第七章++固定资产+

1、第第七七章章 固定资产固定资产内容简介内容简介本专题是关于本专题是关于固定资产固定资产的介绍的介绍固定资产的含义及特征固定资产的含义及特征固定资产的初始计量、后续计量固定资产的初始计量、后续计量固定资产的处置及减值固定资产的处置及减值要求阅读：要求阅读： 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产一、一、固定资产概述固定资产概述 二、固定资产的确认与初始计量二、固定资产的确认与初始计量 三、三、固定资产的后续计量固定资产的后续计量 四、固定资产处置四、固定资产处置 五、五、固定资产减值固定资产减值目目 录录一、固定资产的含义及特征一、固定资产的含义及特征 目前，关于固定资产的定义，

2、国际和国内目前，关于固定资产的定义，国际和国内的表述并不完全相同。的表述并不完全相同。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述国际会计准则国际会计准则1616号号“不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产：企业用于企业用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理管理目的而持有的；目的而持有的；预计使用寿命预计使用寿命超过一个会计期间超过一个会计期间”我国的企业会计准则第我国的企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）（一）

3、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而而持有的；持有的；（二）使用寿命（二）使用寿命超过一个会计年度超过一个会计年度” 虽然虽然国际和国内国际和国内对其含义对其含义的表述并不完全的表述并不完全相同相同，但均体现了一些，但均体现了一些特征：特征：（1 1）固定资产是）固定资产是有形有形资产。资产。（2 2）可供企业）可供企业长期长期使用。使用。（3 3）不以投资和销售为目的。不以投资和销售为目的。（4 4）具有）具有可衡量可衡量的未来经济利益。的未来经济利益。二、固定资产的分类二、固定资产的分类 除基本分类外，固定资产还可按其他除基本分类外，固定资产还可按其他

4、标准进行分类。如按固定资产的标准进行分类。如按固定资产的所有所有权权、性能性能、来源渠道分类来源渠道分类。 在会计实务中，企业往往采用综合的在会计实务中，企业往往采用综合的标准对固定资产进行分类。标准对固定资产进行分类。 企业应当根据固定资产的定义，结合企业应当根据固定资产的定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录和分类方法、每类业的固定资产目录和分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限和折旧方或每项固定资产的折旧年限和折旧方法，为进行固定资产的实物管理和价法，为进行固定资产的实物管理和价值核算提供依据。值核算提供依据。按经济用途的分类经营用固定

5、资产经营用固定资产非经营用固定资产非经营用固定资产按使用情况的分类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产出租固定资产出租固定资产不需用固定资产不需用固定资产三、固定资产的计价标准三、固定资产的计价标准 固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固固定资产的计价是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额。定资产的价值额。 （一）原始价值（一）原始价值（实际成本实际成本/ /历史成本历史成本） 原始价值是指原始价值是指取得某项固定资产时和直至使该取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付所实际支付的各项必要的、合理的支出的各项必要

6、的、合理的支出。 一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。税费等。固定资产的基本计价标准 （二）重置完全价值（二）重置完全价值 重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置重新购置同样固定资产所需支付的全部代价。同样固定资产所需支付的全部代价。 由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务由于重置完全价值本身是经常变化的，在会计实务中不具有可操作性。中不具有可操作性。 通常用于对会计报表进行通常用于对会计报表进行

7、必要的补充、附注说明必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。以弥补原始价值计价的不足。 此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。反映的是固定资产的现时价值（三）净值（三）净值 固定资产净值固定资产净值是指固定资产原始价值是指固定资产原始价值减去折旧减去折旧后后的余额，也称的余额，也称折余价值折余价值。 将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可将其与原始价值或重置完全价值相比较，还可以大致了解固定资产的新旧程度。以大致了解固定资产的新旧程度。 企业根

8、据这个计价标准可以合理制订固定资产企业根据这个计价标准可以合理制订固定资产的更新计划，适时进行固定资产的更新等。的更新计划，适时进行固定资产的更新等。计算固定资产盘盈、盘亏、出售、报废、毁损等溢余或损失的依据固定资产账面余额账面余额= =固定资产账面原价固定资产账面原价账面净值账面净值= =固定资产账面原价固定资产账面原价- -计提的累计折旧计提的累计折旧账面净额账面净额= =固定资产账面原价固定资产账面原价- -计提的累计折旧计提的累计折旧- -计提计提的减值准备的减值准备= =账面价值账面价值资产负债表中的资产负债表中的固定资产是指固定资固定资产是指固定资产净额产净额。固定资产原价固定资产

9、原价100100，累计折旧，累计折旧2020，固定，固定资产减值准备资产减值准备1010固定资产账面余额固定资产账面余额=100=100固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80=100-20=80固定资产账面价值固定资产账面价值( (净额净额) )=100-20-10=70 =100-20-10=70 无形资产和其他资产一、对无形资产来讲：一、对无形资产来讲：账面余额无形资产的账面原价；账面余额无形资产的账面原价；账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价账面净值无形资产的摊余价值无形资产原价累积摊销；累积摊销；账面价值无形资产的原价计提的减值准备累账面价值无形资产的原价计提的减值准备

10、累积摊销。积摊销。二、其他资产：二、其他资产：账面价值账面余额计提的资产减值准备账面价值账面余额计提的资产减值准备一、固定资产的确认一、固定资产的确认 固定资产的确认是指企业在固定资产的确认是指企业在什么时候和以多少金额什么时候和以多少金额将将固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。固定资产作为企业所拥有或控制的资源进行反映。 确认条件：确认条件： （1 1）该固定资产包含的经济利益）该固定资产包含的经济利益很可能很可能流入企业。流入企业。 （2 2）该固定资产的成本能够）该固定资产的成本能够可靠地计量可靠地计量。第二节第二节 固定资产的确认与初始计量固定资产的确认与初始计量中华人民共和国

11、增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例( (自自20092009年年1 1月月1 1日起施行日起施行) ) 第十条下列项目的第十条下列项目的进项税额不得进项税额不得从销项税额中抵扣从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个免征增值税项目、集体福利或者个人消费的人消费的购进货物购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；中华人民共和国增值税暂行条例实施细中华人民共和国增值税暂行条例实施细则则( (自自20092009年年1 1月月1 1日起施行日起施行) ) 第二十一条第二十一条 条例第十条第（一）项条例第十条第（一）项所称购进货物，所称

12、购进货物，不包括不包括既用于增值既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的福利或者个人消费的固定资产固定资产。前款所称固定资产前款所称固定资产，是指，是指使用期限超过使用期限超过1212个月的机个月的机器、机械、运输工具以及器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的其他与生产经营有关的设设备、工具、器具等。备、工具、器具等。第二十三条第二十三条 条例第十条第条例第十条第（一）项和本细则所称非增值（一）项和本细则所称非增值税应税

13、项目，是指提供非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。销售不动产和不动产在建工程。 （三）在建工程领用的库存商品或原材料（三）在建工程领用的库存商品或原材料 下列项目中应计入该下列项目中应计入该厂房厂房的实际造价的有的实际造价的有( )( )。 A.A.工程项目耗用的工程项目耗用的工程物资工程物资所涉及到的增值税所涉及到的增值税8.58.5万元万元( (工程物资价款工程物资价款5050万万, ,进项税额进项税额8.58.5万万) ) B.B.领用本企业领用本企业外购的材料外购的材料所涉及到的增值税所涉及到的增值税0.170

14、.17万万元元( (外购材料价款外购材料价款1 1万万, ,进项税额进项税额0.170.17万万) ) C.C.领用本企业领用本企业生产的水泥生产的水泥所涉及到的增值税所涉及到的增值税1.71.7万万元元( (水泥成本水泥成本8 8万万, ,价款价款1010万万) ) D.D.支付工程发生的支付工程发生的其他费用其他费用3 3万元万元 【答案答案】ABCDABCD会计事项会计事项1：购入工程物资时：购入工程物资时 （1）购入工程物资用于）购入工程物资用于建筑物等不动产建筑物等不动产： 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 注意：购入工程物资用于注意：购入工程物资用于不动产不动产时

15、，时，增值增值税进项税不能抵扣，税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本记入工程物资的成本。 （2）购入工程物资用于）购入工程物资用于机器设备等动产机器设备等动产： 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） （可以抵扣的增值税进项税）（可以抵扣的增值税进项税） 贷：银行存款贷：银行存款（1 1）购入购入工程物资时：工程物资时：借：工程物资借：工程物资58.558.5贷：银行存款贷：银行存款 58.558.5（2 2）工程）工程领用领用工程物资时：工程物资时：借：在建工程借：在建工程58.5 58.5 贷：工程物资贷：工程物资58.558.5 会计事项

16、会计事项2：在建工程领用本企业生：在建工程领用本企业生产的商品产的商品 （1）用于）用于建筑物等建筑物等不动产不动产：借：在建工程（按商品成本借：在建工程（按商品成本+销项税额）销项税额） 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） （视同销售）（视同销售） （2）用于）用于机器设备等机器设备等动产动产：借：在建工程（按商品的成本）借：在建工程（按商品的成本） 贷：库存商品贷：库存商品 （不视同销售）（不视同销售） （3 3）工程领用本企业生产的水泥，确定应）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程的金额为：计入在建工程的金额为：8 810101

17、7%17%9.7 9.7 （万元）。（万元）。 借：在建工程借：在建工程 9.79.7 贷：库存商品贷：库存商品 8 8 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1.7 1.7 会计事项会计事项3：在建工程领用外购材料：在建工程领用外购材料 （1）用于）用于建筑物等建筑物等不动产不动产：借：在建工程（按商品成本借：在建工程（按商品成本+进项税额转出）进项税额转出） 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） （无销项税额所以转出）（无销项税额所以转出） （2）用于）用于机器设备等动产机器设备等动产：借：在建工程（按商品的成本

18、）借：在建工程（按商品的成本） 贷：原材料贷：原材料 （领用原材料的进项税额不用转出，（领用原材料的进项税额不用转出，也就是允许抵扣）也就是允许抵扣） （4 4）工程领用原材料时，确定应计入在建工）工程领用原材料时，确定应计入在建工程的金额为：程的金额为：1 11 117%17%1.17 1.17 （万元）。（万元）。 借：在建工程借：在建工程 1.171.17 贷：原材料贷：原材料 1 1 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 0.170.17 （5 5）支付工程发生的其他费用时：）支付工程发生的其他费用时： 借：在建工程借：在建工程 3 3 贷：银行存款等贷

19、：银行存款等 3 3 视同销售视同销售视同销售视同销售是指企业对某项业务未做销是指企业对某项业务未做销售处理，但售处理，但按税法规定应视同销售交按税法规定应视同销售交纳相关税费纳相关税费，需计算交纳增值税销项需计算交纳增值税销项税额。税额。 目前税法中将以下八种行为归入视同销售行为目前税法中将以下八种行为归入视同销售行为: :将货物交付他人代销将货物交付他人代销; ;销售代销货物销售代销货物; ;非同一县非同一县( (市市),),将货物从一个机构移送他机构用于销售将货物从一个机构移送他机构用于销售; ;将自产或委托加工的货物用于将自产或委托加工的货物用于非应税项目非应税项目; ;将自产、委托加

20、工或购买货物作为投资将自产、委托加工或购买货物作为投资, ,提供给其他单位提供给其他单位或个体经营者或个体经营者; ;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; ;将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。在实际工将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。在实际工作中作中, ,该类视同销售业务是比较常见的。该类视同销售业务是比较常见的。 外购动产：可以抵扣进项税（即单独列示）外购动产：可以抵扣进项税（即单独列示）外购不动产：不可以抵扣进项税（即计入固定

21、资产）外购不动产：不可以抵扣进项税（即计入固定资产）自制动产：外购材料可以抵扣进项税；自产产品直自制动产：外购材料可以抵扣进项税；自产产品直接用成本计量接用成本计量自制不动产：外购材料不可以抵扣进项税，需要进自制不动产：外购材料不可以抵扣进项税，需要进项税额转出；自产产品采用视同销售处理项税额转出；自产产品采用视同销售处理不动产不动产是指是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

22、缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。小结：增值税由生产型转为消费型导致的变化二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产固定资产的初始计量是指企业最初取得固定资产时对其入账价值的确定。时对其入账价值的确定。 （一）外购的固定资产（一）外购的固定资产 包括包括实际实际支付的买价支付的买价 进口关税和其他税费进口关税和其他税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的费用可归属于该项资产的费用（场地整理费、运场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费输费、装卸费、安装费和专业人员服务费）企业

23、外购固定资产增值税专用发票所列应交增值税税额不能计入固定资产价值，而是作为进项税额单独核算。（应交税费）最最新新规规定定例：例：A A公司购入公司购入一台不需要安装的设备一台不需要安装的设备，发票，发票上注明设备价款上注明设备价款50 00050 000元，应交增值税元，应交增值税85008500元，元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计10001000元元。上述款项企业已用银行存款支付。上述款项企业已用银行存款支付。其账务处理如下：其账务处理如下：借：固定资产借：固定资产 50 000+1 000=51 000 50 000+1 000=51 000

24、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 59 500 59 500 采用一揽子购买方式进行购买采用一揽子购买方式进行购买的的固定固定资产资产 将购买的将购买的总成本按每项资产的公允价值总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值总和的比例进行分占各项资产公允价值总和的比例进行分配配，以确定各项资产的入账价值。，以确定各项资产的入账价值。华联实业股份有限公司一揽子购买华联实业股份有限公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金支付现金67.567.5万元万元。经评估，上述。经评估，上述三

25、项资产的三项资产的公允价值公允价值分别为分别为2 20 0万元万元、2525万万元和元和3030万万元。元。（假定不考虑增值税问题）（假定不考虑增值税问题）例62支付成本分配比例支付成本分配比例=67.5=67.5（20+25+3020+25+30）=0.9=0.9汽车的购买成本：汽车的购买成本：20200.9=180.9=18设备的购买成本：设备的购买成本：25250.9=22.50.9=22.5厂房的购买成本：厂房的购买成本：30300.9=270.9=27借：固定资产借：固定资产汽车汽车 18 18 设备设备 22.5 22.5 厂房厂房 27 27 贷：银行存款贷：银行存款 67.5

26、67.5例62 需要安装需要安装的固定资产的固定资产 先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算购置固定资产所科目核算购置固定资产所支付的价款、运输费和安装成本支付的价款、运输费和安装成本等等 待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，待固定资产安装完毕并达到预定可使用状态后，再将再将“在建工程在建工程”科目归集的固定资产成本一科目归集的固定资产成本一次转入次转入“固定资产固定资产”科目科目尚未安装时计入哪个科目呢尚未安装时计入哪个科目呢? ?工程物资科目工程物资科目一、本科目核算企业一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资为在建工程准备的各种物资的价值的价值，包括工程用材料、，包括工程用材料

27、、尚未安装的设备尚未安装的设备以及以及为生产准备的工器具等。为生产准备的工器具等。二、工程物资的主要账务处理二、工程物资的主要账务处理 （1 1）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记记“银行存款银行存款”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。（2 2）领用工程物资，借记领用工程物资，借记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库工程完工后将领出的剩余物资退库时，做相反的会计分录。时，做相反的会计分录。（3 3）资产负债表日，根据资产减值准则确）资产负债表日，根据资产减值准则确定工程物资发生减值的，按应减记的金

28、额，定工程物资发生减值的，按应减记的金额，借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记本科目科目，贷记本科目（减值准备）。领用或处置工程物资时，（减值准备）。领用或处置工程物资时，应结转已计提的工程物资减值准备。应结转已计提的工程物资减值准备。三、三、本科目期末借方余额，反映企业为在本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的价值。建工程准备的各种物资的价值。 例：例：华联实业股份有限公司购入华联实业股份有限公司购入一台需一台需要安装的专用设备要安装的专用设备，发票上注明设备价款发票上注明设备价款100100万万元，应交增值元，应交增值税税1717万万元，支付运输费、装卸费等合计元

29、，支付运输费、装卸费等合计1 1万元万元，支付安装成本支付安装成本2 2万万元元。以上款项均通过银行支付。以上款项均通过银行支付。（1 1）设备运抵企业，）设备运抵企业，等待安装等待安装。借：借：工程物资工程物资 101 101 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1717 贷：银行存款贷：银行存款 118 118（2 2）设备）设备投入安装投入安装，并支付安装成本。，并支付安装成本。借：在建工程借：在建工程 103103 贷：工程物资贷：工程物资 101 101 银行存款银行存款 2 2（3 3）设备）设备安装完毕安装完毕。借：固定资产借：固定资产103103 贷：在

30、建工程贷：在建工程 103 103在建工程和工程物资的区别在建工程和工程物资的区别 工程物资工程物资：反映企业各项工程：反映企业各项工程尚尚未使用的工程物资的实际成本未使用的工程物资的实际成本, ,包包括尚未安装的设备。括尚未安装的设备。在建工程在建工程：反映企业反映企业期末各项期末各项未完工程未完工程的实际支出，的实际支出，包括交付安装的设备价包括交付安装的设备价值值。未完建筑安装工程未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的可收回金额

31、。可收回金额。 （二）自行建造的固定资产（二）自行建造的固定资产 应按照建造该项固定资产应按照建造该项固定资产达到预定可使用达到预定可使用状态前状态前所发生的全部支出，作为入账价值。所发生的全部支出，作为入账价值。 为了便于归集和计算固定资产的实际建为了便于归集和计算固定资产的实际建造成本，企业应设置造成本，企业应设置“在建工程在建工程”科目。科目。 在建工程发生减值的，可以单独设置在建工程发生减值的，可以单独设置“在建工程减值准备在建工程减值准备”科目进行核算。科目进行核算。在建工程建筑工程安装工程在安装设备待摊支出各个单项工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出自行建造的固定资产按自

32、行建造的固定资产按营建方式的不同，可分营建方式的不同，可分为为自营工程自营工程和出包工程。和出包工程。1.1.自营工程自营工程 成本成本 企业通常只企业通常只将固定资产建造工程中所将固定资产建造工程中所发生的发生的直接支出直接支出计入工程成本计入工程成本。 一些间接支出，如一些间接支出，如制造费用制造费用等并等并不分配不分配计入固定资产建造工程成本计入固定资产建造工程成本，原因：，原因： （1 1）属于固定费用；）属于固定费用； （2 2）在营业淡季进行；）在营业淡季进行； （3 3）利用企业的闲置生产能力进行）利用企业的闲置生产能力进行制造费用制造费用 制造费用制造费用包括产品生产成本中除直

33、接材料和直接工包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。一切费用。具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、具体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费，劳动保护费、季节性生产和修理期间职工福利费，劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等等。的停工损失等等。 在确定自营工程成本时还需要注在确定自营工程成本时还需要注意以下意以下八八个方面的问题：个方面的问题：(1)(1)购入购入工程物资工程物资所支付的

34、增值税额所支付的增值税额, ,不应计入工程成本不应计入工程成本, ,应作为应作为进税额单进税额单独列示独列示, ,从销项税额中抵扣。从销项税额中抵扣。( (针对针对动产而言动产而言) )若为不动产，进项税额计入工程物若为不动产，进项税额计入工程物资成本。资成本。(2)(2)工程领用工程领用外购存货外购存货, ,应按应按成成本转出本转出, ,计入工程成本。计入工程成本。 ( (针对动产而言针对动产而言) )若为不动产，应按照成本和若为不动产，应按照成本和进项税额转出计入成本进项税额转出计入成本(3)(3)工程领用工程领用自制半成品或产成品自制半成品或产成品, ,应应视同销售视同销售, ,按按售价

35、计算销项税额售价计算销项税额, ,连同自制半成品或产成品的生产成连同自制半成品或产成品的生产成本一并计入工程成本。本一并计入工程成本。 ( (针对不动针对不动产而言产而言) )若为动产，直接按照成本转出，不若为动产，直接按照成本转出，不需要加上销项税额。需要加上销项税额。(4)(4)在建工程进行在建工程进行负荷联合试车发生负荷联合试车发生的费用的费用, ,计入计入工程成本工程成本( (待摊支出待摊支出) )；试车期间形成的产品或副产品对外试车期间形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品时销售或转为库存商品时, , 借：银行存款、库存商品等借：银行存款、库存商品等 贷：在建工程贷：在建工程待摊支

36、出待摊支出 (5)(5)建设期间建设期间发生的工程物资发生的工程物资盘亏、报盘亏、报废或毁损净损失，计入工程成本废或毁损净损失，计入工程成本，借，借记记“在建工程在建工程”，贷记，贷记“工程物资工程物资”；盘盈盘盈的工程物资或处置净收益作的工程物资或处置净收益作相反相反的会计处理的会计处理。 (6)(6)工程完工后工程完工后发生的盘盈、盘亏、报发生的盘盈、盘亏、报废或毁损，废或毁损，计入当期营业外收入或营计入当期营业外收入或营业外支出业外支出。 (7(7) )在建工程完工在建工程完工，对于已领出的剩余，对于已领出的剩余物资应办理物资应办理退库手续退库手续，借记，借记“工程物工程物资资”，贷记，

37、贷记“在建工程在建工程”。 (8)(8)在建工程在建工程达到预定可使用状态达到预定可使用状态，对，对发生的发生的待摊支出应分配待摊支出应分配计算，计入各计算，计入各工程成本中。工程成本中。例：例：A A公司利用剩余生产能力公司利用剩余生产能力自行制自行制造一台造一台设备设备。在建造过程中主要发。在建造过程中主要发生下列支出：生下列支出：20201 11 1年年1 1月月6 6日用银行存款购入日用银行存款购入工程工程物资物资58 50058 500元元，其中价款，其中价款50 00050 000元，元，应交增值税应交增值税85008500元，工程物资验收元，工程物资验收入库。入库。20201 1

38、1 1年年1 1月月2020日工程开始，当日实际日工程开始，当日实际领用工程领用工程物资物资50 00050 000元；元；领用领用外购外购材料材料一批，实际成本一批，实际成本8 0008 000元；元；领用领用自产产品自产产品若干件，实际成本若干件，实际成本9 0009 000元，计元，计税价格税价格11 00011 000元，计算应交的增值税销项税额元，计算应交的增值税销项税额18701870元；元；辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出辅助生产部门为工程提供水、电等劳务支出共共计计5 0005 000元，元，工程应负担直接人工费工程应负担直接人工费1000010000元。元。20201

39、11 1年年4 4月月3030日工程完工，并达到预定可使用日工程完工，并达到预定可使用状态。状态。（1 1）20201 11 1年年1 1月月6 6日，购入工程物资、验收日，购入工程物资、验收入库。入库。借：工程物资借：工程物资50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500（2 2）20201 11 1年年1 1月月2020日，日，领用工程物资领用工程物资，投入，投入自营工程。自营工程。借：在建工程借：在建工程 50 00050 000 贷：工程物资贷：工程物资 50 000 50

40、 000（3 3）20112011月月2020日，日，领用库存材料领用库存材料。借：在建工程借：在建工程8 0008 000 贷：原材料贷：原材料 8 000 8 000 （4 4）20201 11 1年年1 1月月2020日，日，领用库存产成领用库存产成品品。借：在建工程借：在建工程 9 000 9 000 贷：库存商品贷：库存商品 9 000 9 000（5 5）结转应由工程负担的）结转应由工程负担的水电费水电费（辅助生（辅助生产部门提供的）产部门提供的）。借：在建工程借：在建工程 5 000 5 000 贷：生产成本贷：生产成本 5 0005 000（6 6）结转应由工程负担的）结转应由

41、工程负担的直接人工费直接人工费。借：在建工程借：在建工程 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 10 000 10 000（7 7）20201 11 1年年4 4月月3030日，工程完工，并达日，工程完工，并达到预定可使用状态时，计算并结转工程到预定可使用状态时，计算并结转工程成本。成本。设备制造成本设备制造成本=50000+8000+9000+5000+10000=82000=50000+8000+9000+5000+10000=82000（元）（元）借：固定资产借：固定资产 82 00082 000 贷：在建工程贷：在建工程 82 000 82 0002.2.出包工

42、程出包工程 出包工程是指企业委托建筑公司等其出包工程是指企业委托建筑公司等其他单位进行的固定资产建造工程。他单位进行的固定资产建造工程。 企业以出包方式建造固定资产，其成企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产本由建造该项固定资产达到预定可使达到预定可使用状态前所发生的必要支出用状态前所发生的必要支出构成构成，主，主要包括以下：要包括以下：建筑工程支出安装工程支出待摊支出构成在建工程成本的重要内容，结算的工程价款计入在建工程成本注意：工程的具体支出，由建造承包商核算，与发包企业没有关系在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用 如果如果建

43、筑工程、建筑安装工程建筑工程、建筑安装工程均采用均采用外包方式外包方式，固定资产的原始价值就主固定资产的原始价值就主要根据企业要根据企业按合同规定按合同规定，由工程的进，由工程的进度预付的工程款和最终结算的工程款度预付的工程款和最终结算的工程款构成。构成。 设备安装工程设备安装工程，全部的设备安装业务，全部的设备安装业务出包出包给外单位，由此给外单位，由此支付的安装费计支付的安装费计入固定资产的原始价值入固定资产的原始价值。对于对于整体建设项目整体建设项目在进行过程中发在进行过程中发生的生的待摊支出待摊支出，需要将待摊支出需要将待摊支出在在各单项工程之间进行分配各单项工程之间进行分配。分配方。

44、分配方法如下：法如下：例：例：华联实业股份有限公司以出包方式华联实业股份有限公司以出包方式建造一座仓库建造一座仓库，合同总金额，合同总金额150150万万元。元。按照与承包单位签订承包合同的规定，按照与承包单位签订承包合同的规定，公司公司需事前支付工程款需事前支付工程款100100万万元元，剩余剩余工程款于工程完工结算时补付。工程款于工程完工结算时补付。（1 1）按合同规定时间预付工程款）按合同规定时间预付工程款万万。借：预付账款借：预付账款100100 贷：银行存款贷：银行存款100100（2 2）工程完工，办理工程价款结算，补）工程完工，办理工程价款结算，补付剩余工程款付剩余工程款5050

45、万万。借：在建工程借：在建工程 150 150 贷：银行存款贷：银行存款 50 50 预付账款预付账款100100（3 3）固定资产达到预定可使用）固定资产达到预定可使用状态，计算并结转工程成本。状态，计算并结转工程成本。借：固定资产借：固定资产 150150 贷：在建工程贷：在建工程150150 （三）投资转入的固定资产（三）投资转入的固定资产 企业因接受投资者以固定资产形式对企业企业因接受投资者以固定资产形式对企业进行投资而增加的固定资产为投资转入的进行投资而增加的固定资产为投资转入的固定资产。固定资产。 成本成本 按投资各方签订的按投资各方签订的合同或协议约定的价合同或协议约定的价值和相

46、关税费值和相关税费，作为固定资产的，作为固定资产的入账价入账价值值计价入账。计价入账。 合同或协议约定的价值不公允的除外。合同或协议约定的价值不公允的除外。转入固定资产时转入固定资产时的会计处理的会计处理实收资本实收资本/ /股本股本固定资产固定资产资本公积资本公积例例: :华联实业股份有限公司根据投资各方华联实业股份有限公司根据投资各方达成的协议，按资产评估确认的价值作达成的协议，按资产评估确认的价值作为投资各方投入资本价值确认的标准。为投资各方投入资本价值确认的标准。在各方的投资中在各方的投资中A A股东以一座厂房作为投股东以一座厂房作为投资投入该公司资投入该公司，该厂房经评估确认价值，该

47、厂房经评估确认价值为为120120万万元，按协议可折换成每股面值为元，按协议可折换成每股面值为1 1元、数量为元、数量为100100万万股股票的股权。股股票的股权。B B股东以一台设备作为投资投入该公股东以一台设备作为投资投入该公司司，该设备经评估确认价值为，该设备经评估确认价值为2020万万元，元，应交增值税应交增值税3.43.4万万元，元，按协议可折换按协议可折换成每股面值为成每股面值为1 1元、数量为元、数量为1616万万股股股股票的股权票的股权。此项设备需要安装才能使此项设备需要安装才能使用用，公司支付设备安装成本，公司支付设备安装成本0 0.3.3万万元。元。其账务处理如下：其账务处

48、理如下：（1 1）A A股东投入厂房。股东投入厂房。借：固定资产借：固定资产 120120 贷：股本贷：股本A A股东股东 100100 资本公积资本公积 2020例66A（2 2）B B股东投入设备，设备运抵企业，股东投入设备，设备运抵企业，等待等待安装安装( (即未安装即未安装) )。借：工程物资借：工程物资2020 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3.43.4 贷：股本贷：股本B B股东股东 16 16 资本公积资本公积 7.4 7.4 例66B（3 3）设备）设备投入安装投入安装，用银行存款支付安，用银行存款支付安装成本。装成本。借：在建工程借：在建工程 2

49、0.320.3 贷：工程物资贷：工程物资 20 20 银行存款银行存款 0.3 0.3（4 4）设备）设备安装完毕安装完毕，计算并结转工程成，计算并结转工程成本。本。借：固定资产借：固定资产 20.320.3 贷：在建工程贷：在建工程 20.320.3例66B（四）租入的固定资产（四）租入的固定资产租赁租赁是出租人在承租人给以一定报是出租人在承租人给以一定报酬的条件下，授予承租人在约定的酬的条件下，授予承租人在约定的期限内期限内占有和使用占有和使用租赁财产（不动租赁财产（不动产或动产）权利的一种协议。产或动产）权利的一种协议。按照租赁资产上的风险和报酬是否按照租赁资产上的风险和报酬是否从出租人

50、转移给承租人，可以将租从出租人转移给承租人，可以将租赁分为赁分为经营性租赁和融资性租赁经营性租赁和融资性租赁两两大类。大类。如果出租人实质上将与租赁资产如果出租人实质上将与租赁资产所所有权有关的风险和报酬转移给承租有权有关的风险和报酬转移给承租人人，那么这种租赁则为，那么这种租赁则为融资性租赁融资性租赁；反之，则为经营性租赁。反之，则为经营性租赁。 经营性租入的固定资产和融资性租入的经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的详细比较固定资产的详细比较经营性租入的固定资经营性租入的固定资产产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产定定义义采用经营性租赁的方采用经营性租赁的方式租入的固定资产式租

51、入的固定资产采用融资性租赁的方式租采用融资性租赁的方式租入的固定资产入的固定资产用用途途为了满足企业生产经为了满足企业生产经营中营中临时的需要，只临时的需要，只为取得固定资产的使为取得固定资产的使用权用权，而不谋求资产，而不谋求资产的所有权的所有权为了满足企业生产经营的为了满足企业生产经营的长期需要长期需要而租入资产的一而租入资产的一种方式种方式 经营性租赁和融资性租赁的特点比较经营性租赁和融资性租赁的特点比较经营性租赁经营性租赁融资性租赁融资性租赁1 1出租人根据出租人根据市场需求市场需求选购，选购，寻找承租人寻找承租人承租人向出租人提出承租人向出租人提出所需固定所需固定资产资产2 2租赁期

52、较短租赁期较短（几小时（几小时- -几个几个月）月）租赁期较长租赁期较长，一般占租赁资产，一般占租赁资产使用寿命的使用寿命的75%75%以上以上3 3出租人负责出租人负责维修、保养、维修、保养、折旧等，并承担一切风险折旧等，并承担一切风险承租人负责承租人负责维修、保养、折旧维修、保养、折旧等，等，并承担一切风险并承担一切风险4 4租赁费较低租赁费较低按租赁合同规定，按租赁合同规定，分期支付租分期支付租金金5 5租赁期满后，承租人根据租赁期满后，承租人根据需要决定退还或续租，也需要决定退还或续租，也可中途解约可中途解约合同一旦签订，合同一旦签订，不可中途解约不可中途解约 经营性租入的固定资产和融

53、资性租入的经营性租入的固定资产和融资性租入的固定资产的会计处理比较固定资产的会计处理比较经营性租入的固定资产经营性租入的固定资产融资性租入的固定资产融资性租入的固定资产会会计计处处理理不能作为固定资产的增加不能作为固定资产的增加记入正式会计账簿，但应记入正式会计账簿，但应在在备查簿中进行登记备查簿中进行登记在融资租赁期内，应在融资租赁期内，应作为企作为企业自有固定资产进行管理与业自有固定资产进行管理与核算核算入账价值：按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者来确定最低租赁付款额作为长期应付款入账核算二者的差额作为未确认融资费用最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支

54、付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值 承租企业在计算承租企业在计算最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值时，需时，需要考虑要考虑折现率折现率问题。我国会计准则对折现率的问题。我国会计准则对折现率的使用有明确的规定，即使用有明确的规定，即 如果知悉出租人的如果知悉出租人的租赁内含利率租赁内含利率，应以出租，应以出租人的租赁内含利率作为人的租赁内含利率作为折现率折现率； 如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以如果无法知悉出租人的租赁内含利率，应以租赁合同规定的利率作为折现率租赁合同规定的利率作为折现率； 如果二者均无法知悉，应以

55、同期银行如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利贷款利率作为折现率率作为折现率。 固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的固定资产的入账价值与最低租赁付款额之间的差额差额，按我国会计准则的规定作为按我国会计准则的规定作为未确认融资未确认融资费用费用入账，并在租赁期内按合理的方法入账，并在租赁期内按合理的方法分期摊分期摊销，计入各期财务费用。销，计入各期财务费用。 在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一在分摊未确认的融资费用时，承租人应采用一定的方法加以计算。定的方法加以计算。 实际利率法实际利率法（分摊未确认融资费用时分摊未确认融资费用时） 直线法直线法 年数总和法年数总和法各年应分摊的未确认

56、融资费用各年应分摊的未确认融资费用= =未偿还租赁负未偿还租赁负债额的现值债额的现值* *实际利率实际利率未确认融资费用企业会计准则21号（租赁）（1 1）“未确认融资费用未确认融资费用”是指是指最低租赁付款额与租入资最低租赁付款额与租入资产的入账价值的差额产的入账价值的差额。租入资产的。租入资产的入账价值为入账价值为租赁期开租赁期开始日始日租赁资产公允价值租赁资产公允价值与与最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值中的中的较低较低者者。 （2 2）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。承租人应

57、当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。“未确认融资费用未确认融资费用”账户所反映的内容，是融资租入资产账户所反映的内容，是融资租入资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未确认的融资所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未确认的融资费用，费用，即可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租即可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊赁期内的分摊。 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司行政管理部门行政管理部门因管理需要因管理需要而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁而临时租入一台办公设备，租赁合同规定，租赁期期1 1个月，租金个月，租金2 2002 200元，租赁开始时一次

58、付清。元，租赁开始时一次付清。租赁期满，及时归还设备。租赁期满，及时归还设备。（1 1）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中）租入时，将所租办公设备在备查登记簿中登记。登记。（2 2）支付租金）支付租金2 2002 200元。元。借：管理费用借：管理费用 2 2002 200 贷：银行存款贷：银行存款 2 2002 200（3 3）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登）租赁期满归还办公设备时，将其在备查登记簿中注销。记簿中注销。例67华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公华联实业股份有限公司采用融资租赁方式租入一台公允价值为允价值为1 120 0001 120 000元的设备。租赁双方

59、签订的租赁元的设备。租赁双方签订的租赁合同主要条款如下：合同主要条款如下：（1 1）租赁期：）租赁期：4 4年。年。（2 2）租赁费总额：）租赁费总额：1 200 0001 200 000元。元。（3 3）支付方式：每年年末等额支付，每年支付）支付方式：每年年末等额支付，每年支付300000300000元。元。（4 4）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。）租赁届满，固定资产所有权无偿转给承租人。（5 5）租赁合同利率：）租赁合同利率：6%6%。（6 6）履约成本：由承租人负担。）履约成本：由承租人负担。例68A其会计处理过程如下：其会计处理过程如下：（1 1）确定租赁资产的入账价值，并判

60、断租赁类型。）确定租赁资产的入账价值，并判断租赁类型。查年金现值系数表可知，查年金现值系数表可知，4 4期、期、6 6的年金现值系数为的年金现值系数为3.46513.4651。最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=300 000=300 0003.4651= 1 039 5303.4651= 1 039 530（元）（元）由于由于1 039 5301 039 5301 120 0001 120 000，且，且1 039 5301 039 5301 120 1 120 000000100%=92.82%100%=92.82%90%90%，故该项租赁为融资租赁，租赁资产的入账价值为故该项租赁为