财务会计学—收入费用和利润

1、 第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用第三节第三节 利润利润第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节第一节 收入收入n定义和内容定义和内容n营业收入的确认营业收入的确认n营业收入的核算营业收入的核算一、收入的定义和内容一、收入的定义和内容 （一）一）定义定义 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）内容二）内容 1 1、销售商品收入、销售商品收入 2 2、提供劳务收入、提供劳务收入 3 3、让渡资产使用权收入、让渡资产使用权收

2、入 （一）营业收入的范围（一）营业收入的范围 营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入。入。 营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。 二、营业收入的确认二、营业收入的确认 （二）销售商品收入的确认条件（二）销售商品收入的确认条件 同时满足以下同时满足以下5 5个条件：个条件： 1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；方； 2 2、企业既没有保留通常与所有权相联

3、系的继续管理权，、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；也没有对已售出商品实施控制； 3 3、收入的金额能够可靠地计量；、收入的金额能够可靠地计量； 4 4、相关的经济利益很可能流入企业；、相关的经济利益很可能流入企业； 5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （1 1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。货方。 风险风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。 报酬报酬主要指商品中包含的未来经济

4、利益，包括商品因升值等给主要指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。企业带来的经济利益。 例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和例：企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装和检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。检验任务是销售合同的重要著称部分，如电梯的销售。 例：销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而例：销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，如新产品的销售。企业又不能确定退货的可能性，如新产品的销售。 （2 2）企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业即没有保留通常与所

5、有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。也没有对已售出商品实施控制。 如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联系的继续管理权，如果企业对售出的商品保留通常与所有权相联系的继续管理权，或对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，如联合开发房地或对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，如联合开发房地产的销售；产的销售； 如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项如果企业对售出的商品保留了与所有权相关的管理权，则此项销售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房销售在满足其他条件的情况下，可确认为销售的实现，如保留对房产的物业管理权。产的物业管理权。（3 3）收

6、入的金额能够可靠地计量）收入的金额能够可靠地计量 销售价格未确定时，不能确认收入。销售价格未确定时，不能确认收入。 按公允价值确认收入：如分期收款销售。按公允价值确认收入：如分期收款销售。 （4 4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业的现金或现经济利益能够流入企业是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为金等价物。如在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款。 强调交易的实质。强调交易的实质。 （5 5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量）相关已

7、发生或将发生的成本能够可靠地计量 不仅确认收入，而且确认相关的成本。不仅确认收入，而且确认相关的成本。 例：主营业务收入配比的成本是主营业务成本和主营业例：主营业务收入配比的成本是主营业务成本和主营业务税金及附加。务税金及附加。 例：其他业务收入配比的成本是其他业务支出。例：其他业务收入配比的成本是其他业务支出。 销售商品收入的计量：销售商品收入的计量：按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、销售退回等因素。按成交金额计量，但需要考虑折扣、折让、销售退回等因素。折扣：折扣：商业折扣和现金折扣商业折扣和现金折扣折让：折让：冲减收入冲减收入销售退回：销售退回：冲减收入冲减收入（三）提供劳务收入的确认

8、条件（三）提供劳务收入的确认条件 （1 1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成）在同一会计年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入。时确认收入。 （2 2）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供）提供劳务的期间跨越一个以上会计年度，并且提供劳务的交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完劳务的交易结果能够可靠地估计，应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。工百分比法确认收入。 按照完工百分比法确认劳务收入的条件：按照完工百分比法确认劳务收入的条件： 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 劳务的完工进

9、度能够可靠地确定劳务的完工进度能够可靠地确定 已发生和将发生的已发生和将发生的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量完工百分比法：完工百分比法：本年确认的收入劳务总收入本年确认的收入劳务总收入本年止劳务的完工进度本年止劳务的完工进度 以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年确认的费用劳务总成本本年止劳务的完工进度本年止劳务的完工进度 以前年度已确认的费用以前年度已确认的费用 （3 3）如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠）如果在资产负债表日不能对劳务的结果进行可靠的估计，分别下列情况进行确认与计量：的估计，分别下列情况进行确认与计量： 如果已经发生的成本估计能够

10、全部得到补偿，应按已经发生如果已经发生的成本估计能够全部得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益；的成本金额确认收入，并按相同的金额结转成本，不确认损益； 如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分如果已经发生的成本估计能够部分得到补偿，应按估计部分得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按得到补偿的金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本，按两者的差额确认损失；两者的差额确认损失； 如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收如果已经发生的成本估计全部不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其

11、全部确认为损失。入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。 （四）让渡资产使用权收入的确认条件（四）让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件：让渡资产使用权收入的确认条件：（1 1）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权收入：让渡资产使用权收入：如：利息收入、使用费收入、出租资产收入等。如：利息收入、使用费收入、出租资产收入等。三、营业收入的核算三、营业收入的核算（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主应业务收入贷：

12、主应业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 特别关注特别关注n代销商品代销商品n预收款销售预收款销售n分期收款销售分期收款销售n附销售退回条件的销售附销售退回条件的销售n售后回购售后回购n售后回租售后回租n以旧换新销售以旧换新销售 P395例例11-1 （二）其他业务收入的核算（二）其他业务收入的核算 例：例：A A企业企业20082008年出租包装物，取得租金年出租包装物，取得租金20002000元，存入银元，存入银行；包装物成本行；包装物成本15001500元，出租时一次结转成本。其会计处元，出租时一次结转成本。其会计处理为：理为： 借：银行存款借：银行存款

13、 20002000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入20002000 借：其他业务成本借：其他业务成本 15001500 贷：包装物贷：包装物 15001500 第二节第二节 费用费用 一、营业费用的范围一、营业费用的范围 营业费用包括：营业费用包括： 主营业务成本、营业税金及附加主营业务成本、营业税金及附加 其他业务成本其他业务成本 销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收益。投资收益。二、营业费用的确认二、营业费用的确认 （1 1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用，如）按其与营业收入的直接联系确认营业费

14、用，如 主营业务成本商品销售量单位成本主营业务成本商品销售量单位成本 （2 2）按一定的分配方式确认营业费用，如管理部门的）按一定的分配方式确认营业费用，如管理部门的固定资产折旧。固定资产折旧。 （3 3）在耗费发生时直接确认营业费用，如当期支付的）在耗费发生时直接确认营业费用，如当期支付的各项期间费用。各项期间费用。期间费用期间费用n销售费用销售费用n管理费用管理费用n财务费用财务费用 销售费用销售费用是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过是企业在销售商品和提供劳务等主要经营业务过程中发生的各项费用。程中发生的各项费用。 内容内容：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告：运输费、装

15、卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、专设销售机构的费用。费、专设销售机构的费用。 通过通过“销售费用销售费用”科目进行核算科目进行核算。 管理费用管理费用是企业在经营业务过程中为组织和管理经营是企业在经营业务过程中为组织和管理经营活动发生的各项费用。活动发生的各项费用。 内容内容：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险：公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费等等。用税、印花税、技术转让费、研究与开发费等等。 通过通过“管理费用管理费用”科目进行核算。科

16、目进行核算。 财务费用财务费用是企业为筹集资金而发生的各项费用。是企业为筹集资金而发生的各项费用。 内容：内容：利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、利息支出、利息收入、汇兑收益、汇兑损失、手续费等等。手续费等等。 通过通过“财务费用财务费用”科目进行核算。科目进行核算。三、营业费用的核算三、营业费用的核算 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销等贷：累计摊销等借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值

17、准备等贷：固定资产减值准备等 P398-403第三节第三节 利润利润 一、不同口径的利润概念一、不同口径的利润概念 1 1、营业利润、营业利润 2 2、利润总额、利润总额 3 3、净利润、净利润 P425P425 二、营业外收支营业外收支 营业外收入营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收是指企业在经营业务以外取得的收入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益、无入，包括固定资产盘盈、固定资产清理净收益、无形资产处置收益、接受捐赠、罚款收入等。应设置形资产处置收益、接受捐赠、罚款收入等。应设置“营业外收入营业外收入”科目对其进行核算。科目对其进行核算。 营业外支出营业外支出是指企业在经营业务以外

18、发生的支是指企业在经营业务以外发生的支出，包括固定资产盘亏、固定资产清理净损失，非出，包括固定资产盘亏、固定资产清理净损失，非常损失、对外捐赠支出以及罚款支出等。应设置常损失、对外捐赠支出以及罚款支出等。应设置“营业外支出营业外支出”科目对其进行核算。科目对其进行核算。 三、所得税费用三、所得税费用 借：所得税费用借：所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 （一）当期所得税费用（一）当期所得税费用 应交所得税应交所得税= =应纳税所得额应纳税所得额* *所得税税率所得税税率 应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润

19、总额+ +（- -）各种差异）各种差异（二）递延所得税费用（二）递延所得税费用 资产账面价值与计税基础的差异资产账面价值与计税基础的差异 负债账面价值与计税基础的差异负债账面价值与计税基础的差异 暂时性差异暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异分类分类资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：本期多交税，将来少交税本期多交税，将来少交税“递延所得税资产递延所得税资产” 例：确认递延所得税资产例：确认递延所得税资产n固定资产原价固定资产原价400400万，不考虑净残值，直线法万，不考虑净

20、残值，直线法折旧，会计年限为折旧，会计年限为5 5年，税法年限为年，税法年限为8 8年。所得年。所得税率税率25%25%。 第第1 1年末：年末： 账面价值：账面价值：320320万万计税基础：计税基础：350350万万 借：借：递延所得税资产递延所得税资产 30*25% 贷：所得税费用贷：所得税费用 30*25%n预计负债预计负债资产账面价值资产账面价值计税基础计税基础负债账面价值负债账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：本期少交税，将来多交税本期少交税，将来多交税“递延所得税负债递延所得税负债” 例：确认递延所得税负债例：确认递延所得税负债n固定资产原价固定资产原价4

21、00400万，不考虑净残值，直线法万，不考虑净残值，直线法折旧，会计年限为折旧，会计年限为8 8年，税法年限为年，税法年限为5 5年。所得年。所得税率税率25%25%。 第第1 1年末：年末： 账面价值：账面价值：350350万万计税基础：计税基础：320320万万 借：借：所得税费用所得税费用 30*25% 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 30*25%四、利润及其分配四、利润及其分配（一）利润结算（一）利润结算 设设“本年利润本年利润”科目科目（二）利润分配（二）利润分配 设设“利润分配利润分配”科目科目 ？ 利润的组成利润的组成主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加主

22、营业务收入主营业务收入主营业务利润主营业务利润 ？其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本 利润总额利润总额 ？营营 业业 利利 润润？ 销售费用销售费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用 营业外支出营业外支出 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益其他业务利润其他业务利润 净利润净利润 ？ 所得税费用所得税费用 补贴收入补贴收入（一）弥补以前年度亏损（一）弥补以前年度亏损 按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其按所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后后5 5年那可以用税前利润弥补，从其后第年那可以用税前利润弥补，从其后第6 6年开始，年开始，只能用税后利润弥补。如果税后利润

23、还不够弥补亏只能用税后利润弥补。如果税后利润还不够弥补亏损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积弥补。损，则可以用发生亏损以前提取的盈余公积弥补。用盈余公积弥补亏损时，应借记用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积盈余公积”科目，科目，贷记贷记“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”科目。科目。利润分配程序利润分配程序（二）提取盈余公积（二）提取盈余公积 企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，企业的税后利润在弥补了以前年度亏损以后，如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记如果还有剩余，应按一定比例计提盈余公积，借记“利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积”科目，贷记科目，贷记“盈余盈余公积公积”科目。科目。 （三）向投资者分配