审计学原理考前冲刺案例分析

1、1、资料：某公司是一家从事食品批发、兼营食品零售的商业企业，审计人员在测评该企业内部控制时发现以下错误：（1）货物发出后开具的销售发票，价格出现错误，原因是计算机输入时，输入了错误的销售价格。（2）有一笔购货款发生了重复付款。在第一次付款的两周后，该公司收到供货商货运文件的复印件，因而又付了一次款。（3）仓库保管将部分食品带回家。收到购入的食品后，仓库保管员将一小部分食品价放入自己的包里,其余部分则放入公司的冷库，然后，按照总共收到的数量而不是入库的实际数量填写入库单，送交财会部。（4）该公司食品进货的数量和价格主要由采购员根据市场情况自主决定。（5）为了节约成本，该公司会计工作和出纳工作由用

2、一个人负责。要求：针对每项错误，分别指出它存在的问题并详细说明理由。（1）缺乏独立稽核；影响的审计目标是“交易按正确的金额反映（计价）”；克服的控制措施如由两个人独立地对同一批商品进行盘点 （2）缺乏凭证与记录控制（第一次付款没有登记在相应的会计帐户中，没有在已经付过款的购货凭证上作记号），经济业务没有经过适当授权（付款应该取得有关负责人的批准，而有关负责人在批准是否付款时将审核发货单）。没有达到的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如及时登记会计帐户，付款时在购货凭证上作标记，但凡购货付款，都应核对购货凭证，并取得有关负责人的审核同意 （3）不相

3、容职务没有充分分离，仓库保管员一面清点验收货物，一面填写入库单；缺乏必要的资产接触控制，仓库保管员能够将食品带出仓库；缺乏必要的独立稽核，没有不定期盘点存货。影响的审计目标是“记录的交易按正确的金额反映（计价）”克服的控制措施如设立购货验收部门，由验收部门的员工会同仓库的员工清点入库的货物，填写入库单，入库单上必须有两个部门的人员签字；仓库应设有门卫，员工出入携带物品应接受检查；应有独立部门不定期地对仓库进行抽查 （4）缺乏独立稽核，没有人对盘点进行监督；影响的审计目标是“交易按正确的金额反应（计价）”和“交易被恰当的分类和反应”；克服的措施如由两个人独立地对商品进行盘点。2、资料：

4、2010年1月31日某审计局对甲公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际情况如下：现钞有：壹佰元币共3张，伍拾元币共6张，拾元币共9张，伍元币共10张，贰元币共14张，壹元币共17张；在盘点库存时，发现以下凭证尚未登记账簿：（1） 办公室1月14日购买办公用品发票1张，金额200元；（2） 总务科李某1月18日签写借据1张，未经批准，金额800元；（3） 采购员赵某1月20日，为出差购料签写并经批准的借据一张，金额300元；（4） 企业为发送公函，购买票面为壹元和伍角的邮票分别10张和20张，附有发票一张，日期是1月25日； 盘点日的现金日记账账面余额为1690.20元 要求：（1）利用盘点

5、法核实现金余额。 （2）分析企业现金管理存在的问题并提出处理意见。解析： 1、1月31日库存现金盘点表项目金额（元）项目金额（元）盘点日库存现金实有数785盘点日账面现金实有数1690.20加：白条抵库800加：未入账的现金收入凭证减：未入账的现金支出凭证200+300+20盘点日库存现金应有数1585盘点日账面现金应有数1170.20差额414.802010年1月31日库存现金实有数=100×3+50×6+10×9+5×10+2×14+1×17=785元 2、存在问题：（1）2010年1月31日库存现金实有数为1585元，而账面现金

6、实有数为1170.20元，长款414.80元，应进一步查明原因；（2）出纳未能做到及时入账，日清月结；（3）未经批准的票据存在白条抵库现象，应严格按照财经法纪规定予以纠正。3、某厂库存现金限额经银行核定为5000元。2003年10月15日上午8时，由审计人员参加的现金清点小组审査该厂现金日记账和清点库存现金，结果如下：(1) 现金日记账余额为8250元。(2) 淸点现金的实有数为：100元票20张，50元票60张，10元票35张，5元票28张，2元票15张，1元票18张，角票及分币12元。(3) 已收入现金但尚未入账的收款凭证2张，计1800元。（4）已付出现金但尚未入账的付款凭证7张，计25

7、00元。要求:请利用盘点法对库存现金进行淸点，并对该厂执行现金管理制度中存在的问题提出改进意见。解析：1、 2003年10月15日库存现金盘点表项目金额（元）项目金额（元）盘点日库存现金实有数5550盘点日账面现金实有数8250加：未入账的现金收入凭证1800减：未入账的现金支出凭证2500盘点日库存现金应有数5550盘点日账面现金应有数7550差额20002003年10月15日库存现金实有数=100×20+50×60+10×35+5×28+2×15+1×18+12=2000+3000+350+140+30+18+12=5550元2、

8、存在问题：（1）库存现金应有数为5550元，账面现金应有数为为7550元，短款2000元，应进一步查明原因；（2）出纳未能及时入账，对库存现金未能做到日清月结；（3）对超过银行规定5000元的库存现金部分应及时送存银行。4、资料：A公司2009年12月31日的银行存款账面余额为25000元。2009年12月31日银行对账单的银行存款余额为32000元。查有下列未达账项和记账差错(1) 12月21日公司送存转转账支票14800元，银行尚未入账。(2) 12月23日公司开出转账支票4300元，持票人尚未到银行办理转账手续。(3) 12月25日委托银行收款20300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未

9、到达公司。(4) 12月30日银行代付水费3150元，但银行付款通知单尚未到达公司。(5)12余额30日收到银行收款通知单，金额为5850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成5500元。要求：（1）编制银行存款余额调节表；（2）利用复核法，确定2009年12月31日银行存款账面余额是否正确。 解析：（1）编制银行余额调节表银行余额调节表 2009年12月31日项目金额(元)项目金额（元）企业银行存款日记账余额25000银行对账单余额32000加：银行已收企业未收款项20300加：企业已收银行未收款项14800错账少计350减：银行已付企业未付款项3150减：企业已付银行未付款项4300调节后

10、余额42500调节后余额42500（2）通过调整发现，企业银行存款日记账余额为42500元，而银行对账单余额为42500元，说明企业银行日记账余额正确。5、某企业4月末银行存款日记帐的帐面余额为45000元，而银行转来的对帐单余额为46000 元，经核对发现以下未达帐项：（1）企业当月29日存入的转帐支票4000元，银行尚未人帐；（2）企业当月开出的转帐支票3000元，银行尚未转帐支付；（3）本月份全厂应付电费2500元，由银行从企业存款中支付，企业尚未入帐；（4）委托银行代收的一笔销售款2000元，银行已入帐，但企业尚未入帐。经査银行各笔记录无误，要求运用调节法编制银行存款余额调节表，发现企

11、业存款帐 面余额存在的问题并确定错误的性质（多计成少计），指出企业月末银行存款帐面的正确余额是多少。解析：（1）编制银行余额调节表银行余额调节表 4月30日项目金额（元）项目金额（元）企业银行存款日记账余额45000银行对账单余额46000加：银行已收企业未收款项2000加：企业已收银行未收款项4000减：银行已付企业未付款项2500减：企业已付银行未付款项3000调节后余额44500调节后余额47000（2）通过调整发现，企业银行存款日记账余额为44500元，而银行对账单余额为47000元，相差2500元，说明企业银行日记账余额有误，应进一步查明原因。6、ABC会计师事务所接受X股份有限责任

12、公司（以下简称X公司）董事会委托，对X 公司2006年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核， A和B 注册会计师接受指派实施该项审核，于2006年8月15曰完成审核工作，出具内部控制审核报吿。X公司采用手工会计系统.在审核过程中，A和B注册会计师了解了 X公司内郁控制 的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性.并编 制了相关审核工作底稿，审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部 分内容摘录如下：(1)为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批：单笔付款金额在10万元以上、50万

13、元以下的由财务总监审核：单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。(2)为统一财务管理、提髙会计核算水平，设置内部审计部与财务部一并由财务总监分管内部审计的主要职责是对公可内部控制的键全、有效、会计及相关倌息的真实、合法、究整.资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检査、监督和评价.要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。解析：（1）“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。财政部内部会计控制规范货币资金（试行）明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审

14、批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”，甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。（2）内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。7、标准无保留意见审计报告审计报告A(股份)有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2012年12月31日资产负债表及2012年度的利润表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为，上述会计报表符合企业会计准则和××企业会计制度的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2012 年12 月31 日的财务状况及2012年度经营成果和现金流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。××会计师事务所 中国注册会计师1 (公章)(签名盖章) 中国注册会计师2 (公章)(签名盖章)(地址)