银行会计第一章总论

1、银 行 会 计 第一章 总论2第一章 总论o 第一节第一节 商业银行会计概述商业银行会计概述 o 第二节第二节 商业银行会计核算的基本前提、要素商业银行会计核算的基本前提、要素和一般原则和一般原则o 第三节第三节 商业银行会计的工作组织商业银行会计的工作组织第一章 总论3第一章 总论o 理解和掌握银行会计的概念和特点理解和掌握银行会计的概念和特点o 理解和掌握银行会计对象要素的内理解和掌握银行会计对象要素的内容容o 了解银行会计结构的设置和劳动组了解银行会计结构的设置和劳动组织方式织方式o 熟悉银行会计核算的基本前提和一熟悉银行会计核算的基本前提和一般原则般原则第一章 总论4第一节 商业银行会

2、计概述o 一、商业银行与商业银行会计一、商业银行与商业银行会计o 二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标o 三、商业银行会计的特点三、商业银行会计的特点第一章 总论5一、商业银行与商业银行会计o 会计的概念会计的概念n 是经济管理的主要组成部分，是以货币计量为基本是经济管理的主要组成部分，是以货币计量为基本形式，采用专门方法，对经济活动进行核算和监督形式，采用专门方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。的一种管理活动。o 商业银行会计的概念商业银行会计的概念n 商业银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会商业银行会计是会计的一个分支，也是一门专业会计，是把会计的基本原理和基本方法具

3、体应用到银计，是把会计的基本原理和基本方法具体应用到银行这一特定部门的专业会计。行这一特定部门的专业会计。n 商业银行会计是以商业银行会计是以货币为主要计量单位货币为主要计量单位，采用，采用特定特定方法方法，对银行的，对银行的业务活动和财务活动业务活动和财务活动进行连续、全进行连续、全面、系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有面、系统的核算和监督，为银行的经营管理者及有关方面提供一系列信息的专业会计，关方面提供一系列信息的专业会计，是商业银行业是商业银行业管理工作的重要组成部分。管理工作的重要组成部分。第一章 总论6一、商业银行与商业银行会计正确理解这一概念，必须了解以下几个方面的内容。正确

4、理解这一概念，必须了解以下几个方面的内容。n 银行会计以货币为主要计量单位银行会计以货币为主要计量单位n 银行会计有一系列独特的专门方法银行会计有一系列独特的专门方法 n 银行会计业务范围是银行的经济活动银行会计业务范围是银行的经济活动n 银行会计应遵循会计核算的一般原则银行会计应遵循会计核算的一般原则第一章 总论7商业银行会计属于金融会计体系的一个分支金融会计金融会计中央银行中央银行会计会计政策性银行政策性银行会计会计商业银行商业银行会计会计非银行非银行金融机构会计金融机构会计第一章 总论8二、商业银行会计的目标o 商业银行会计的主要目标与其他企业的会计目标是一致商业银行会计的主要目标与其他

5、企业的会计目标是一致的，即向信息使用者提供反映其财务状况、经营成果和的，即向信息使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的有关信息现金流量的有关信息财务信息。财务信息。o 但由于商业银行会计信息的使用者及他们所希望达到的但由于商业银行会计信息的使用者及他们所希望达到的目的与其他企业会计信息使用者有所不同，商业银行会目的与其他企业会计信息使用者有所不同，商业银行会计所要提供的财务信息有其自身的特殊性。计所要提供的财务信息有其自身的特殊性。 第一章 总论9三、商业银行会计的特点业务处理和会计核算的统一性、同步性业务处理和会计核算的统一性、同步性1会计反映监督内容的广泛性、社会性会计反映监督内容

6、的广泛性、社会性2会计核算方法具有独特性会计核算方法具有独特性3会计核算过程具有高度的原则性和及时性会计核算过程具有高度的原则性和及时性4财务会计部门与业务会计部门的双设性财务会计部门与业务会计部门的双设性5第一章 总论10第二节 商业银行会计核算的基本前提、要素和一般原则o 一、商业银行会计核算的基本前提一、商业银行会计核算的基本前提o 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素o 三、商业银行会计核算的一般原则三、商业银行会计核算的一般原则第一章 总论11一、商业银行会计核算的基本前提持续经营持续经营2货币计量货币计量4会计主体会计主体3 1会计期间会计期间3 3第一章 总论12二、商业

7、银行的会计要素二、商业银行的会计要素o 会计要素，是会计核算对象的基本分类，会计要素，是会计核算对象的基本分类， 是设定会计是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。o 会计确认会计确认，是指将某一项目作为会计要素正式记入或列是指将某一项目作为会计要素正式记入或列入会计主体财务报表的过程。某一项目作为会计要素记入会计主体财务报表的过程。某一项目作为会计要素记入资产负债表或利润表，应当满足以下两个确认标准：入资产负债表或利润表，应当满足以下两个确认标准：第一，该项目包含的经济利益很可能流入或流出金融企第一，该项目包含的经济利益很可能

8、流入或流出金融企业；第二，与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。业；第二，与该项目有关的经济利益能够可靠地计量。o 会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资会计计量，是指根据一定的计量标准和计量方法，在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。一般情况下，金融企业主要有以下四种会计计的过程。一般情况下，金融企业主要有以下四种会计计量基础，即历史成本、现行市价、销售净价和未来现金量基础，即历史成本、现行市价、销售净价和未来现金流量现值。流量现值。第一章 总论13会计对象与会计要素的关系第一章 总论14（一）资产1.资产的含义

9、与特征资产的含义与特征 本质是一种经济资源；本质是一种经济资源； 由过去的交易、事项形成的；由过去的交易、事项形成的； 由企业拥有或控制的；由企业拥有或控制的； 预期会给企业带来经济效益。预期会给企业带来经济效益。A A本质是一种经济资源B B由过去的交易、事项形成D D预期会给企业带来经济利益C C 拥有所有权或控制了使用权资产资产第一章 总论15 o 2.2.资产的内容资产的内容o 企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固企业的资产按其流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。定资产、无形资产和其他资产。 特别注意：特别注意：预付账款、待摊费用的性质。长期投资长

10、期投资固定资产固定资产流动资产流动资产无形资产无形资产其他资产其他资产资产资产第一章 总论16( (二二) )负债o 1.1.负债的含义与特征负债的含义与特征 是会计主体的经济责任，需要偿还；是会计主体的经济责任，需要偿还； 清偿负债会导致经济利益流出企业；清偿负债会导致经济利益流出企业； 是企业过去的交易或事项的一种后果。是企业过去的交易或事项的一种后果。A A 是经济责任或义务，需要偿还负债负债B B 清偿负债会导致经济利益流出企业C C 是企业过去的交易或事项的一种后果第一章 总论17o 2.2.负债的内容负债的内容o 企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不企业的负债按其偿还期可分

11、为流动负债（偿还期不超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。负债负债负债负债特别注意：特别注意：预收账款、预提费用的性质流动负债流动负债长期负债长期负债负债负债第一章 总论18（三）所有者权益（三）所有者权益p1.1.所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征 B B 投 资者有权按投资比例分享企业利润等净资产净资产C C 投 资者 有 法定 的 管理 企 业的权利A A所有者在企业资产中享有的经济利益所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债所有者权益所有者权益第一章 总论19 2.2.所有者权益的内容所有者权益的内容 金融企业的所有者

12、权益包括实收资本、资本公积金、金融企业的所有者权益包括实收资本、资本公积金、盈余公积金和未分配利润。盈余公积金和未分配利润。实收资本实收资本（投资者投入部分）资本公积资本公积（如企业接受捐赠）盈余公积盈余公积（从实现利润中留存企业部分）未分配利润未分配利润（企业已经实现但尚未分配部分）所有者所有者权权 益益第一章 总论20(四)收入o 1.1.收入的含义与特征收入的含义与特征o 金融企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权金融企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入收入B增加资产、减增加资产、减少负债少负债A日常活

13、动中日常活动中产生，而不是产生，而不是从偶发的事项从偶发的事项中获得中获得C可增加利润可增加利润，因而也可增，因而也可增加所有者权益加所有者权益D仅指属于本企仅指属于本企业经济利益的流业经济利益的流入，不包括代收入，不包括代收款款第一章 总论21o 2.2.收入的内容收入的内容o 金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：利息金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入。汇兑收益和其他业务收入。利息收入利息收入手续费收入手续费收入汇兑收益汇兑收益其他业务收入其他业务收入收

14、入收入金融企业往来收入金融企业往来收入第一章 总论22(五)费用费用o 1.1.费用的含义与特征费用的含义与特征o 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。所发生的经济利益的流出。费用费用C引起引起资产减资产减少或负债增加少或负债增加（如预提费用（如预提费用）A日常活动发日常活动发生，而不是偶生，而不是偶发的事项中产发的事项中产生生B耗费已发生耗费已发生（应负担）或（应负担）或已成事实（已已成事实（已支付）支付）D由于费用会由于费用会减少利润，因减少利润，因而而最终会减少最终会减少所有者权益所有者权益第一章 总论23o 2.2

15、.费用的内容费用的内容o 金融企业的营业成本包括：利息支出、金融企业往来金融企业的营业成本包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用是在业务经营及支出、手续费支出、汇兑损失等；营业费用是在业务经营及管理工作中发生的各项费用，如固定资产折旧、业务宣传费、管理工作中发生的各项费用，如固定资产折旧、业务宣传费、招待费等。招待费等。 利息支出利息支出金融企业金融企业往来支出往来支出手续费支出手续费支出营业费用等营业费用等费用费用第一章 总论24（六）利润o 1.1.利润的含义与特征利润的含义与特征o 金融企业利润是指企业在一定会计期间的经营成金融企业利润是指企业在一定会计期间的

16、经营成果。果。 A一定会计期间一定会计期间（月度、年度（月度、年度等）的经营成等）的经营成果果利润利润B与收入费用有与收入费用有直接关系（利直接关系（利润润= =收入收入- -费用费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有未分配前属于所有者权益，为投资者所有第一章 总论25o 2.2.利润的内容利润的内容o 金融企业的利润包括金融企业的利润包括包括营业利润、利润总额和净包括营业利润、利润总额和净利润。利润。o o 营业利营业利润润营业税金及营业税金及附加附加营业外收支净额营业外收支净额第一章 总论26三、商业银行会计核算的一般原则 会计核算原则是进行会计核算应遵循的基本要求。是衡会计核算原则

17、是进行会计核算应遵循的基本要求。是衡量会计核算工作质量的标准。量会计核算工作质量的标准。o 总体性要求：总体性要求： 真实性原则；可比性原则；一贯性原则。真实性原则；可比性原则；一贯性原则。o 对会计信息的质量要求：对会计信息的质量要求： 相关性原则；及时性原则；明晰性原则。相关性原则；及时性原则；明晰性原则。o 对会计要素确认和计量的要求：对会计要素确认和计量的要求： 权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益权责发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分收益性支出与资本性支出的原则。性支出与资本性支出的原则。o 会计修订性惯例的要求：会计修订性惯例的要求： 实质重于形式原则；谨慎性原则

18、；重要性原则。实质重于形式原则；谨慎性原则；重要性原则。第一章 总论271 1、真实性原则真实性原则又称客观性原则，要求又称客观性原则，要求“会计核算应当以会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。经营成果和现金流量。” 停会计会计核算核算虚假会计虚假会计信息信息会计会计核算核算 停 虚假虚假经济业务经济业务第一章 总论282、实质重于形式原则、实质重于形式原则要求要求 “ “企业应当按照交易或事项企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的

19、法律形式作为会计核算的依据。法律形式作为会计核算的依据。” 融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。于其法律形式。 经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务经济实质经济实质法律形式法律形式经济业务经济业务二者统一二者统一二者分离二者分离第一章 总论293、相

20、关性原则、相关性原则也称有用性，要求会计核算所提供的信息应也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。流量，以满足会计信息使用者的需要。”投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者第一章 总论304 4、一致性一致性原则原则要求要求“企业的会计核算方法前后各期应保持一企业的会计核

21、算方法前后各期应保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。的理由等，在会计报表附注中予以说明。”第一章 总论315 5、可比性原则、可比性原则 要求要求“会计核算应当按照规定的会计处理会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对是对不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计

22、指标等方面的要求。等方面的要求。第一章 总论326、及时性原则、及时性原则即即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 ”4月份签发现金支票取现第一章 总论337 7、明晰性原则、明晰性原则要求要求 “ “企业的会计核算和编制的财务会计报告应当企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。清晰明了，便于理解和运用。”第一章 总论348、权责发生制原则权责发生制原则 要求要求“企业的会计核算应当以权责发生企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当

23、负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付，也不应当作为当期的收入和费用。”发放贷款一笔，应收利息4000元第一章 总论359、配比原则配比原则 要求要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确

24、认。”第一章 总论361010、历史成本原则、历史成本原则也也称实际成本原则，要求称实际成本原则，要求“企业的各企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项项财产在取得时应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应财产如果发生减值，应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另的减值准备。除法律、行政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。”第一章 总论3711、谨慎性原则谨慎性原则又称稳健性原则或保守性原则，要求又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在

25、进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。” 要义要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。 第一章 总论3812、划分收益性支出与资本性支出的原则划分收益性支出与资本性支出的原则要求要求 “企业的企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅与本年度相关的，应当作为界限。凡支

26、出的效益仅与本年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。应当作为资本性支出。”购买办公用品价值500元第一章 总论3913、重要性原则重要性原则要求企业要求企业“在会计核算过程中对资产、在会计核算过程中对资产、负债和损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使负债和损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要

27、的会计事项，在不影响会予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。判断的前提下，可适当简化处理。”第一章 总论40第三节 商业银行会计的工作组织o 银行会计的工作组织，就是根据银行会计的工作组织，就是根据中华人民共和国会计中华人民共和国会计法法、中国人民银行的、中国人民银行的银行会计基本规范指导意见银行会计基本规范指导意见、和财政部和财政部金融企业会计制度金融企业会计制度的规定要求，在银行系的规定要求，在银行系统内部设置负责会计工作的职能机构，建立和健全会计统内部设置负责

28、会计工作的职能机构，建立和健全会计的规章制度，配备必要的会计人员，按照会计管理的客的规章制度，配备必要的会计人员，按照会计管理的客观规律，将会计工作科学地组织起来。使会计工作有条观规律，将会计工作科学地组织起来。使会计工作有条不紊地进行运转，从而保证会计工作任务的顺利完成，不紊地进行运转，从而保证会计工作任务的顺利完成，发挥会计的职能作用。发挥会计的职能作用。 第一章 总论41第三节 商业银行会计的工作组织o 一、会计机构一、会计机构o 二、会计制度二、会计制度o 三、银行会计人员三、银行会计人员o 四、银行会计的劳动组织方式四、银行会计的劳动组织方式第一章 总论42一、会计机构各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和业务情各级银行的会计机构根据其组织体制、工作职能和业务情况设置，基本上有三种形式：况设置，基本上有三种形式：n 1.总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处、总行、分行和中心支行设置的会计司、部、处、科，纯属会计工作的管理机构。科，纯属会计工作的管理机构。n 2.市支行、县支行及办事处的会计科、股，多数既市支行、