税收筹划讲稿幻灯片1-2章grace (2).

1、税收筹划刘晓静经济管理系http:/ 野蛮者抗税，愚昧者偷税，聪明者避税，精明者纳税筹划!课程特点+学习方法n温故而知新n理论应用于实践，实践重于理论n得分来源：小练兵 考勤 作业 其它得分小练兵大考试50%50%参考资料n税收筹划刘蓉，中国税务出版社n中华会计考试网n考试大 其它n1#n课代表？第一章 税收筹划概述 概念和特点 分类 原则n1.1.1 由来与发展 “经合理的甚至巧妙的安排以尽量少负担税款”1.1 概念和特点1.1 概念和特点n例：n王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5的国库券；一是年利率为6的企业债券。王先生该如何选择呢？n王

2、先生在作投资方案选择时，如果仅从票面利率上看，企业债券利率(6%)高于国家债券利率(5%,但由于两种债券的税收政策不同，必然会影响到两种债券的税后收益率。对王先生来说，税后收益率才是他的净收益率。n国库券的税后收益率=5%n企业债券的税后收益率=6%X(l-20%) =4. 8%n例：n某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？n(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：n （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：n 5人免税n 第6人应纳税=14000*(1-2

3、0%) *20%*(1-30%)*=1568(元） 1.1 概念和特点n历史由来外国：20世纪30年代 汤姆林爵士 “税务局长诉温斯特大公” 英、澳大利亚、美国 援引 （英美法系）1.1 概念和特点n历史由来中国：1994年，唐腾翔，唐向 税务筹划标志 开始起步 盖地 税务筹划国内第一本比较系统介绍纳税筹划理论与实务的书籍 1.1 概念和特点n现状企业：聘请税务专家事务所： 会计师事务所 律师事务所 税务代理所税务机关：完善税收制度1.1 概念和特点n现状 中国开展晚，发展慢意识淡薄，观念陈旧税务代理制度不健全税收制度不完善税法建设和宣传滞后征管水平不高1.1 概念和特点1.1.2 概念n纳税

4、行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。1.1.3 特点n合法性（最本质特点，最显著区别标志）n筹划性（预期性）n风险性n方式多样性n综合性n专业性税收筹划与偷、逃、抗、骗、避税的区别税收筹划偷税欠税抗税骗税避税税收筹划与偷税http:/ 纳税人利用税法漏洞或者缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。是否合法这个国家有反避税条款吗？案例n国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“

5、严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划避税偷税1.2 税收筹划的分类n按税收筹划需求主体分类n法人、自然人n按税收筹划的区域分类n国内、国际n按税收筹划的供给主体分类n自行、委托n按税收筹划的企业生产经营不同阶段分类n投资决策中、生产经营中、成本核算中、成果分配中n按税收筹划的手段分类n政策派、漏洞派1.3 税收筹划的原则n系统性原则n事先筹划原则n守法性原则n实效性原则n保护性原则（账证完整原则）n综合平衡原则1.4 税收筹划产生的基本前提 基本前提：n市场经济体制n税收制度的“非中性”和真空地带n完善的税收监管体系1.4 税收筹划产生的基本前提生存权、发展权、自主权、自保

6、权纳税人的权利n延期申报权n延期纳税权n申请减免税权n多缴税款申请退还权n委托税务代理权n要求赔偿权n保密权n申请复议和提起诉讼权“现代企业有权进行税收筹划”1.5 税收筹划产生的原因主观原因： 利益的驱使1.5 税收筹划产生的原因客观原因：n国家间税收管辖权的差别n税收执法效果的差别n税制因素n税种的税负弹性n纳税人定义上的可变通性n课税对象金额上的可调整性n税率上的差异性n税收优惠案例（纳税人定义上的可变通性）n某从事装潢及园林建筑设计业务的企业，为一般纳税人，2003年实现销售1200多万元，由于该企业设计安装劳务项目所占的比重较大，购入原材料可抵扣进项税金比较少，该企业税负率高达12%

7、，2003年缴纳增值税近150万元。n如何进行税收筹划？案例（税率上的差异）n某报纸专栏记者的月薪为500 000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？调入报社特约撰稿人投稿工资劳务报酬稿酬其他因素n各国对避税的认可程度及在反避税方法上的差别n关境与国境的差异n技术进步n资本流动n外汇管制与住所的影响n通货膨胀1.6 税收筹划的实施条件n具备必要的法律知识n级别高的优于级别低的法律n特别法优于普通法n国际法优于国内法n具备相当的收入规模n具备税收筹划意识1.7 影响税收筹划的因素n纳税人的风险类型n纳税人自身状况n企业行为决策程序n税制因素1.8 税收筹划的工作步骤n主体选择 n

8、收集信息与目标确定外部信息内部信息 确定目标（选择低税负点、零税负点、递延纳税）n税收筹划方案列示、分析与选择n实施与反馈1.9 税收筹划的意义n有利于提高纳税人的纳税意识、抑制违法行为n有助于税收法律法规的完善n有助于实现纳税人利益最大化n有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高n有助于优化产业结构和资源的合理配置n有助于纳税人更快更好地适应复杂环境n长远来看，有助于国家增加税收第2章 税收筹划的基本方法n2.1利用税收优惠政策n免税技术n减税技术n税率差异技术n扣除技术n抵免技术n退税技术n2.2纳税递延n2.3税负转嫁n2.4选择合理的企业组织形式2.1.1 基本概念n税收优惠：政府为

9、了达到一定的政治、社会策略经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。n发达国家与发展中国家税收优惠手段的差异发达国家发展中国家税收优惠政策范围小广泛鼓励方式间接性直接性税负“重”税“轻”税倾向高新技术、能源节约、环保、就业等“粗放型”2.1.2 技术之一免税技术n免税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。n照顾性免税n奖励性免税2.1.2 技术之一免税技术n免税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。案例n某橡

10、胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。n 如何治污，拟定两个方案：n把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用n用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”，销路好。案例方案二:n符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。n利用废煤渣等生产的建

11、材产品免征增值税n彻底解决污染问题n部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题： 第一，墙体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额第二，向经贸委提供书面申请资料第三，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书，然后向税务机关办理减免税手续 2.1.3 技术之二减税技术n减税：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。n照顾性减税n奖励性减税2.1.3 技术之二减税技术减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术。案例nA，B、C

12、、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。企业应该如何选择投资地？2.1.4 技术之三税率差异技术n税率差异：对性质相同或相似的税种适用不同的税率。n尽量寻求税率最低化n尽量寻求税率差异的稳定性和长期性2.1.4 技术之三税率差异技术n例：n某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件，也从事软件的开发与转

13、让，某月硬件销售为18万元，另接受委托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何税收筹划？2.1.5 技术之四扣除技术n扣除技术：指在合法合理的情况下，从计税金额中减去各种扣除项目。n扣除技术要点n扣除项目最多化n扣除金额最大化n扣除最早化2.1.6 技术之五抵免技术n税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额 已纳税额应纳税额：退税 已纳税额应纳税额：补税n避免双重征税的税收抵免： n税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免抵免技术：在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术.案例n某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择：n一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业

14、利润额为0） ；n二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2年免税政策。n假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下：n第一年 200万元n第二年 300万元n第三年 800万元n第四年 1200万元n第五年 1500万元该选择哪个方案？n第一方案的税后净利润:n 五年应纳税额=4000*25%-3000*10%=700（万元）n净利润=4000-700=3300（元）n第二方案的税后净利润：n 五年应纳税额=（800+1200+1500）*15%=525（万元）n 净利润=4000-525=3475（万元）技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法凡在我国境内投资于符合

15、国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的10%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过五年。2.1.7 技术之六退税技术n优惠退税：政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给规定的受益人。n退还进口税：用进口原料或半成品加工制成成品出口时退换已纳的进口税；n退还已纳的国内增值税、消费税等。2.1.8 技术之六亏损抵补n

16、亏损抵补：当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。练习：n宏盛公司是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。2009年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的车床。经研究，共定出两套方案：n第一套方案是设甲、乙、丙三个独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系。甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙公司生产的产品全部提供给丙公司。经过调查测算，甲企业提供的原材料市场价格每单位10000元，乙企业以每件15000元提供给丙企业，丙企业以20000元价格向市场出售。预计甲企业生产每单位原材料会涉及850元进项税，并预计年销售量1000台。（以上

17、价格均不含税）n请问还有其他更优方案吗？练习：n甲企业年应纳增值税=10000*1000*17%-850*1000=85000n乙企业年应纳增值税=15000*1000*17%-10000*1000*17%=85000n丙企业年应纳增值税=20000*1000*17%-15000*1000*17%=85000n请问还有其他更优方案吗？n第二套方案：n设立一个综合性公司，公司设立甲、乙、丙三个部门。基于上述市场调查材料，可求出该企业大致年应纳增值税为：20000*1000*17%-850*1000=2550000元看似结果一样？2.2 税收递延（延期纳税） 即允许企业在规定期限内，分期或延迟缴纳

18、税款。n有利于资金周转n由于通货膨胀影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低实际纳税额 2.2 税收递延（延期纳税）n推迟收入的确认n合理安排生产经营活动（交货时间、结算时间、销售方式）n合理安排公司财务确认商品销售收入：收款法、销售法、生产法确认劳务收入：完成合同法、完工百分比法n尽早确认费用n尽量不进生产成本n能进成本的不进资产n能预提的不摊销2.2 税收递延（延期纳税）税收递延重点项目：n固定资产折旧费n固定资产残值率n折旧年限n折旧方法n无形资产和递延资产摊销n摊销年限n存货计价方法 2.3 税负转嫁（1）概念： 纳税人将其所缴纳的税金转移给他人负担的过程。税负归宿：税负最终落到负税

19、人身上的过程。 2.3 税负转嫁（2）基本形式：前转：纳税人通过提高商品的销售价格，把税负向前转嫁给商品的购买者；后转：纳税人通过压低商品的购进价格，把税负向后转嫁给商品的供应者；消转：纳税人通过压低工资、提高劳动生产率、降低成本等方法在内部消化税款。 2.3 税负转嫁（2）基本形式：税负辗转：税收前转、后转次数在两次以上的转嫁行为；税负叠转：同时采用几种转嫁方法以转嫁税负的行为；税收资本化：纳税人以压低资本品购买价格的方法将所购资本品可预见的未来应纳税款，从所购资本品的价格中作一次扣除，从而将未来应纳税款全部或部分转嫁给资本品出卖者。 2.3 税负转嫁（3）特点：纳税人和负税人的分离是先决条

20、件通过价格变化实现纳税人的主动行为 2.3 税负转嫁（4）与“税收筹划”的关系：共同点：目标：减少税负合法性都具有筹划性，税负转嫁是税收筹划的特殊形式 2.3 税负转嫁（4）与“税收筹划”的关系： 区别：前提：转嫁依赖于价格的自由浮动； 筹划一般不完全依赖于价格的自由浮动。效应：转嫁会影响价格的相对变化，不导致国家财政收入的减少； 筹划不对价格产生直接影响，但直接导致财政收入的减少（长远看可增加财政收入）。适用范围： 转嫁：范围窄，受制于价格、供求关系等； 筹划：范围广。 2.3 税负转嫁（5）税负转嫁的影响因素商品供求弹性一般而言，当供给弹性大于需求弹性，企业应优先考虑税负前转的可能性；反之

21、，则进行税负后转或无法转嫁的可能性较大。 Q：生活必需品，应急包、房产？ 2.3 税负转嫁（5）税负转嫁的影响因素 市场结构完全竞争市场结构下的税负转嫁不完全竞争市场结构下的税负转嫁寡头垄断市场结构下的税负转嫁完全垄断市场结构下的税负转嫁课税制度税种性质（直接税 v.s 间接税）税基宽窄 （窄 v.s 宽）课税对象（生产资料 v.s 生活资料） 2.3 税负转嫁（6）税负转嫁的方法 市场调节法： 供求商品成本转嫁法： 成本税基转嫁法：积极税负转嫁 v.s. 消极性税负转嫁2.4 选择有利的企业组织形式外部组织形式公司企业 合伙 个人独资内部组织形式总公司分公司母公司子公司企业组织形式2.4.1

22、 相关法律规定n公司公司：依法设立的，以盈利为目的，由股东投资形成的企业法人。n形式：有限责任公司和股份有限公司n合作企业：合作企业：由两个或以上合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险、对企业债务承担连带无限清偿责任的企业组织形式。n独资企业：独资企业：由一个自然人投资、亲自或雇人经营，具有一定规模，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。2.4.1 相关法律规定n公司与个人独资、合伙相比：p费用扣除上空间更大；p公司经营活动更复杂，涉税事务更多，需要更周密的纳税筹划2.4.1 相关法律规定n合伙制企业及其税收筹划n各国政府对其性质认定差异

23、税收待遇差异n私营企业与个体工商户n同等盈利条件下，个体工商户比私营企业税负好处多案例：合伙还是私营？案例：合伙还是私营？ 某企业预计每年可获盈利某企业预计每年可获盈利100,000元，企元，企业在设立时有两个方案可供选择。业在设立时有两个方案可供选择。 方案方案1：有四个合伙人，每人出资：有四个合伙人，每人出资100,000元，元，订立合伙协议，设立合伙企业。订立合伙协议，设立合伙企业。 方案方案2：设立有限责任公司，注册资本：设立有限责任公司，注册资本400000元。元。适用于适用于20112011年年9 9月及以后取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得月及

24、以后取得的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算速算含税级距含税级距不含税级距不含税级距（% %）扣除数扣除数1 1不超过不超过1500015000元的元的不超过不超过1425014250元的元的5 50 02 2超过超过1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分超过超过1425014250元至元至2775027750元的部分元的部分10107507503 3超过超过3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分超过超过2775027750元至元至5175051750元的部分元

25、的部分2020375037504 4超过超过6000060000元至元至100000100000元的部元的部分分超过超过5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100000100000元的部分元的部分超过超过7975079750元的部分元的部分35351475014750注：注：1.1.本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费本表所列含税级距与不含税级距，均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的所得额；用以及损失后的所得额；2.2.含税级距适用于个体工商户的生产、经

26、营所得和由纳税人负担税款的含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事对企事业单位的承包经营、承租经营所得；不含税级距适用于由他人（单位）代付税款的对企事业单位的承包经营、承租经营所得。业单位的承包经营、承租经营所得。3.3.费用扣除标准：费用扣除标准：20112011年年9 9月起每月月起每月35003500元，元，20122012年起全年年起全年即即:3500:350012=4200012=42000以上两个方案的纳税情况分析如下：以上两个方案的纳税情况分析如下：n如果采用方案如果采用方案1

27、，四个合伙人每人需纳个人，四个合伙人每人需纳个人所得税所得税1750元（元（100000410%-750），），四个合伙人合计纳税四个合伙人合计纳税7000元（元（17504）。）。n如果采用方案如果采用方案2，则公司需缴纳企业所得税，则公司需缴纳企业所得税25000元元(10000025%)n与方案与方案2相比，方案相比，方案1少负担所得税少负担所得税18000元。元。案例案例2：独资还是合伙？：独资还是合伙？n投资人李先生和孙先生投入相同数量的资投资人李先生和孙先生投入相同数量的资金，准备各自创办一家企业，李先生采用金，准备各自创办一家企业，李先生采用个人独资企业的形式，孙先生则采用合伙个

28、人独资企业的形式，孙先生则采用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子，投资额企业的形式，其合伙人为其妻子，投资额各占各占50%。假设到年底两家企业。假设到年底两家企业应纳税所应纳税所得额得额均为均为5万元。万元。 n根据个人独资企业和合伙企业征收个人所得税的根据个人独资企业和合伙企业征收个人所得税的有关文件规定，个人独资企业投资者以有关文件规定，个人独资企业投资者以全部生产全部生产经营所得经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定协议约定的分配比例的分配比例确定应纳税所得额。则：确定应纳税所

29、得额。则：n李先生应纳个人所得税李先生应纳个人所得税=5000020%-3750=6250（元）（元）n孙先生及其妻应纳个人所得税孙先生及其妻应纳个人所得税=（2500010%-750）2=3500（元）（元）n相对李先生，孙先生则取得了相对李先生，孙先生则取得了2750元的节税收益。元的节税收益。 2.4.2 分、子公司的税收待遇n含义：当一个公司拥有另一个公司一定比例以上的股份，并足以控制其股份时，该公司即为母公司；被母公司有效控制的下属公司是子公司。总公司是指依法首先设立的管辖全部组织的总机构；分公司则是指受总公司管辖的分支机构。分公司可以有自己的名称，但没有法人资格，没有独立的财产，其

30、经营活动后果由总公司承担。总体而言：n子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳税义务n分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，其利润、亏损与总公司合并计算2.4.2 分、子公司的税收待遇n具体而言：n设立子公司有如下有利条件：n在东道国只付有限的债务责任，而总公司对分公司的债务负连带责任；n子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则报告全面情况；n子公司有可能在东道国得到更多当地客户；n子公司可享有东道国给其居民公司同等的优惠待遇；n东道国适用税率低于居住国时，子公司积累利润可得到递延纳税的好处；n许多国家允许在境内的企业集团内部公司之间盈亏互抵，子公司可以得到加入某一集团的好处；n子公司有时可享有集团内部转移固定资产取得增益免税的好处；n跨国公司在设有子公司所在国进行生产经营活动更为便利；n子公司向母公司支付的特许权、利息、其他间接费用等，更易得到税务认可；n子公司利润汇回母公司要更灵活，等于母公司的投资所得、资本所得可以持留在子公司，或者可以选择税负较轻时汇回，得到额外税收利益；n母公司转售境外子公司的股票增益通常可免税，而出售分公司资产取得的资本增益要被征税；n境外分公司资本转让给子公司有时