财务会计存货核算实务

1、1 第第3章章 存货核算实务存货核算实务o理论目标：理论目标：1通过本章学习，了解存货的概念及内容；2掌握原材料、库存商品的增加、减少、 期末计价及清查业务的账务处理方法 和基本会计核算程序；3熟悉周转材料的基本分类， 掌握不同情况下领用包装物及 低值易耗品摊销的账务 处理方法和基本会计核算程序。2p实践目标实践目标1掌握与存货有关经济业务的核算与操作方法，提高学生的职业技能；2了解企业存货岗位的设置，培养学生对会计岗位的认知能力。33.1 存货概述存货概述及存货核算岗位描述及存货核算岗位描述 p概念 存货指企业在日常活动过程中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供

2、劳务过程中耗用的材料和物料等。o存货核算岗位描述 企业为加强对存货的管理和核算，一般需要设置采购部门、仓储部门、生产部门和财务部门。43.2 存货的确认、分类与计量存货的确认、分类与计量p确认条件确认条件首先符合存货的概念，并同时满足以下两个条件：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货成本能可靠计量。p存货的分类存货的分类按经济内容进行分类（1）原材料（2）在产品（3）半成品（4）产成品（5）商品（6）包装物（7）低值易耗品（8）委托代销商品 注:为建造固定资产等工程而储备的各种材料不能作为企业的存货进行核算。按存放地点分类分为库存存货、在途存货、加工中存货5p存货的计量存货的计量（1）

3、初始计量存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。p采购成本:存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费，以及其他可归属于存货采购成本的费用 p存货的加工成本包括直接人工及按照一定方法分配的制造费用。 p存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 6（2）后续计量p 发出存货的计价方法 先进先出法假定先购进先发出 月末一次加权平均法（月末一次计算单价）加权平均单价=（初存成本+购进成本）/（初存数量+购进数量） 移动加权平均法（每次收货后即计算一次单价）移动平均单价=（原有成本+本次购进成本

4、）/（原有数量+本次 购进数量） 个别认定（计价）法 73.3 原材料购进的核算原材料购进的核算p 实际成本法实际成本法 从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。适用于原材料品种不多、采购收发业务量不大，管理环节较少的企业采用。1 1、账户设置、账户设置 “原材料”账户：核算企业库存的各种材料的实际成本。 “在途物资”账户：核算企业从外部购入、但尚未运达企业或尚未验收入库的材料实际成本。 82 2、原材料购入的账务处理、原材料购入的账务处理 材料验收入库的同时货款已经支付 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 材料尚未验收入库时货款已经支付 付款：借：在

5、途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付票据收料： 借：原材料 贷：在途物资9 材料已验收入库时货款尚未支付 1）材料先达到并已验收入库，因为未收到发票账单，所以未付款。平时不做处理、月末估价入账、下月初红字冲回。发票账单到后视同钱货两清。月末：借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初：相反分录收到账单： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：在途物资 2）材料已验收入库，收到发票账单，但企业采用赊购方式购买材料未付款或企业银行存款不足而暂未支付款项 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款10 按合同规定预付购货款预付：借：预付账款 贷：银行存款

6、收料： 借：原材料应交税费增（进） 贷：预付账款补付：借：预付账款 贷：银行存款余款退回：借：银行存款 贷：预付账款11原材料在采购过程中发生短缺与损耗的处理1）属于运输途中定额内的合理损耗，计入材料的采购成本，提高入库材料的实际单位成本，不再另做会计处理。2）属于由供应单位少发货等原因造成的短缺，如货款已经支付、并已计入“在途物资”账户的情况，企业应将短缺部分的成本和增值税由“在途物资”和“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户转入“应付账款”账户，同时，按收到材料的实际成本计入“原材料”账户。3）属于由运输单位、保险公司或过失人造成的短缺，应向有关单位或责任人索赔，将短缺部分的成本和增值

7、税由“在途物资”和“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户转入“应付账款”或“其他应收款”账户。4）属于无法查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应将其损失从“在途物资”和“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户账户先转入“待处理财产损溢”账户核算，待查明原因后再分别处理5）企业购进原材料发生溢余时，未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查簿中登记，不作为进货业务入账核算。12p计划成本法计划成本法 存货的收发凭证、总分类账、明细分类账都以计划成本记录，存货的实际成本与计划成本之间的差异通过“存货成本差异”核算。适用于材料品种繁杂、材料采购收发业务量较大的企业采用。1 1、账户设置、

8、账户设置“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 “原材料”账户，核算企业库存的各种材料（包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等）的计划成本。 “材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算的材料实际成本与计划成本的差异。 132、账务处理p原材料购入： 三环节：付款、收料、转差付款：借：材料采购（实成） 应交税费增（进）（税） 贷：银行存款等（实成税）收料： 借：原材料（计成） 贷：材料采购（实成）结转差异：借：材料成本差异（实计）（超支）贷：材料采购（实计） 节约相反分录说明：为简化核算企业实务中结转入库材料

9、计划成本及成本差异的时间，通常是月末汇总后一次结转成本和差异。14o 材料验收入库时发现的短缺与损耗，其会计处理与按实际成本计价的大致相同。1）对于运输途中的合理损耗，应计入材料的实际成本。2）对于应由供应单位、外部运输机构或有关责任人负责赔偿的材料短缺与损耗，应按照材料的实际成本及负担的增值税，借记“应付账款”、“其他应收款”等账户，贷记“材料采购”、“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。3）尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，先计入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再做处理。153.4 原材料发出的核算原材料发出的核算p采用实际成本计价原材料发出的核算采用实际成本计价原材料发出

10、的核算 在实际成本计价法下，企业可于月终按材料用途，根据当月的领发料凭证，编制“发料凭证汇总表”，据以进行材料发出的总分类核算。不同用途的材料应借记不同的账户，直接用于生产产品的材料应计入“生产成本基本生产成本”账户；直接用于辅助生产的材料应计入“生产成本辅助生产成本”账户；生产车间一般耗用的材料应计入“制造费用”账户；厂部管理部门领用的材料应计入“管理费用”账户；销售部门领用的材料应计入“销售费用”账户；用于在建工程的材料应计入“在建工程”账户；销售的材料应计入“其他业务成本”账户。贷记“原材料”账户。用于在建工程的材料，除结转材料成本外，还应同时结转购入材料时已支付的增值税，借记“在建工程

11、”等账户，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”账户。16p采用计划成本计价原材料发出的核算采用计划成本计价原材料发出的核算 在计划成本计价方法下，企业可于月终按材料用途编制“发料凭证汇总表”，按计划成本结转发出材料的成本，借记有关成本费用账户，贷记“原材料”账户；同时计算结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的超支差异应借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等账户，贷记“材料成本差异”账户；发出材料应负担的节约差异分录相反或用红字结转。发出材料的计划成本加上（或减去）应负担的成本差异，就是发出材料的实际成本。173.5 周转材

12、料的核算周转材料的核算 周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍然保持原有形态不确认为固定资产的低值易耗品、包装物，以及建筑施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。 周转材料分为低值易耗品和包装物两类。 18p低值易耗品的核算低值易耗品的核算定义：定义：单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产进行管理和核算的各种用具、设备和物品。主要有一般用品、专用工具、管理用具、替换设备、劳动保护用品、其他用具等。特点：特点：从在生产经营过程中所起的作用来看，低值易耗品属于劳动资料。它可以多次使用而基本上保持原有实物形态，其价值逐渐转移，有时报废时有残值，与固定资产

13、有相似之处。但品种多、数量也较大，价值较低，易损坏，需要在使用中经常更换和补充。便于管理和简化核算手续，将其作为流动资产进行管理和核算。19低值易耗品的相关核算低值易耗品的相关核算低值易耗品摊销方法有一次转销法和五五摊销法 一次转销法一次转销法 采用一次转销法，领用低值易耗品时，应按领用的部门和用途，将其全部价值计入有关的成本费用，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“周转材料”账户，若是按计划成本核算的，还要贷记“材料成本差异”账户。低值易耗品报废时，将其残料价值冲减当月低值易耗品的摊销额，借记“原材料”等账户，贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。20 五五摊销法五五摊销法 五五摊销

14、法是指在领用低值易耗品时将其账面价值的50%计入当期成本费用，在低值易耗品报废时再将其剩余价值计入成本费用的摊销方法。 采用这种方法，应在“周转材料”账户下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细账户，以分别反映库存的、在用的及在用已摊销的低值易耗品的价值。在五五摊销法下，企业在领用低值易耗品时，要将低值易耗品的成本从“在库低值易耗品”账户转到“在用低值易耗品”账户，借记“周转材料在用低值易耗品”账户，贷记“周转材料在库低值易耗品”账户；在报废低值易耗品时计算出应转销的价值，借记有关成本费用账户，贷记“周转材料低值易耗品摊销”账户。“周转材料”账户的期末借方余额反

15、映库存未用低值易耗品的成本，以及库存已用低值易耗品的摊余价值。21p 包装物的核算包装物的核算 包装物是指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等；企业的包装物种类繁多，按其具体用途的不同，可分为以下几种。1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。2）随同商品出售而不单独计价的包装物。3）随同商品出售而单独计价的包装物。4）出租或出借给购买单位使用的包装物。22 包装物的核算 生产领用包装物生产领用包装物 借：生产成本 贷：周转材料-包装物 随同商品出售但不单独计价的包装物随同商品出售但不单独计价的包装物借：销售费用 贷：周转材料-包装物 随同商品出售单

16、独计价的包装物随同商品出售单独计价的包装物 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物23 出租、出借包装物出租、出借包装物企业收到出租、出借包装物押金时 借：银行存款 贷：其他应付款收到的出租包装物的租金收入时 借：银行存款 贷：其他业务收入摊销或结转出租包装物成本时 借：其他业务成本 贷：周转材料-包装物出借包装物，一般属于无偿使用，其包装物摊销成本应 计入“销售费用”账户 借：销售费用 贷：周转材料-包装物若客户到期未退回包装物而没收的押金计入“其他业务 收入”账户和“应交税费应交增值税（销项税）”。 243.6 委托加工物资的核算委托加工物资的核算 指企业委托外单位加工成新的材料或周转材料

17、等。p设置账户：“委托加工物资”借记委托加工物资耗用的实际成本；贷记加工完成验收入库物资的实际成本和剩余物资的实际成本；借方余额表示尚未完工的委托加工物资的实际成本。包括耗用物资的实际成本、加工费用、往返运杂费和税金。25p委托加工物资的委托加工物资的核算核算发出委托加工材料的核算发出委托加工材料的核算借：委托加工物资贷：原材料/库存商品等支付加工费用、运杂费和相关税金核算支付加工费用、运杂费和相关税金核算借：委托加工物资应交税费增（进）贷：银行存款等26交纳消费税交纳消费税收回用于连续生产应税消费品借：应交税费应交消费税贷：银行存款等收回直接销售借：委托加工物资贷：银行存款等加工完成收回物资

18、加工完成收回物资借：原材料/库存商品等贷：委托加工物资273.7 库存商品的核算库存商品的核算o 制造业产成品的核算制造业产成品的核算 产成品验收入库的会计处理 借：库存商品 贷：生产成本 产成品销售的会计处理对已经实现销售的产成品成本 借：主营业务成本 贷：库存商品对采用分期收款销售方式发出产成品的成本 借：发出商品 贷：库存商品28p流通企业商品的核算流通企业商品的核算 数量进价金额核算法 商品验收入库的核算商品验收入库的核算 借：库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存商品销售业务核算库存商品销售业务核算 企业销售库存商品的业务操作与制造业相同，只是计算销售商品的成本

19、在每一季度的前两个月可采用毛利率法匡算，季末最后月份采用先进先出法、加权平均法等计算，保证商品销售成本最终计算的正确性。 毛利率法是根据计划毛利率和本期实际销售额（销售净额）匡算出本期销售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方法。本期商品销售成本本期商品销售收入1上期（本期）计划毛利率29售价金额核算法 “库存商品”账户的借方、贷方和余额均反映商品的含税零售价。 “商品进销差价”账户。该账户核算企业采用售价金额进行日常核算的商品售价与进价之间的差额，贷方登记入库商品售价大于进价的差额；借方登记分摊已销商品的进销差价和因商品发出、加工、出租、发生损失等减少的进销差价；期末贷方余额反映企业

20、库存商品的进销差价。30商品验收入库的核算商品验收入库的核算 借：库存商品 （含税售价） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 商品进销差价 （差额） 库存商品销售业务的核算库存商品销售业务的核算 借：银行存款 （含税售价） 贷：主营业务收入期末结转已销商品成本时 借：主营业务成本 （含税售价） 贷：库存商品31月末结转商品进销差价的核算月末结转商品进销差价的核算将当月的销售收入进行价税分离，将含税销售收入分解为不含税收入和销项税额，并将增值税部分从主营业务收入账户中转出， 借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 价税分离公式为： 不含税商品销售收入=含税销售收入/（1-

21、增值税税率） 销项税额不含税商品销售收入增值税税率销售商品已按售价结转成本，这样商品的售价中包含了商品的采购成本和进销差价。为了反映真实的商品销售成本，需将销售成本中的商品进销差价剔除。因此，在月末计算商品进销差价率，确认已销商品实现的进销差价，据以调整商品销售成本，同时转销已实现的商品进销差价。 借：商品进销差价 贷：主营业务成本323.8 存货的期末计价存货的期末计价 企业的存货应当在期末（资产负债表日）按成本与可变现净值孰低原则计价。对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备，计入当期损益，即期末存货的计价方法采用成本与可变现净值孰低法。 成本是指期末存货的实际成本（历史成本） 可

22、变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。 33p存货的可变现净值存货的可变现净值不同存货可变现净值的构成不同。产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。34p 存货跌价准备的计提方法存货跌价准备的计提方法 存货跌价准备的计提方法主要有： 单项比较法，也称逐项比较法或个别比较法，是指对存货中每种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取较低者来确定存货的期末价值； 分类比较法，是指按存货类别比较其成本和可变现净值，每类存