第二章2013版增值税出口退税课件

1、第三节出口货物退（免）税第三节出口货物退（免）税o 一、出口退（免）税的基本政策一、出口退（免）税的基本政策（一）出口免税并退税。（二）出口免税但不退税。 （三）出口不免税也不退税。 o二、出口退（免）税的适用范围二、出口退（免）税的适用范围o （一）免税并退税的出口货物：一般应具备以下四个条件：1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。2.必须是报关离境的货物。3.必须是在财务上作销售处理的货物。4.必须是出口收汇并已核销的货物。o 出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率（不用记）：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%

2、、5%等。o 三、出口货物退税的计算三、出口货物退税的计算o两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法,主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法,目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。（一）“免、抵、退”税的计算方法生产企业适用“免抵退税”办法：“免”税，是指出口的部分，“抵”税是指内销部分，“退”税是指国内购进的部分。o如果出口企业有进料加工业务，如果出口企业有进料加工业务，“免、免、抵、退抵、退”办法计算步骤为七步，公式办法计算步骤为七步，公式如下如下 o 第一步计算免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额：第二步剔税：计算不得免征和抵扣税额：第三步抵税

3、：计算当期应纳增值税额第四步计算免抵退税额抵减额第五步算尺度：计算免抵退税额第六步比较确定应退税额第七步确定免抵税额o当期应纳税额当期应纳税额 o = 当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额 - (当期进项税额当期进项税额 - 当期免抵退税不得当期免抵退税不得免征和抵扣税额免征和抵扣税额) - 上期留抵税额上期留抵税额o 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =出出口货物离岸价口货物离岸价外汇人民币牌价外汇人民币牌价(出口货物出口货物征税率征税率-出口货物退税率出口货物退税率) - 免抵退税不得免免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额征和抵扣税额抵减额o 其中：其中：免

4、抵退税不得免征和抵扣税额抵减免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额额 = 免税购进原材料价格免税购进原材料价格（出口货物征税（出口货物征税率率-出口货物退税率）出口货物退税率）o 出口货物离岸价出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算的以出口发票计算的离岸价为准。离岸价为准。o 免税原材料 100o A 产品（300）o 征税原材料 200o A产品：o 征、退税之差额 = 300 （17%- 13% ） o = 12 (名义上差额)o 征税原材料：纳税额= 200 17% = 34o 退税额= 200 13% = 26o 实际差额8o免税原材料：免税原材料：o 纳税额纳税额= 100 17% = 1

5、7o 退税额退税额= 100 13% = 13o 虚构差额虚构差额4o “抵抵”，全部进项税额减去调增成本数，全部进项税额减去调增成本数额后的余额，抵减内销销项税额。额后的余额，抵减内销销项税额。o 当期应纳税额当期应纳税额 = 当期内销货物的销项税当期内销货物的销项税额额 - (当期进项税额当期进项税额 - 当期免抵退税不得免当期免抵退税不得免征和抵扣税额征和抵扣税额) - 上期留抵税额上期留抵税额o 当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当期应纳税额为正数时，缴纳增值税；当当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额，额，可退还增值税可退还增值税。o “退退”，

6、当期期末留抵税额。亦即全部，当期期末留抵税额。亦即全部进项税额抵减内销销项税额后的余额，应当进项税额抵减内销销项税额后的余额，应当退还增值税。退还增值税。o 当期免抵退税额的计算当期免抵退税额的计算：o 当期免抵退税额当期免抵退税额 = 出口货物离岸价出口货物离岸价外外汇人民币牌价汇人民币牌价出口货物退税率出口货物退税率 - 免抵退税免抵退税额抵减额额抵减额o 其中：其中：免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 = 免税购进原免税购进原材料价格材料价格出口货物退税率出口货物退税率o A.如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税当期免抵退税额，额，则则o 当期应退税额当期应退税额 = 当期期末

7、留抵税额当期期末留抵税额o 当期免抵税额当期免抵税额 =当期免抵退税额当期免抵退税额 - 当当期应退税额期应退税额o o B.如当期期末留抵税额如当期期末留抵税额当期免抵退税额当期免抵退税额，则则o 当期应退税额当期应退税额 = 当期免抵退税额当期免抵退税额o 当期免抵税额当期免抵税额 = Oo 当期期末留抵税额根据当期当期期末留抵税额根据当期增值税增值税纳税申报表纳税申报表中中“期末留抵税额期末留抵税额”确定。确定。o 【例26】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2013年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200

8、万元，外购货物准予抵扣进项税额34万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元。收款117万元存入银行。本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 o 【解析】（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税进口料件的组成计税价格（出口货物征税税率出口货物退税税率）o 100（17%13%）4（万元）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额o 200（17%13%）4o 84 4（万元）（3）当期应

9、纳税额10017%（344）6 o 17306o 19（万元）o （4）免抵退税额抵减额免税购进原材料材料出口货的退税税率10013%13（万元）（5）出口货物“免、抵、退”税额o 20013%1313（万元）（6）按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额即该企业应退税13（万元）（7）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期该企业免抵税额13130（万元）（8）8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6万元（1913）。 o“免、抵、退”的计算分两种情况：（1）出口企业全部原材料均从国内购进，“免、抵、退”办法基本步骤为五步，公式如下： o 第一步剔税：计算不得免征

10、和抵扣税额：免抵退税不得免征和抵扣的税额离岸价格外汇牌价（增值税率出口退税率）第二步抵税：计算当期应纳增值税额当期应纳税额内销的销项税额（进项税额免抵退税不得免抵税额）上期末留抵税额第三步算尺度：计算免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货的退税率第四步比较确定应退税额：第五步确定免抵税额o 【计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2013年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款

11、117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 o （1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额200（17%13%）8（万元）（2）当期应纳税额10017%（348）31726312（万元）（3）出口货物“免、抵、退”税额 o 20013%26（万元）（4）按规定，如当期末留抵税额当期免抵退税额时： 当期应退税额当期期末留抵税额 即该企业当期应退税额12（万元）（5）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额 当期免抵税额261214（万元）o 某自营出口的生产企业为增值税一般纳某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的税人，出口货物的征税税

12、率为征税税率为17%，退税，退税税率为税率为13%。2013年年6月有关经营业务月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的注明的价款价款400万元，外购货物准予抵扣万元，外购货物准予抵扣的的进项税额进项税额68万万元通过认证。元通过认证。上期末留抵上期末留抵税款税款5万元万元。本月内销货物不含税销。本月内销货物不含税销售额售额100万元，收款万元，收款117万元存入银行。本月万元存入银行。本月出口货物的销售额折出口货物的销售额折合人民币合人民币200万元。万元。试计算该企业当期的试计算该企业当期的“免、抵、退免、抵、退”税额。税额。 o （

13、1 1）当期免抵退税不得免征和抵扣税）当期免抵退税不得免征和抵扣税额额200200（17%17%13%13%）8 8（万元）（万元）（2 2）当期应纳税额）当期应纳税额10010017%17%（68688 8）5 5171760605 54848（万元）（万元）（3 3）出口货物）出口货物“免、抵、退免、抵、退”税额税额o 20020013%13%o 2626（万元）（万元）o（4 4）按规定，如当期期末留抵税额）按规定，如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时：当期免抵退税额时：当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额即该企业当期应退税额即该企业当期应退税额2626（万元）（万元）o

14、（5）当期免抵税额当期免抵退当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额税额当期应退税额该企业当期免抵税额该企业当期免抵税额26260（万元）（万元）（6）6月期末留抵结转下期继续月期末留抵结转下期继续抵扣税额为抵扣税额为22（4826）万元。）万元。o （二）外贸企业出口货物先征后退计算方法：1.外贸企业“先征后退”的计算办法应退税额外贸收购不含增值税购进金额退税率o 2.外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定(见教材37)o 3.外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额、依原辅材料的退税税率计算原辅材料退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 o 【例28】某进出口公司2013年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品200打全部出口，普通发票注明金额6000元；购进另一小规模