发生制与配比原则实质上是一致的，只是侧重点有所不同权责发生制：收入和费用的确认配比原则：损益的计算第四章财务会计的理论框架2.权责发生制或配比假设题目1：8月销售产品5万元，收现金3万元，其余2万，对方承诺在9月支付给我公司。8月的销售收入是多少呢？题目2：8月预收了货款7万元，10月份交货.7万元是几月份的销售

7、收入？题目3:1月份支付了全年的房屋租金120万。1月份租金费用是多少呢？题目4:9月份应当付给职工工资50万，10月份付给职工。50万事属于9月份还是10月份呢？第四章财务会计的理论框架3.谨慎性假设定义：定义：谨慎性假设是指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应该采用最能谨快反映其财务状况或经营成果的计价方法。具体来说，企业应该采用的会计政策或计价方法成该是低估利润、预计可能的损失。现在，这个假设的在要性在逐渐降低，因为很多企业过度悲观，高估其负债、费用，日的是利润平滑。这一行为减少了在经济形势较好的情况下向该确认的利润，是报表粉饰的又一例证。 第四章财务会计的理论框架存在不确定因

8、素的情况下，企业应当采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法使会计信息建立在尽可能稳健的基础上尽可能不高估尽可能不高估尽可能不低估尽可能不低估资产负债收益费用第四章财务会计的理论框架4.一贯性假设定义定义：一贯性假设是指在编制报表时应该在两个方面遵循一贯性；以相似的会计处理对待报表中相似的项目，不同会计期间的会计处理应该一致，这样结果才有可比性。 相似的项目应当使用相似的会计处理方法不同会计期间的会计处理应当一致 第四章财务会计的理论框架5.重要性假设定义：定义：重要性假设是指编制会计报表时不考虑不重要的事项，但必须包括所有重要的事项。 不重要是指一个事项或差错太微小了，以至于不影响任何

9、人对报表的理解。编制报表时，关键是评价什么重要、什么不重要，这样才不会为过多的细节而浪费时间和金钱。 第四章财务会计的理论框架如何判断重要与否？是否与会计信息使用人的决策相关不能仅仅看“金额”方法方法报表反映报表反映重要的经济业务应选择较为详细的方法处理单独反映不重要的经济业务 可采用简单的方法加以处理合并反映第四章财务会计的理论框架6.实质重于形式假设定义：定义：实质重于形式表明所有的交易或事项都应该按照其经济实质进行解释，而不应仅以其法律形式为依据。该原则提现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。典型案例：融资租赁第四章财务会计的理论框架融资租赁：融资租赁是指出租人根

10、据承租人对租赁物件的特定要求和对供货人的选择，出资向供货人购买租赁物件，并租给承租人使用，承租人则分期向出租人支付租金，在租赁期内租赁物件的所有权属于出租人所有，承租人拥有租赁物件的使用权。特点：租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权， 在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。第四章财务会计的理论框架四、会计原则建立在会计基本假设基础之上，指导会计工作的原则1.独立主体原则 2.货币计量原则3.历史成本原则 4.客观性原则5.实现性原则 6.复式记账第四章财务会计的理论框架1. 独立主体原则会计主体会计主体：有独立资金、进行独立经营活动、实行独立核

11、算的单位都可以成为一个会计主体。独立主体原则是指每个企业都是独立于其本身的所有者。不管企业是公司型组织(法律上作为独立法律主体).还是非公司型组织(法律上并不独立).这一原则都适用。只要企业有偿付能力，其个人资产就要和企业资产相区别。将企业资产与所有者资产区分开来第四章财务会计的理论框架2.货币计量原则两层含义：会计核算以货币为计量单位，假定币值不变只包括可以用货币单位合理计量的事项缺陷：某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力、人力资本等，难以用货币计量。第四章财务会计的理论框架3.历史成本原则各项资产应按取得时的实际成本计价。实际成本原则一般不得调整其账面

12、价值通胀下，该原则已经招致来自各方面的尖锐批评，Why?存在不足：不能够正确反映资产的现时价值导致资产补偿不足（升值）：或产生富于资金。 第四章财务会计的理论框架4.客观性原则指应以公正客观的方式编制报表。会计师应立场中立、不偏不倚要求：记账有据，过账有凭 真实性 准确性 可验证性第四章财务会计的理论框架5.实现性原则收入和利润不可以预计，而只能在它们以现金形式或其他资产形式实现的情况下，才能在利润表中予以确认第四章财务会计的理论框架6.复式记账法有借必有贷，借贷必相等第一章会计工作的性质1某公司资产折旧法从直线法改为余额递减法。它违背了下列哪一项会计假设原则?( )A一贯性假设 B历史成本原

13、则 C重要性假设 D复式记账原则2某公司的报表已将年前发出的货物作为销售收入而这批货物的款项年后才收到。这是应用了下列哪个会计假设原则?( ）A历史成本原则 B权责发生制假设 C一贯性假设 D重要性假设练习：第一章会计工作的性质3在编制公司的财务报表时，下列哪一项应用了持续经营假设?( )A如果预计该公司在将来不会发生损失B如果该公司永远不会倒闭C如果预计该公司将来的经营活动水平和当前水平很接近 D、如果该公司不可能持续经营 4在编制报表时下列哪一项解释了持续经营假设?( )A不能预计利润，但只要能顶估损失，就应计提准备 B处理会计事项的方式应该和以前年度的方式保持一致 C除非有信息表明，否则

14、虑该假设企业将来的经营活动水平和当前很相似D、当获得收入或发生成本时就确认收入和成本，而不是收到和支付货币时才确认练习：第一章会计工作的性质5.下列哪一项解释了独立主体原则（）A、所有企业都是独立于他们的所有者，因此所有者不能使用企业资产，除非企业停止营业B任何有限责任公司必须编制年度报表C编制报表时，公司财务事项和所有者的财务事项必须分离D公司宣告盈利时，所有者只能得到投资汇报练习：第一章会计工作的性质6、下列哪一项描述了谨慎假设性的应用？（）A净收入是收入和费用的差额，而不是收款和付款的差额B只要能预见损失，就应该披露这方面信息，但利润不能提前确认C 每一会计期间类似事情的处理方法应该一致D 年度报表极其重要7、下列哪一项解释了一贯性假设?( )A在不同会计期问对相似事项用相似的方式进行处理B同一行业的企业必须用具体的办法解释会计事项C企业不能改变编制报表的方法D企业不能改