税务会计论文关税

1、税务会计论文题目：“碳关税”对我国对外贸易的影响及其会计处理姓名：XXXXXXX班级：XXXXXXXXXXXX“碳关税”对我国对外贸易的影响 摘要：随着联合国哥本哈根气候变化大会和坎昆气候大会闭幕，应对气候变化，发展低碳经济，越来越成为国际社会的共识，而发展低碳经济更是被纳入十二五规划中。高度关注低碳经济的全球氛围已经形成。在此背景下，以美国为主导的发达国家正寻求以征收“碳关税”的形式来改变目前全球的气候变暖及温室气体减排问题，引起了以中印为首的发展中国家的强烈反对。本文通过深入揭示欧美发达国家积极支持碳关税背后的政治经济目的，并通过参考出口商品单位碳价值率探讨分析了碳关税比率对我国出口外贸的

2、威胁比例，充分展示了碳关税对我国外贸的巨大影响，从中总结出中国政府和出口企业应对碳关税的一些对策和建议。关键词：碳关税 低碳产业 外贸前言随着联合国哥本哈根气候变化大会闭幕，应对气候变化，发展低碳经济，越来越成为国际社会的共识，高度关注低碳经济的全球氛围已经形成。在此背景下，以美国为主导的发达国家正寻求以征收“碳关税”的形式来改变目前全球的气候变暖及减排问题。政府间气候变化专门委员会(IPCC)第四次评估报告表明,全球平均表面温度在19062005年期间明显增加，线性增加幅度趋势为0.74，在全球气候变暖的大背景下，气象灾害频繁，关注大气变化，降低碳排放已经成为国际社会的共识，但是联合国气候谈

3、判却阻力重重，主要发达国家不承担历史减排责任企图利用单方面的碳关税约束中国印度等碳排放大国，使环境问题变成贸易问题，更有可能成为大规模贸易保护主义。碳关税面临着带来巨大的贸易风险，认清碳关税的本质，我国外贸部门要有清醒的认识是最关键的。我国外贸企业大量使用化石燃料作为一次能源，外贸出口能源消耗巨大，导致出口CO2排放占国家总体CO2排放的比例不断攀升，从2001占比19.6%到2008年的25%，外贸出口成为我国环境恶化的加速器，随着我国外贸出口总额攀升至世界第一，外贸摩擦高发，我国出口的宏观经济利益不断面临新的挑战，给我国社会经济的发展带来困难，碳关税进一步加剧恶化我国的对外贸易形势。本文在

4、分析前人研究的数据上得出新的观点，是意义所在。借鉴国际贸易新生产要素理论概念，从理论上建立起我国碳排放国际比较模型，从实证上参考我国出口碳排放量、国际先进国家能耗效率的数据，以分析与综合的研究方法并分析了出口商品载能量和单位价值率，并分析了中国出口贸易商品结构，得出了减轻和避免碳关税冲击的对策，探究了几种切实可行的应对碳关税的方法。分别从政府部门应该在低碳大环境下开展工作，企业部门在低碳规则下实现产业升级和发展低碳出口产业来应对可能成为征收事实的碳关税。 参考2001年到2010年我国和其他国家碳排放的数据以及近年来我国出口主要产品能源消耗效率数据。本文对碳关税、碳排放量进行文献综述,以便得出

5、新的观点和措施。刘强、庄幸、姜克隽、韩文科（2008）对我国46种出口产品生产流程和间接能源消耗进行分析，得出碳排放量的数据，证实了外贸出口给我国带来大量能源消耗和碳排放的事实，提出限制高能源和高耗能出口产业发展，改善出口贸易结构, 引导中国贸易方式向高附加值和环境友好型进行转变。胡安彬（2010）引入“单位碳价值率”概念，估算了碳关税一旦实施对中国33种大宗出口商品的直接影响，得出“单位碳价值率”可以成为碳关税的计算基础。黄媛虹、沈可挺（2009）基于CGE模型，分别以每吨碳征收30美元和60美元测算了碳关税对出口工业影响比例，结果发现征收碳关税有可能使中国的工业总量下降0.62%-1.22

6、%，使中国工业品出口下降3.53%-6.95%，而却这种影响是持续的。许广月，宋德勇（2010年）根据碳排放因素分解法计算出我国1980-2007 年的碳排放量， 然后实证分析了出口贸易、经济增长与碳排放量之间的动态关系，得出出口贸易是碳排放和经济增长的Granger原因，而经济增长不是碳排放的Granger 原因。黄文旭（2010）以WTO与碳关税有关边境调节税、最惠国待遇原则、关税约束原则、国民待遇原则、一般例外条款等碳为视角分析了碳关税的合法性，得出碳关税在本质上是一种与碳排放有关的进口环节边境调节税。指出GATT1994第20条可能成为碳关税合法的依据，WTO争端解决案为分析这一问题提

7、供了有益的资料。得出只要碳关税的征收符合WTO的国民待遇原则和最惠国待遇原则的条件, 才能符合WTO 规则，同时碳关税保护人类免遭气候变化带来的负面影响如被世贸组织认可也是碳关税合法性的一个支持观点。本文中的参考文献包含了碳关税的由来、碳关税的法律分析、碳关税的本质、碳关税的影响和对策，为本文的研究提供了一定的数据、理论基础。一、碳关税的概念及由来（1）碳关税的概念 碳关税（Carbon Tariff）是指主权国家和地区对高能耗产品进口征收的二氧化碳特别排放关税。碳关税有如下几种征收方式，第一种是边境调节碳税，根据税收中性原则，对未实施碳减排的进口产品征税，使其与国内已实施碳减排同类产品税率相

8、当：第二种是碳排放权的边境调节，进口未实施碳减排产品的国内进口商需在碳排放交易市场购买碳排放权；其他学界正讨论的碳关税措施还包括直接征税、反补贴和反倾销碳税还有针对国际运输距离和运输方式征收的边境碳税。（2）碳关税的由来及发达国家征收“碳关税”的目的1.碳关税的由来 1997年，联合国气候变化框架公约参加国第三次会议在日本京都举行，在这次会议上制定了京都议定书，这是世界上第一个专门对人类排放二氧化碳排放做出限制的具有约束力的国际公约。按照京都议定书的规定，包括欧盟在内的附录I国家要承担温室气体的减排义务。必须在第一个承诺期即20082012年内，将温室气体的排放在1990年水平的基础上削减5%

9、。而包括中印在内的发展中国家暂时不承担强制性减排义务。美国等少数发达国家以中印等国没有承担强制性减排义务为由，拒绝批准京都议定书，从而也不承担减排义务。作为政策先行的国家，欧盟等国家碳排放交易机制运行后，其所生产的商品特别是钢铁产业和高能耗行业商品的竞争力将大大削弱。为此，法国前总统希拉克2007年1月率先提出要对没有履行碳减排义务国家的进口产品征收碳税 以保护欧盟产品的竞争力，碳关税的雏形第一次由此被提出来。2.发达国家推行碳关税的意图与实质 由于主要发展中国家没有提出本国碳关税的主张，美国、法国、意大利、加拿大、日本等发达国家却极力在本国推行惩罚非碳减排或碳减排不彻底的国家的碳关税。由于在

10、京都议定书上发展中国家并没有被要求强制碳减排，现在发达国家又要求对非碳减排或碳减排不彻底国家征收碳关税，可以得出发达国家这是在玩经贸游戏，目的不仅仅是出于保护环境，更是为了保障本国利益，重新布局全球产业链利益，以振兴和提高发达国家在全球的竞争力和影响力，制衡新兴发展中经济体，争夺世界新话语权，确保美国为首的发达国家在金融危机后的全球化主导地位。因此，碳关税的实质是将气候变化问题与贸易问题捆绑在一起，以环境保护为名，行贸易保护之实，是以美为首的发达国家基于国内利益考虑而采取的有损发展中国家利益的贸易保护措施，也是其塑造国际经济贸易新的不公平秩序的重要模式，更是它们在全球化时代推行经济霸权主义的体

11、现。 二、碳关税对中国出口贸易的影响（1）中国出口产品隐含碳排放量简述 随着我国出口总额和国内生产总值的快速增长，我国能源相关二氧化碳排放总量与出口贸易隐含碳排放量也呈上升的态势，反映出出口贸易中隐含碳排放量所占总排放量的比例也基本处于逐年增加态势。如（表1）所示，从2001年出口贸易中隐含的碳排放量占总排放量的19.6%上升到2008年的25%，增长了5.4个百分点。表1 中国出口贸易中隐含二氧化碳量年份出口总额（亿美元）国内生产总值（亿美元）Co2排放总量（百万吨）出口贸易隐含碳排量（百万吨）占总排放量比例%20012661.516804.93125.1613.019.620023255.

12、718441.23348.5635.819.020034383.720815.13872.1744.819.220045933.724501.74588.6918.020.020057620.028342.05108.31142.322.420069690.733150.65649.21289.422.8200712180.140736.06075.61503.024.7200814285.548128.16550.51636.825.0200912016.652183.47140.01270.217.8201015779.360991.78077.01661.020.6注：出口贸易隐含碳排量

13、只含商品二氧化碳排放，不包含服务贸易排放。数据来源：薛进军等中国低碳经济发展报告2011，中国科学院预测科学研究中心2011中国经济预测与展望。 此外，从（表1）可知，除2002年、2004年、2009年外，我国出口贸易增加引起的隐含二氧化碳量增长率均大于零，且2005年的增长率最高，比2003年增长了2.4%。分析了我国出口碳排放总量还不够，美国欧盟等国家和地区碳关税关注的重点是对高碳产品的征收，中国出口产品碳排放强度按照产品结构分还有区别。在国家发改委能源研究所的一份研究报告 刘强、庄幸、姜克隽、韩文科：中国出口贸易中的载能量及碳排放量分析，中国工业经济，2008年第8期。中分析了部分出口

14、产品的载能量 产品生产中所包含的全部能耗量，载能量和碳排放量的相关性非常高。载能量包含直接耗能量和间接耗能量。间接能耗量指产品生产中还要消耗各种原材料或中间产品, 而这些原材料和中间产品生产过程中也要消耗能源。，发现能源类产品和高耗能产品显然在单位附加值出口中负载了更多的能耗, 而相对来讲, 大宗贸易类产品单位附加值能耗要低得多。分析同时发现一些非传统意义上的高耗能产品如蓄电池、集装箱、电动机、发电机等产品也表现出了较高的单位价值能耗, 甚至比一些能源类产品的都高, 对总的载能量的贡献也比较突出。究及其原因, 这些产品虽然生产过程本身能耗很低, 但却要消耗大量的能源密集型原材料, 造成产品较高

15、的载能量。同时糟糕的是能源密集型原材料工业产业上，我国与发达国家的差距依然很大（见表2）。虽然我国能源类产品和高耗能原材料产品出口的产值占出口总金额不大（见表3)，但是对我国大宗贸易类产品的影响更加严重。注释：*机电产品包括本表中已列明的有关产品，2010和2009年出口总值金额分别为157793200和120166300。数据来源：中华人民共和国海关总署2010年12月全国出口重点商品量值表占我国出口总额接近60%的机电类产品虽然在生产过程中直接消耗的能源量并不高, 但它们的间接能源消耗却很高（见表4），通用、专用设备制造业单位能耗创造价值是金属冶炼及压延加工业的19倍。如并蓄电池、集装箱、

16、电动机、发电机、船舶等机电产品在生产过程中消耗了大量高耗能原材料，如钢材、金属制品、塑料制品等，这些高耗能原材料间接载能量碳排放量占我国出口碳排放量的总额比例是多少由于数据缺少有待进一步研究。表4 2007年各行业单位增加值一次化石能源消耗量比较（单位：千克标准煤/元）部门名称单位增加值一次化石能源消耗量纺织业0.0583纺织服装鞋帽皮革羽绒及其制品0.0093化学工业0.1513非金属矿物制品业0.3266金属冶炼及压延加工业0.2162通用、专用设备制造业0.0109注：增加值为2007年价格资料来源：中国科学院预测科学研究中心2011中国经济预测与展望，科学出版社，2011年1月。表4和

17、国家发改委能源研究所的报告同时反映我国劳动密集型等出口轻工业商品单位附加值能耗要低，有一定的竞争力，出口服装比出口纺织品创造的价值大。（2）碳关税对中国出口贸易的影响1.增加出口商品成本，价格上涨，竞争力下降 欧美国家是我国出口的重点市场，而征收碳关税最积极的也是欧美国家，我国出口欧美国家的产品主要是劳动密集型产品和机电产品。主要出口商品中，一些劳动密集型产业出口的单位碳价值率 1 胡安彬：碳关税对我国未来出口商品竞争力的影响金融与经济2010年08期，计算了单位碳价值率，指产品单位价值中所含的碳价值，假设碳价为45美元吨。，单位碳价值率的值并不等于碳关税率，后者应该低于前者，但是前者可以作为

18、后者的计算基础。并不高，而这些产品的出口值比重很大（见表3），例如鞋、服装的碳价值率均在7左右，一些电子产品如洗衣机、空调、电视机在5以下。但是这些产品的附加值也极低，据统计，目前中国纺织品行业的平均利润率仅3-4%不会超过5% 王文嫣：升值之痛：纺织钢铁行业将承压深圳新闻网 庄珮霖：碳关税时代我国机电产品出口低碳是通途慧聪机械工业网 如果碳关税全面实施，在国际市场上，“中国制造”可能将面对平均26%的关税，出口量因此可能下滑21%。欧美国家征收碳关税将增加我国出口商品的成本，价格上涨，竞争力下降，导致市场占有率下降。三、会计处理有进出口经营权的商品流通企业（包括商业、粮食、外贸、物资供销、医

19、药商业、供销合作社等），按其经营方式的不同，其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务，有关关税核算的方法和内容也不一样。 G8NRj9k? （一）自营进出口业务关税的核算 .JzDs G.VYp6)5 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金-进口关税”和“物资采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记“物资采购”，贷记“应交税金-进口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金-进口关税”，贷记“银行存款”。也可不通过“应交税金-进口关税”账户，而直接借记“物资采购”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户（出口业务会计处理亦然）。 Hptq

20、,_t 商品流通企业自营出口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置“应交税金-出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税，借记“主营业务税金及附加”，贷记“应交税金-出口关税”；实际缴纳时，借记“应交税金-出口关税”，贷记“银行存款”。 ZDlu1Q （二）代理进出口业务关税的核算 j;1=j) 代理进出口业务，对受托方来说，一般不垫付货款，大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此，由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担，受托单位即使向海关缴纳了关税，也只是代垫或代付，日后仍要从委托方收回。 zz7Y/653 代理进出口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置

21、“应交税金”账户来反映的，其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。 NqQM! B 一、工业企业关税的会计处理 Tv4A （一）进口关税的核算 q8bSi 工业企业（包括国有、集体、私营、外商投资等）通过外贸企业代理或直接从国外进口原材料、应支付的进口关税，不通过“应交税金”账户核算，而是将其与进口原材料的价款、国外运费和保费、国内费用一并直接计入进口原材料成本，借记“物资采购”；贷记“银行存款”、“应付账款”等。 .u;TeP 企业根据同外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，应支付的进口关税按规定以企业专用拨款等支付。支付时，借记“在建工程-引进设备工程”，贷记“

22、银行存款”等。 4H? Ma|, （二）出口关税的核算 Y1Me 工业企业出口产品应缴纳的出口关税，支付时可直接借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。 m_f&u 例3某铁合金厂向日本出口一批铬铁，国内港口FOB价格折合人民币为5600000元，铬铁出口关税税率为40，关税以支票付讫。计算出口关税税额如下： =fPO0Ot; 月日起我国对生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。 新办法与旧规定相比主要有下列变化：一是取消了外销比例达到50%以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可申报退税；二是新发生出口业

23、务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按免、抵、退的计算公式计算当期应退税额；三是企业应按月申报免、抵、退税，退税申报期为每月115日。 zaB5dl 财税20027号关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。该办法适用能够独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。在免抵退税业务中，进料加工复出口业务的

24、账务处理比较复杂，现举例说明如下：某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付价款600万元，支付进项税额102万元，本月海关核销免税进口料件价格100万元，本月内销货物销售额500万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额600万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率17%（非应税消费税品），复出口货物的退税率为15%。假设上期无留抵税款，本月未发生其他进项税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关相关账务处理如下： AW3WC 1、外贸企业出口货物退增值税的帐务处理 .h)| uzW q#sMew （1）一般贸易自营出口方式下 9Od KhF ( 采购货物时，借 商品采

25、购 ?/dz!JC 应交税金应交增值税（进项税额） webT 贷 银行存款等 )E6m? H5 验收入库后，借 库存商品 dqF-)Nb 贷 商品采购 u =rY 报关离境后，借 应收外汇帐款 )%,bog(x 贷 出口销售收入 6_FjS3Sl 申报出口退税时，借 应收出口退税（增值税） pQ 贷 应交税金应交增值税（出口退税） d6hWmZVC 同时商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作 B*DKA 借 出口销售成本 ?cjA/N 贷 应交税金应交增值税（进项税额转出） Itz_;+I.Mp 收到退税款时，借 银行存款 U.wgae.O; 贷 应收

26、出口退税（增值税） :1.$7W t 发生退关、退货作相反的会计处理。 =euoSH D 定期结转商品成本和其它往来帐款会计处理略。 AV&W&$ sxu （2）一般贸易委托出口方式下 MR+ndB_&+gn$ 收到代销清单或出口单证时，借 应收帐款（代销款） ?lCS7& 贷 出口销售收入 NTVG3o 收到代销货款时（扣除手续费）借 银行存款 = Qg0 贷 应交税金应交增值税（出口退税） HCt%5 同时，商品购进增值税专用发票上记载的增值税额与按退税率计算的应退增值税金之间的差额，作 0.w,87B 借 出口销售成本 #UGbSOoCtn 贷 应交税金应交增值税（进项税额转出） zHx

27、 ?-Q&3 收到退税款时，借 银行存款 )ns;S 贷 应收出口退税（增值税） R?8o, 发生退关、退货作相反的会计处理。 E2dSOZS:)% 定期结转商品成本和其它收款往来会计处理略。 n._Nb 5 Ya,Eoc （3）外贸企业进料加工业务应退增值税的帐务处理 VT0I1KQx. 委托加工方式下 l?#(WM 外贸企业免税进口已备案的料件时， e4?#6RF 借 商品材料采购（进料加工） gE85_R| 贷 银行存款 /S|Pq!4 验收入库后，借 库存商品材料（进料加工） a0.)zgWr 贷 商品材料采购（进料加工） Le_?x 委托加工发出商品材料时， d)qs(; 借 加工商

28、品材料（进料加工） YF+4 贷 库存商品材料（进料加工） -vhgBru 支付加工费并取得加工费增值税专用发票时， aIJK 借 加工商品材料（进料加工） = Dmfy7 应交税金应交增值税（进项税额） L+d_+:w 贷 银行存款 uv._N6mj 收回加工商品时，借 库存商品 8yx 贷 应交税金应交增值税（进项税额转出） ;1K.SDj 收到退税款时，借 银行存款 qo1kTI 贷 应收出口退税（增值税） .O*n#K 发生退关、退货作相反的会计处理。 i|y8n7c 定期结转商品成本和其它帐款往来的会计处理略。 F)wi0 作价加工免税进口已备案料件并收回成本复出口方式下 GUJx?

29、V/ 在这种贸易方式下，外贸企业在主管海关和税务机关备案进口料件后，还须向主管出口退税机关填报“进料加工贸易申报表”，经批准后，向主管征税的税务机关办理免税进口料件作价加工时计算增值税但不计征入库的手续，对其计算的作价销售料件但不入库的增值税额，应按退税税率计算并抵减其收回成品的应退增值税额。 K;k&w; j 料件报关进口时，借 商品材料采购（进料加工） O#sDZ.EL 贷 银行存款 1#gveHm-G 验收入库后，借 库存商品材料（进料加工） iYEhrb 贷 商品材料采购（进料加工） xf_NHKZ) .m g C P1、外贸企业出口应税消费货物应退（免）消费税的帐务处理 sXbys,

30、 （1）自营出口方式下 /BMtH 外贸企业一般贸易下自营出口应税消费税的货物，购进时，作 mN5sq 借 商品采购 CraD 应交税金应交增值税（进项税额） ,|8A2 贷 应付帐款等 |W|RX3D 验收入库后，作 ;!H&2( 借 库存商品 =UZQ 贷 商品采购 qtS+01o 出口报关销售后，作 )zo:Bo . 借 应收外汇帐款 8w=Vlp 借 银行存款 hD!/PS 贷 帔收出口退税消费税 _U(qri 有关成本核算略。下同。 .2QZe8 外贸企业出口货物若发生了退关或退货，则 :vfbXnN 同时，借 出口销售收入 ZRj&k9DU 贷 应收外汇帐款等 # 4;(? 已申报

31、办理退税，但未收到消费税税款的， Y: Ch (Q 借 出口销售成本 uN9J?j*ir 贷 应收出口退税消费税 ExZ|_7 同时，借 出口销售收入 T6I$7F 贷 应收外汇收款等 Y3?)*kz% 1、出口企业在收到出口退税前，不通过“应收出口退税或其他应收款应收出口退税”科目作过渡性帐务处理，而在收到出口退税时，作： di7cCn 借 银行存款 nZMEWn 贷 应交税金应交增值税（出口退税） (EHlh % 一般的，出口企业在办理出口货物退税时，从退税申报到收到退税款有一个业务审核和审批过程，如不通过“应收出口退税”科目作过渡，会影响当期增值税的正确核算和税款的缴纳即将当期相当于退税

32、税款的应纳增值税向后递延到实际收到退税款之日。因此是错误的。正确的处理方法是： 2AVzn 贷 应收出口退税或其他应收款就收出口退税 GkI7GD:z 2、出口企业外购货物的进项税额与按退税率计算的退税额之差，按规定应转入出口销售成本处理。而一些出口企业尤其是采用“先征后退”管理办法的生产企业在作有关出口退税的业务处理时，忘记或不转入成本，从而影响增值税和利润的核算。 9T,Jy 当年检查发现时作如下调整： +Mm56* 借 出口销售成本 BuUMk&SY 贷 应交税金增值税检查调整 &K%F)S 由于企业在当期未作“借 出口销售成本；贷 应交税金应交增值税（进项税额转出）”，造成当期少缴相应

33、金额的增值税，因此，发现期应补交增值税，为了不影响发现期增值税的正确核算，在补作上笔业务分录的同时，增作如下的帐务处理： KSdC8MS 借 应交税金增值税检查调整 fI+4 )x 贷 应交税金未交增值税 k_?GI 补交增值税时，借 应交税金未交税金 G*CBK_ 贷 银行存款 06v!M 若属上年度的，在补记和缴纳增值税（包括罚款和滞纳金）时， Ekh)l0 l 借 以前年度损益损益 ?FEh9l)d 贷 应交税金增值税检查调整 K:Ab(P| 其他应付款罚款或滞纳金 3df5 e0 同时，借 应交税金增值税检查调整 4vkqe6 贷 应交增值税未交增值税 1=Yz （二）出口货物销售明细

34、帐。主管出口退税的税务机关必须对销售明细帐与销售发票等认真核对后予以确认。 rQ5l4j6 GYM6 出口货物的增值税专用发票、消费税专用税票和销售明细帐，必须于企业申请退税时提供。 6K 6uB .7Lv（三）盖有海关验讫章的出口货物报关单（出口退税联）。出口货物报关单（出口退税联）原则上应由企业于申请退税时附送。但对少数出口业务量大、出口口岸分散或距离远而难以及时收回报关单的企业，经主管出口退税税务机关审核财务制度健全且从未发生过骗税行为的，可以批准缓延在三个月期限内提供。逾期不能提供的，应扣回已退（免）税款。 ;V(! d ZUxlk+o9d （四）出口收汇单证。企业应将出口货物的银行收

35、汇单证按月装订成册并汇总，以备税务机关核对。税务机关每半年应对出口企业已办理退税的出口货物收汇单证清查一次。 ;UB$Uqs6 ZFsJeF 在年度终了后将企业上一年度退税的出口货物收汇情况进行清算。除按规定可不提供出口收汇单的货物外，凡应当提供出口收汇单而没有提供的，应一律扣回已退免的税款。 _T U& Nhh 下列出口货物可不提供出口收汇单： 2AZ)|dM Z=m5Dy 易货贸易、补偿贸易出口的货物； +5Bh C9=b CL-mt5Kx#7 对外承包工程出口的货物； *Tt* O Q q&a8 经省、自治区、直辖市和计划单列市外经贸主管部门批准远期收汇而未逾期的出口货物。 ZAG ia

36、 q 7.o:(P1?g 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 6DFF:wrm& BF_R8H,% 企业在国内销售货物而收取外汇的，不得计入出口退税的出口收汇数额中。 5=Iue hZ0CnY8 外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，按月向当地主管出口退税的税务机关报送出口货物退（免）税申报表，同时提供购进货物的增值税专用发票、消费税专用税票、外销发票和销售货物发票、外汇收入凭证。 3YGo|4 VV*Z5Ub 外销发票必须列明销售货物名称、数量、销售金额并经外轮、远洋国轮船长签名方可有效。 U9 &ci wNQAHAvo 生产企业承接国外修理修配业务，应在修理

37、修配的货物复出境后，向当地主管出口退税的税务机关报送出口货物退（免）税申报表，同时提供已用于修理修配的零部件、原材料等的购货增值税专用发票和货物出库单、修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照零部件、原材料等增值税专用发票和货物出库单计算。 Awo H d7M dliKW 外贸企业承接国外修理修配业务后委托生产企业修理修配的，在修理修配的货物复出境后，应单独填报出口货物送（免）税申报表，同时提供生产企业开具的修理修配增值税专用发票，外贸企业开给外方的修理修配发票、修理修配货物复出境报关单、外汇收入凭证。其应退税额按照生产企业修理修配增值税专用发票所列税额计算。 WB

38、2An7i gAA2S5th 对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的设备、原材料、施工机械等货物，在货物报关出口后，向当地主管出口退税的税务机关报送出口货物退税申报表，同时提供购进货物的增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税联）、对外承包工程合同等资料。 .Vm!Ng )j YRXXutm 利用国际金融组织或国外政府贷款采取国际招标方式或由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料，应由企业于中标货物支付验收后，向当地主管出口退税的税务机关报送出口货物退（免）税申报表，并提供下列证明及资料： 79=e8G mXd,b 由中国招标公司或其他国内招标组织签发的中标证明（正本）； zo,Vibx

39、 vUEG08l 中标人与中国招标公司或其他招标组织签订的供货合同。如中标人为外贸企业，则还应提供中标人与供货企业签订的收购合同（协议）； K$9r=!( Jg$hk 中标货物的购进增值税专用发票。中标货物已征消费税的。还须提供专用税票；（生产企业中标的，应征消费税在生产环节免征） R&Y pR r5UjwP 中标人按照标书规定及供货合同向用户发货所提供的发货单； P4q6BW O$Fx, 分包中标项目的企业除提供上述单证资料外，还须提供与中标人签署的分包合同（协议）。 ZY_ aE (vXKO nl =ttvC4? 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物，应于货物报关出口后向当地主管出

40、口退税的税务机关报送出口货物退（免）税申报表，并提供下列单证及资料： ?8ZOiY( K fM6(f: （一）对外贸易经济合作部及其授权单位批准其在国外投资的文件（影印件）； UE:;(t P tt （二）在国外办理的企业注册登记副本和有关合同副本； guJB +c7ehz （三）出口货物的购进增值税专用发票； PC_qQF fThpoJl （四）出口货物报关单（出口退税联）。 dBWi1vTF vkR,Sn 出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关核签的来料加工进口货物报关单和来料加工登记手册向主管其出口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”（格式见附件三），持此证明向

41、主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物及其工缴费的增值税、消费税。货物出口后，出口企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的，主管出口退税的税务机关将会同海关和主管征税的税务机关及时予以补税和处罚。 =,MX%-2 _nUvDdEs, 出口企业以“进料加工”贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具“进料加工贸易申报表”（格式见附件四），报主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业

42、征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应交税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵。 /8cfdP Ba MvCB|Nqy 进料加工复出口货物按下列公式计算退税： pW7#&AR DhH:PR 出口退税额出口货物的应退税额销售进口料件的应交税额 B$L)y-; vYiaf 销售进口料件的应交税额销售进口料件金额税率海关已对进口料件的实征增值税税款 7/hm: W 9k 外商投资企业以来料加工、进料加工贸易方式加工货物销售给非外商投资企业出口的，不实行上述办法，须按照增值税、消费税的征税规定征收增值税、消费税，出口后按出口返税的有关规定办理退税。

43、H %bXx- lf9mdbm 有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，按下列办法免征增值税、消费税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口后一律不退税。 FoX,(*Ko Hp(wR(g& Vn?|3KY（1）中国政府应对碳关税的政策建议1.大力开展应对碳关税的“环境外交” 所谓“环境外交” 雷明应对碳关税的战略和对策环境保护与循环经济2009年第29卷第8期：4-6。是指以主权国家为主体，通过正式代表国家的机构和人员的官方行为，运用谈判、交涉等外交方式，处理和调整环境领域的国际关系的一切活动。 首先旗帜鲜明的反对发达国家单方面的征收碳关税的行为，在环境外交中强调发展

44、中国家和发达国家“共同而有区别的责任”，环境问题就是发展问题，发达国家在上个世纪中后期已经完成工业化，而我国还处在工业化的中期，要求我国和发达国家同样的排放标准将使我国的外贸出口受到全面的打击，我国要在发展经济的同时降低单位产值的耗能量和碳排放量。 在坚持发达国家承担更多减排目标的同时，我国要积极地积极参与制定国际碳排放的参照标准。碳减排并不是一个消极的事物，我们要用积极的态度看待这件事情，通过这次事件更为深刻地意识到低碳化是国际发展的新趋势。目前，国际上并没有一个统一的碳排放量参照标准，这给某些企图通过“绿色壁垒”进行贸易保护的进口国以可乘之机，他们会按照利于己方的标准向对方征收碳关税。如果

45、被要求缴纳碳关税的出口国也按照利于己方的标准向对方征收“碳关税”，恶性循环的贸易报复就可能引发区域贸易大战，进而对国际贸易关系造成恶劣影响。因此，尽快制定合理的国际碳排放参照标准势在必行。我国应当积极推动和参与制定国际碳排放参照标准的国际谈判、协商，争取主动权，发挥良好的发展中大国的协调作用。 在解决碳排放问题上发挥主导影响力，通过进口者支付碳排放权的形式解决碳关税征收受益者和生产者错位的问题。我国是碳排放大国，但是我国是世界工厂，许多发达国家高碳排放的产业转移到我国，我国承担了大量了外来碳排放，获得的只是低廉的加工费，而受益的是发达国家的进口商和消费者。2.制定完善的碳减排国家战略 把发展低碳经济提高到国家战略的位置上来，在我国政府承诺到2020年中国碳排放量强度降低40%-50%的基础上，还要大力宣传低碳生活和生产的理念，在资金和技术上支持企业使用低碳技术和产业升级。现阶段煤炭占我国一次能源消耗的70%，远远高于发达国家30%之下的比例，中国单位产值能耗是世界