第2章第4节_变动成本法.

1、第第4节变动成本法节变动成本法l从业绩评价（销售部门）的角度看，销售从业绩评价（销售部门）的角度看，销售收入与利润之间应该具有以下性质：收入与利润之间应该具有以下性质：在其他条件保持不变的情况下，当销售量与前期在其他条件保持不变的情况下，当销售量与前期相等时，利润应该保持不变相等时，利润应该保持不变在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期增加时，利润应该相应增加增加时，利润应该相应增加在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期在其他条件保持不变的情况下，当销售量比前期减少时，利润应该相应减少减少时，利润应该相应减少l完全成本法下所提供的利润却不具备上

2、述完全成本法下所提供的利润却不具备上述三点性质。三点性质。引入引入l 小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月小王今年一月一日开了一个小型方便面便利店，每月的固定支出大概为的固定支出大概为40004000元，一月份共进货元，一月份共进货1500015000件方便件方便面，每件进价为面，每件进价为1 1元，每件售价元，每件售价1.51.5元，销售了元，销售了1000010000件，件，小王略懂一些会计知识小王略懂一些会计知识, ,知道应该将每月的支出分摊到知道应该将每月的支出分摊到每月所进货物的成本中每月所进货物的成本中, ,这样这样, ,它计算出一月份的利润为它计算出一月份的利润为230

3、02300元元 ，这下，这下, ,小王可郁闷坏了，决定二月份只进小王可郁闷坏了，决定二月份只进1000010000件，没想到，二月份居然卖出了件，没想到，二月份居然卖出了1100011000件，这下件，这下小王高兴起来了小王高兴起来了, ,这个月一定能赚得多一些了这个月一定能赚得多一些了! !但是但是, ,当他当他计算出二月份的利润为计算出二月份的利润为17501750元时，小王张大了嘴巴，元时，小王张大了嘴巴，为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要为什么二月份卖了那么多方便面，利润却比一月还要低？低？ 按照完全成本法计算的利润按照完全成本法计算的利润一月二月收入100001.5150

4、00元110001.5=16500每件成本1+4000150001.27元/件1.27元/件1+4000/100001.4元/件总成本100001.27=12700元50001.27+60001.4=14750元利润2300元1750元l小王觉得按照销售估计小王觉得按照销售估计, , 决定三月份只进决定三月份只进90009000件方便面件方便面, ,把积压的库存先销售出去把积压的库存先销售出去, ,三月份三月份, ,他通过努力他通过努力, , 售出商品售出商品1200012000件件. .高兴的小王又高兴的小王又算起了利润。算起了利润。l收入收入=12000=120001.51.5元元=180

5、00=18000元元l成本成本=4000=40001.41.4元元+8000+8000 (1+4000/9000) (1+4000/9000)l =17155 =17155元元l利润利润=18000-17155=845=18000-17155=845元元l这下这下, ,小王彻底抓狂了小王彻底抓狂了! !救救我吧救救我吧l你能帮助小王解开这个困惑吗?l一、成本计算方法一、成本计算方法l变动成本法变动成本法l完全成本法完全成本法l l变动成本法：变动成本法：l 是指在计算产品的生产成本时，只计是指在计算产品的生产成本时，只计入和产品产量直接有关的变动成本，即产入和产品产量直接有关的变动成本，即产品

6、的直接材料、直接人工和品的直接材料、直接人工和变动性制造费变动性制造费用用，而把，而把固定性制造费用固定性制造费用作为期间成本在作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。当期全部转销的一种成本计算方法。理论根据：理论根据： 固定性制造费用通常是为企业创造生产条件固定性制造费用通常是为企业创造生产条件而发生的，它们实质上是与会计期间相联系所发而发生的，它们实质上是与会计期间相联系所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失，其效益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用益不应递延到下一个会计期间，具有和期间费用相同的性质。相同的性质。 完全成本法：完全成

7、本法： 是指在产品成本的计算上，不仅包括是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用人工，还包括全部的制造费用( (变动性的制变动性的制造费用和固定性的制造费用造费用和固定性的制造费用) )。理论根据理论根据： 凡是同产品生产有关的耗费都应计入产品凡是同产品生产有关的耗费都应计入产品成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条成本。固定性制造费用是为保持一定的经营条件而发生的件而发生的, ,也应同直接材料、直接人工、变也应同直接材料、直接人工、变动制造费用一样都是产品的组成部分，随产品动制造费用一样都是产品的组成

8、部分，随产品而流动。而流动。二、变动成本法与完全成本法的区别二、变动成本法与完全成本法的区别 l 应用的前提条件不同应用的前提条件不同l 产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同l 销货成本及存货成本的水平不同销货成本及存货成本的水平不同l 销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同l 损益确定程序不同损益确定程序不同l 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同1.应用的前提条件不同应用的前提条件不同变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法应用前提应用前提 以成本性态分析为基础以成本性态分析为基础 以成本按其用途分类为基础以成本按其用途分类为基础 成成本

9、本划划分分的的类类别别 变变动动成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用变动销售费用变动销售费用变动管理费用变动管理费用变动财务费用变动财务费用生生产产成成本本 直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固固定定成成本本 固定制造费用固定制造费用固定销售费用固定销售费用固定管理费用固定管理费用固定财务费用固定财务费用 非非生生产产成成本本 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用2.产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成不同产品成本构成不同变动生产成本变动生产成本直接材

10、料直接材料直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成不同期间成本构成不同固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用共同的期间成本共同的期间成本非生产成本：非生产成本： 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用共同的产品成本共同的产品成本变动生产成本：变动生产成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用两法对两法对固定性制固定性制造费用造费用的处理不的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变

11、法做为期间成本处理变法做为期间成本处理【例例21】两种成本法产品成本和期间成本的计算两种成本法产品成本和期间成本的计算l 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表22所示。所示。l 表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件） 0直接材料直接材料（万元）（万元） 24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（万元）（万元） 12 000

12、12000本期销售量本期销售量（件）（件） 3000制造费用制造费用（万元）（万元） 4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件） 1000销售费用销售费用（万元）（万元） 60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件） 20管理费用管理费用（万元）（万元） 30025002800财务费用财务费用（万元）（万元） 0600600l 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。产品成本和期间成本。l 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期解：依上述资料分别按变动成本法和完全成

13、本法计算当期的产品成本和期间成本如表的产品成本和期间成本如表23所示。所示。表表33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用 -14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费用 10

14、000 -销售费用销售费用 1 600 - 1 600 -管理费用管理费用 2 800 -2 800 -财务费用财务费用 600 - 600 -合合 计计 15 000 -5 000 -3.存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同货货成成本本期期末末存存产产成成本本本本期期生生货货成成本本期期初初存存售售成成本本本本期期销销产产品品成成本本本本期期单单位位存存货货量量期期末末货货成成本本期期末末存存注意：注意：变动变动成本法与完成本法与完全成本法的全成本法的单位产品成单位产品成本不同本不同完全成本法下的期末存货成本完全成本法下的期末存货成本含含固定性制造费用固定性制造费用变动成

15、本法下的期末存货成本变动成本法下的期末存货成本不含不含固定性制造费用固定性制造费用注意注意 成本制造成本非制造成本直接材料期间费用产品成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动成本法成本流程图变动成本法成本流程图 成本制造成本非制造成本直接材料期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用完全成本法成本流程图完全成本法成本流程图【例例22】两种成本法存货成本成本和销货成本的计算两种成本法存货成本成本和销货成本的计算l 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企

16、业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表22所示。所示。l 表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件） 0直接材料直接材料（万元）（万元） 24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（万元）（万元） 12 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件） 3000制造费用制造费用（万元）（万元） 4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件） 1000销售费用销售

17、费用（万元）（万元） 60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件） 20管理费用管理费用（万元）（万元） 30025002800财务费用财务费用（万元）（万元） 0600600表表34 存货成本和销货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+ 可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期

18、末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500- 本期销货成本本期销货成本 3000037500-7500l在本例中，变动成本法下的期末存货成本在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为全部由变动生产成本构成，为10 000万元。万元。l在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括万元，其中，除了包括10 000元变动生产元变动生产成本外，还包括成本外，还包括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制造费用，因而导致变动成固定性制造费用，因而导致变动成本法下

19、的期末存货成本比完全成本法下的本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了存货成本少了2 500万元。万元。l同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 000万元销货万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了成本法下的本期销货成本中包括了30 000万万元变动生产成本和元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了法少了7 500万元。万元。l总之，上述两种差异的产生，都是因为在变总之，上述两种差异的产生，

20、都是因为在变动成本法下，动成本法下，10 000万元固定性制造费用被万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有品成本（最终有2 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。万元计入销货成本）所造成的。4、销货成本的计算公式不完全相同、销货成本的计算公式不完全相同货成本期末存产成本本期生货成本期初存售成本本期销产品成本本期单位销售量本期售成本本期销两法都两法都可以可以约束条约束条件下件下l常用的销货成本常用的销货成本计

21、算公式不同计算公式不同 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法本期销货成本本期销货成本单位变动生产成本单位变动生产成本本期销售量本期销售量本期销货成本本期销货成本单位生产成本单位生产成本本期本期销售量销售量1,期初存货为期初存货为0；两；两法都可以法都可以2.前后期单位变动成前后期单位变动成本相同。变法可以，本相同。变法可以，完法不一定！完法不一定！产量相产量相同同5.损益确定程序不同损益确定程序不同u营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 u所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同u计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同

22、 （1） 完全成本计算法的损益确定程序完全成本计算法的损益确定程序 计算计算销售毛利销售毛利 销售毛利销售毛利 = = 销售收入销售收入 - - 销售成本销售成本其中：销售其中：销售 = = 期初存期初存 + + 本期生本期生 期末存期末存 成本成本 货成本货成本 产成本产成本 货成本货成本 = = 可供销售的产品成本可供销售的产品成本 - - 期末存货成本期末存货成本 如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相如果各期成本水平不变、产量相同，即各期单位产品成本相同，则可按下式计算：同，则可按下式计算： 销售成本销售成本 = = 销量销量 单位产品成本单位产品成本 计算计算税前利润税

23、前利润 利润利润 = = 销售毛利销售毛利 销售和管理财务费用销售和管理财务费用u营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 （2 2） 变动成本计算法的损益确定变动成本计算法的损益确定 计算边际贡献计算边际贡献 边际贡献边际贡献 = = 销售收入销售收入 变动成本总额变动成本总额其中：变动成其中：变动成 = = 按变动成本计算法按变动成本计算法 + + 变动销售变动销售 本总额本总额 计算的生产成本计算的生产成本 和管理财务费用和管理财务费用 = = 销售产品的销售产品的 + + 变动销售变动销售 变动生产成本变动生产成本 和管理财务费用和管理财务费用 = = 销量销量* *（单位变动（单

24、位变动 + + 单位变动销售）单位变动销售） 生产成本生产成本 和管理费用和管理费用 计算税前利润计算税前利润 利润利润 = 边际贡献边际贡献 固定成本总额固定成本总额其中：固定成其中：固定成 = 当期固定当期固定 + 当期固定销售当期固定销售 本总额本总额 制造费用制造费用 和管理财务费用和管理财务费用所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用变动成本法使用贡献式贡献式利润表；完全利润表；完全成本法使用成本法使用传统式传统式利润表。利润表。贡献式贡献式利润表利润表标准式标准式变通式变通式简捷式简捷式 贡献式利润表贡献式利润表传统式利

25、润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理财务费用变动管理财务费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：营业费用减：营业费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务

26、费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业费用合计营业费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润贡献式表（标准式）贡献式表（标准式）贡献式表（变通式）贡献式表（变通式） 贡献式表（简捷式）贡献式表（简捷式） 营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际营业贡献边际 变动销售费用变动销售费用减：变动非生产成本减：变动非生产成本减：期间成本减：期间成本 变动管理费用变动管理费用贡献边际贡献边际 固定性制造费用费用固定性制造费用费用 变动财务费

27、用变动财务费用减：固定成本减：固定成本 销售费用销售费用 变动成本合计变动成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 管理费用管理费用 贡献边际贡献边际 固定销售费用固定销售费用 财务费用财务费用 减：固定成本减：固定成本 固定管理费用固定管理费用 期间成本合计期间成本合计 固定性制造费用固定性制造费用 固定财务费用固定财务费用 固定销售费用固定销售费用 固定成本合计固定成本合计 固定管理费用固定管理费用 固定财务费用固定财务费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润营业利润营业利润 营业利润营业利润例：某灯具厂年初投产的工型灯具的年产量、销量和成本资料例：某灯具厂年初投产的工型灯具的年产量

28、、销量和成本资料如下：生产量如下：生产量 10 000台台 销量销量 8 000台台 制造成本：制造成本： 直接材料直接材料 100 000元元 直接人工直接人工 60 000元元 制造费用制造费用 40 000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10 000元元 固定制造费用固定制造费用 30 000元元非生产成本资料如下：非生产成本资料如下： 销售和管理费用销售和管理费用 8 000元元 其中：其中：变动销售和管理费用变动销售和管理费用2 400元元 固定销售和管理费用固定销售和管理费用5 600元元 灯具的售价灯具的售价 每只每只25元。元。要求按照两种成本法计算损益。要求按照两

29、种成本法计算损益。 u计算出来的营业利润计算出来的营业利润有可能有可能不同不同 两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：两种成本计算法在产品生产成本组成内容方面的差异如表所示：由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的由于产品生产成本的组成内容不同，两种成本计算法的存货成本也不同存货成本也不同 成本成本 项目项目 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法总成本总成本单位成本单位成本 总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用固定制造费用固定制造费用 100 000 100 000 60 000 60 000 10

30、 000 10 000 10 10 6 6 1 1 100 000 100 000 60 000 60 000 10 000 10 000 30 000 30 000 10 10 6 6 1 1 3 3 合合 计计 170 000 170 000 17 17 200 000 200 000 20 20 计算方法计算方法 存货成本存货成本单位成本单位成本 变动成本计算法变动成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法 34 000 40 000 17 20 项 目 金 额销售收入（销售收入（25 8000）减：销售产品生产成本减：销售产品生产成本 期初存货期初存货 本期生产成本本期生产成本 可供销售

31、的生产成本可供销售的生产成本减：期末存货减：期末存货销售毛利销售毛利减：销售和管理费用减：销售和管理费用利润利润 0 200 000 200 000 40 000 200 000 160 000 40 000 8 000 32 000 按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：按完全成本计算法编制该灯具厂年损益表如下：其次，按变动成本计算法计算。其次，按变动成本计算法计算。 边际贡献边际贡献=25 8000 -（17 8000+2400）= 616000（元）（元） 利润利润=616000 -（30000+5600）= 26000（元）（元） 项 目 金 额销售收入（销售收入（25 8000）

32、减：变动成本减：变动成本销售产品变动生产成本（销售产品变动生产成本（17 8000）变动销售和管理费用变动销售和管理费用边际贡献边际贡献减：固定成本减：固定成本固定制造费用固定制造费用固定销售和管理费用固定销售和管理费用利润利润 136 000 2 400 30 000 5 600 200 000 138 400 61 600 35 600 26 000 从这个例题中我们会发现，按照变动成本法从这个例题中我们会发现，按照变动成本法核算的营业利润比按照完全成本法核算的营业利核算的营业利润比按照完全成本法核算的营业利润要少，那么大家思考一下这是什么原因造成的？润要少，那么大家思考一下这是什么原因造

33、成的？ 这里造成变动成本法核算的利润和完全成本这里造成变动成本法核算的利润和完全成本法核算的利润产生差异的原因，除了他们在核算法核算的利润产生差异的原因，除了他们在核算产品成本过程中对固定性制造费用的处理方式不产品成本过程中对固定性制造费用的处理方式不同之外，在这个题目中主要还因为这里的同之外，在这个题目中主要还因为这里的产量大产量大于销量。于销量。 变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，变动成本法下的产品成本只包括变动生产成本，而将固定性制造费用当作期间成本，也就是说对而将固定性制造费用当作期间成本，也就是说对固定制造成本的补偿由当期固定制造成本的补偿由当期销售销售的产品承担。完的产品承

34、担。完全成本法下的产品成本既包括变动生产成本，又全成本法下的产品成本既包括变动生产成本，又包括固定性制造费用，完全成本法下对固定性制包括固定性制造费用，完全成本法下对固定性制造费用的补偿是由当期造费用的补偿是由当期生产生产的产品承担，期末未的产品承担，期末未销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份销售的产品与当期已销售的产品承担着相同的份额。额。 固定性制造费用上述处理上的分歧对两种成固定性制造费用上述处理上的分歧对两种成本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取本计算方法下的损益计算有影响，影响的程度取决于决于产量和销量的均衡程度产量和销量的均衡程度，且表现为相向关系且表现为相向关系；即产

35、销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的“零存货零存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的差即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。异才会消失。 p连续各期生产量相等而连续各期生产量相等而销售量不等销售量不等的情况下，两的情况下，两种计算方法对分期损益的影响。种计算方法对分期损益的影响。 例如：例如： 某企业生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量都是某企业生产一种产品，第一、第二、第三年各年的产量都是6 000件件,而销售量分别为而销售量分别为6 000件件,5 000件

36、和件和7 000件。单位产件。单位产品售价为品售价为100元。制造成本：单位变动性成本（包括直接材料、元。制造成本：单位变动性成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）直接人工和变动性制造费用）50元元/件，基于正常生产能力的年件，基于正常生产能力的年固定性制造费用为固定性制造费用为60 000元。变动性的销售与管理费用为元。变动性的销售与管理费用为5元元/件，全年的固定销售与管理费用为件，全年的固定销售与管理费用为40 000元。元。连续各期生产量相等而销售量不等时的税前利润差别连续各期生产量相等而销售量不等时的税前利润差别计算表计算表第一年第一年第二年第二年第三年第三年按变动成本计算按

37、变动成本计算1 1 销售收入销售收入 100 1002 2 销售产品的制造成本销售产品的制造成本 50 503 3 变动性销售与管理费用变动性销售与管理费用 5 54 4 贡献毛益贡献毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造费用固定性制造费用固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用6 6 税前利润税前利润按完全成本法计算按完全成本法计算1 1 销售收入销售收入 100 1002 2 销售产品的制造成本：销售产品的制造成本：期初存货期初存货本期生产的制造成本本期生产的制造成本期末存货期末存货小计小计3 3 毛利毛利4 4 销售与管理费用销售与管理费用5 5 税前利润税前利润600 000600

38、 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 000 60 000 60 000 40 000 40 000170 000170 000600 000600 000 0 0360 000360 000 0 0360 000360 000240 000240 000 70 000 70 000170 000170 000500 000500 000250 000250 000 25 00025 000225 000225 000 60 000 60 000 40 000 40 000125 000125 000500 000500 000 0 0360 00

39、0360 000 60 000 60 000300 000300 000200 000200 000 65 000 65 000135 000135 000700 000700 000350 000350 000 35 000 35 000315 000315 000 60 000 60 000 40 000 40 000215 000215 000700 000700 000 60 000 60 000360 000360 000 0 0420 000420 000280 000280 00075 00075 000205 000205 000p连续各期销售量相等而连续各期销售量相等而生产量

40、不相等生产量不相等的情况下，两的情况下，两种方法对分期损益的影响。种方法对分期损益的影响。 例如：某企业生产一种产品，假设连续三年的销售例如：某企业生产一种产品，假设连续三年的销售量都是量都是6 000件，而生产量分别为件，而生产量分别为6 000件、件、7 000件件和和5 000件。单位产品售价为件。单位产品售价为100元。制造成本：单元。制造成本：单位变动性成本（包括直接材料、直接人工和变动性位变动性成本（包括直接材料、直接人工和变动性制造费用）制造费用）50元元/件，基于正常生产能力的年固定性件，基于正常生产能力的年固定性制造费用为制造费用为60 000元。变动性的销售与管理费用为元。

41、变动性的销售与管理费用为5元元/件，全年的固定销售与管理费用为件，全年的固定销售与管理费用为40 000元。元。 由于固定性制造费用全年发生额为由于固定性制造费用全年发生额为60 000元，元，所以采用完全成本法计算，每件产品所分摊的固定所以采用完全成本法计算，每件产品所分摊的固定性制造费用，第一年为性制造费用，第一年为10元元/件（件（60 0006 000），），第二年为第二年为8.57元元/件（件（60 0007 000），第三年为），第三年为12元元/件（件（60 0005 000）。）。连续各期连续各期销售量相等而生产量不相等时的税前利润差别销售量相等而生产量不相等时的税前利润差别计

42、算表计算表第一年第一年第二年第二年第三年第三年按变动成本计算按变动成本计算1 1 销售收入销售收入 100 1002 2 销售产品的制造成本销售产品的制造成本 50 503 3 变动性销售与管理费用变动性销售与管理费用 5 54 4 贡献毛益贡献毛益5 5 固定成本：固定成本：固定性制造费用固定性制造费用固定性销售与管理费用固定性销售与管理费用6 6 税前利润税前利润按完全成本法计算按完全成本法计算1 1 销售收入销售收入 100 1002 2 销售产品的制造成本：销售产品的制造成本：期初存货期初存货本期生产的制造成本本期生产的制造成本期末存货期末存货小计小计3 3 毛利毛利4 4 销售与管理

43、费用销售与管理费用5 5 税前利润税前利润600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 000600 0000 0360 000360 0000 0360 000360 000240 000240 00070 00070 000170 000170 000600 000600 000300 000300 000 30 00030 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 0

44、00600 0000 0410 000410 00058 57058 570351 430351 430248 570248 570 70 000 70 000178 570178 570600 000600 000300 000300 000 30 000 30 000270 000270 00060 00060 00040 00040 000170 000170 000600 000600 00058 57058 570310 000310 0000 0368 570368 570231 430231 43070 00070 000161 430161 430l结论：结论：l (1)当生产

45、量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定的税前利润相等。的税前利润相等。l (2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。前利润大于以变动成本计算法确定的税前利润。l (3)当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的税当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润小于以变动成本法计算的税前利润前利润小于以变动成本法计算的税前利润。l 注意注意:这个结论并不具有广泛的适用性，只是针对这两种比这个结论并不具有广泛的适用性，只是针对这两种比较特殊的情况才

46、能予以适用。产销平衡关系与分期营业利较特殊的情况才能予以适用。产销平衡关系与分期营业利润差异之间的联系并不像我们想象中的那么有规律润差异之间的联系并不像我们想象中的那么有规律。 变动成本法：变动成本法：F主要满足主要满足内部管理内部管理的需要，的需要，利润与销售量利润与销售量之之间有一定间有一定规律性规律性联系。联系。 完全成本法：完全成本法：F主要满足主要满足对外提供报表对外提供报表的需要，的需要，利润与销售利润与销售量量之间之间缺乏规律性缺乏规律性联系。联系。6、所提供的信息用途不同、所提供的信息用途不同l 采用采用变动成本法变动成本法能够促使企业重视市场。变动成本能够促使企业重视市场。变

47、动成本法确定的营业利润能够反映企业经营状况的好坏。法确定的营业利润能够反映企业经营状况的好坏。l （1）当某期销量与上期相同时，按变动成本）当某期销量与上期相同时，按变动成本法确定的营业利润相同法确定的营业利润相同；l （2）当某期销量比上期增加时，该期按变动）当某期销量比上期增加时，该期按变动成本法确定的营业利润比上期增加；成本法确定的营业利润比上期增加；l （3）当某期销量比上期减少时，该期按变动）当某期销量比上期减少时，该期按变动成本法确定的营业利润比上期减少；成本法确定的营业利润比上期减少；l （4）在一个较长时期内，当某期销量最高）在一个较长时期内，当某期销量最高（低）（低）时时，该

48、期按变动成本法确定的营业利润最高该期按变动成本法确定的营业利润最高（低）。（低）。l 在变动成本法的营业利润真正成了反映企业销在变动成本法的营业利润真正成了反映企业销量多少的晴雨表，有助于促使企业重视销售，减少量多少的晴雨表，有助于促使企业重视销售，减少或避免因盲目生产带来的损失。或避免因盲目生产带来的损失。l 采用采用完全成本法完全成本法计算的分期营业利润，不够合理。采用完计算的分期营业利润，不够合理。采用完全成本法计算营业利润不完全取决于销量的多寡，在很大全成本法计算营业利润不完全取决于销量的多寡，在很大程度上受产量的影响。在成本水平和单价不变时会出现以程度上受产量的影响。在成本水平和单价

49、不变时会出现以下几种情况：下几种情况：l （1）当某期销量与上期相同，但产量不同，则按完全）当某期销量与上期相同，但产量不同，则按完全成本法确定的两期的营业利润不同；成本法确定的两期的营业利润不同；l （2） 当某期销量比上期增加时，该期按完全成本法确当某期销量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；定的营业利润却比上期减少；l （3） 当某期销量比上期减少时，该期按完全成本法确当某期销量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；定的营业利润却比上期增加；l （4） 在一个较长的时期内，当某期销量最高在一个较长的时期内，当某期销量最高（低）（低）时，时，该期按

50、完全成本法确定的营业利润不一定最高该期按完全成本法确定的营业利润不一定最高（低）（低）。l 这些结果不但令人费解，更为严重的是造成企业盲目这些结果不但令人费解，更为严重的是造成企业盲目生产，产品大量积压，导致人力、物力的极大浪费。生产，产品大量积压，导致人力、物力的极大浪费。1.两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法分期营业利润差额的涵义两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 变完法的营业利润该期变动成本法的营业利润该期完全成本业利润的广义差额某期两种成本法营PP 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，

51、不等于零的差额称为狭义差额。 三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律2.导致两种成本法分期营业利润出现狭义差导致两种成本法分期营业利润出现狭义差额的原因分析额的原因分析 分析原因主要应考虑分析原因主要应考虑单价、销售量、非生产单价、销售量、非生产成本、变动生产成本成本、变动生产成本和和固定生产成本固定生产成本等因素。等因素。 （1）销售收入产生的影响）销售收入产生的影响 无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，计算出来的销售收入是完全相同的，不会不会导致营业利导致营业利

52、润出现狭义差额。润出现狭义差额。 （2）非生产成本产生的影响）非生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以区别，所以不会不会对两种成本法分期营业利润是否出现对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。狭义差额产生影响。 （3）变动生产成本产生的影响）变动生产成本产生的影响 无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也不可能使品成本的组成部分，

53、没有什么区别，因而也不可能使分期营业利润出现狭义差额分期营业利润出现狭义差额 。（4）固定生产成本产生的影响）固定生产成本产生的影响 固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润出现差额的出现差额的根本原因根本原因是：是：计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异计入当期利润表的固定性制造费用的水平出现差异生产成本吸收的固定期末存货生产成本的固定本期发生生产成本释放的固定期初存货的固定生产成本记入当期利润表完全成本法-生产成本的固定本期发生的固定生产成本记入当期利润表变动成本法的固定生产成本期末存货吸收完全成本法下的固定生产成本期初存货释放完全成本法下

54、定生产成本差额当期利润表的固两种成本法记入-的固定生产成本期初存货释放完全成本法下的固定生产成本期末存货吸收完全成本法下营业利润差额计算法当期两种成本-3.两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律：两种成本法下分期营业利润广义差额的变动规律：l （1）若完全成本法下期末存货吸收的固定生）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本等于期初存货释放的固定生产成本，则产成本等于期初存货释放的固定生产成本，则两种成本法确定的营业利润相等；两种成本法确定的营业利润相等；l （2）若完全成本法下期末存货吸收的固定生）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本大于期初存货释放的固定生产成本，则产成本大于期初存

55、货释放的固定生产成本，则按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动按完全成本法确定的营业利润一定大于按变动成本法确定的营业利润；成本法确定的营业利润；l （3）若完全成本法下期末存货吸收的固定生）若完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本小于期初存货释放的固定生产成本，则产成本小于期初存货释放的固定生产成本，则按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动按完全成本法确定的营业利润一定小于按变动成本法确定的营业利润。成本法确定的营业利润。特殊条件下的变动规律：特殊条件下的变动规律：l （1）当期末存货量不为零，而期初存货量为零时，）当期末存货量不为零，而期初存货量为零时，完全成本法确定的营业利润大于变动

56、成本法确定的完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；营业利润；l （2）当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，）当期末存货量为零，而期初存货量不为零时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润；营业利润；l （3）当期末存货量和期初存货量均为零，即）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销绝产销绝对平衡对平衡时，两种成本计算法确定的营业利润相等；时，两种成本计算法确定的营业利润相等；特殊条件下的变动规律特殊条件下的变动规律:l （4）当期初存货量、期末存货量均不为零，而它们）当期初存货量、期末存货量均不为零，而它们的单位固定

57、生产成本相等，两种成本法确定的营业利的单位固定生产成本相等，两种成本法确定的营业利润取决于期初、期末存货量润取决于期初、期末存货量（或产销平衡关系）：（或产销平衡关系）： 当期末存货量和期初存货量相等（当期末存货量和期初存货量相等（即产销相对平衡即产销相对平衡）时，两种成本计算法确定的营业利润相等；时，两种成本计算法确定的营业利润相等；l 当期末存货量大于期初存货量当期末存货量大于期初存货量（即产大于销）（即产大于销）时，时，完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营完全成本法确定的营业利润大于变动成本法确定的营业利润；业利润；l 当期末存货量小于期初存货量当期末存货量小于期初存货量（即产

58、小于销）（即产小于销）时，时，完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营完全成本法确定的营业利润小于变动成本法确定的营业利润。业利润。（1）两种成本计算法当期营业利润的差额）两种成本计算法当期营业利润的差额 =完全成本法下期末存货的单位固定制造费用完全成本法下期末存货的单位固定制造费用期期末存货量完全成本法下期初存货的单位固定生产末存货量完全成本法下期初存货的单位固定生产成本成本期初存货量期初存货量l （2）完全成本法下的营业利润）完全成本法下的营业利润=变动成本法下的变动成本法下的营业利润营业利润+按简算法计算的营业利润差额按简算法计算的营业利润差额l （3）完全成本法下的期末存货成本）

59、完全成本法下的期末存货成本=变动成本法变动成本法下的期末存货成本下的期末存货成本+期末存货应吸收的固定制造费期末存货应吸收的固定制造费用用 4.两种成本法下分期营业利润广义差额简算法两种成本法下分期营业利润广义差额简算法及其应用：及其应用：本章思考题2、如果某期按变动成本法计算的营业利润为、如果某期按变动成本法计算的营业利润为6000元，该期产量为元，该期产量为3000件，销售量为件，销售量为2000件，期初存货为零，固定性制造费用件，期初存货为零，固定性制造费用总额为总额为3000元，则按完全成本法计算的营元，则按完全成本法计算的营业利润为（业利润为（）元。）元。 A1000 B5000 C

60、6000 D7000 答案：答案：D（一）完全成本法的优缺点（一）完全成本法的优缺点优点：优点：. .可激励企业提高产品产量可激励企业提高产品产量. .企业定价的重要基础企业定价的重要基础. .是企业对外提供财务会计报表的重要依据是企业对外提供财务会计报表的重要依据 四、两种成本法的优缺点四、两种成本法的优缺点l 缺点：缺点：1.采用完全成本法时，计算的单位产品成本采用完全成本法时，计算的单位产品成本不能反映生产部门真实成绩。不能反映生产部门真实成绩。l 资料：单位变动生产成本资料：单位变动生产成本2元，固定生产成本总额元，固定生产成本总额12000元。元。l 产量产量 3000 6000 1