第三章所有者权益

1、 第三章所有者权益第三章所有者权益第一节第一节 实收资本实收资本第二节第二节 资本公积资本公积第三节第三节 留存收益留存收益所有者权益所有者权益实收资本实收资本/ /股本股本资本公积资本公积股本（资本）溢价股本（资本）溢价 其他资本公积其他资本公积盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 1 1 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 2 2 应付股利应付股利 3 3 其他转入（盈余公积补亏）其他转入（盈余公积补亏）4 4 转作股本的股票股利转作股本的股票股利 5 5 未分配利润未分配利润 6 6其他综合收益其他综合收益库存股库存股投入转增转增资本公积 1、资

2、本（股本）溢价 （1）投资者投入资本的溢（折）价部分（2）可转债、债转股形成的资本溢（折）价部分（3）发行权益性证券的佣金、手续费等（4）同一控制下企业合并的相关处理（5）回购本企业股票（库存股）的相关处理2、其他资本公积 （1）以权益结算的股份支付（2）企业与股东之间的资本性交易（即“权益性交易”），如股东对企业的捐赠、债务豁免、代为偿债等（3）权益法下，被投资单位发生的不属于净盈亏、其他综合收益、利润分配之外的权益变动份额，如被投资单位其他股东的资本性投入等【例例1 1】20122012年初，年初， 甲、乙共同投资设立甲、乙共同投资设立A A有限责任公司，银行存款为本为有限责任公司，银行存

3、款为本为200 000200 000元，甲、乙投入资本分别为元，甲、乙投入资本分别为l 00 000l 00 000元元. . 借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 00 0001 00 000乙乙 1 00 000 1 00 000 【例例2 2】20132013年初，丙愿意投资银行存款年初，丙愿意投资银行存款1313万元占三分之一股份，甲、乙均同意。万元占三分之一股份，甲、乙均同意。 借：银行存款借：银行存款 130 000 130 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 1 00 000 1 00 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢

4、价 3000030000【例例3 3】20142014年初，甲、乙、丙一致同意将年初，甲、乙、丙一致同意将3 3万元资本公积按所持股份转增资本。万元资本公积按所持股份转增资本。 借：资本公积借：资本公积 3000030000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 0 0001 0 000 乙乙 1 0 000 1 0 000 丙丙 1 0 000 1 0 000 其他综合收益 1、以后期间能重分类计入损益的项目 （1）权益法下，被投资单位属于以后期间可以计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）（2）可供出售金融资产公允价值的变动；持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时的账面价值与公允价

5、值的差额（3）现金流量套期工具中有效套期部分的利得或损失（4）外币报表折算差额（5）其他，如自用房地产转换为以公允价值计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额2、以后期间不能重分类计入损益的项目（1）设定受益计划，重新计量其净资产（或净负债）产生的变动，计入其他综合收益，且以后期间不得转回损益（2）权益法下，被投资单位属于以后期间不可计入损益的其他综合收益变动对应的份额（按相同基础）盈余公积补亏：盈余公积补亏：借借 盈余公积盈余公积 贷贷 利润分配利润分配-盈余公积补亏盈余公积补亏 发放股票股利：发放股票股利：借借 利润分配利润分配转作股本的股票股利转作股本的股票股利 贷贷 股本股

6、本年末未分配利润年末未分配利润的计的计算：（年初未分配利润（年初未分配利润+ +本年净利润本年净利润+ +其他转入）其他转入） 可供分配利润- - （提取法定盈余公积（提取法定盈余公积+ +任意盈余公积任意盈余公积+ +应付股利）应付股利） 已分配的利润= = 年末未分配利润年末未分配利润利润分配的顺序：利润分配的顺序：1 1、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积2 2、提取任意盈余公积、提取任意盈余公积3 3、向投资者分配股利、向投资者分配股利1 1、按当年净利润比例计提法定、任意盈余公积、按当年净利润比例计提法定、任意盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意

7、盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积 2 2、向投资者分配利润的、向投资者分配利润的 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 贷：应付股利贷：应付股利3 3、年末把利润分配所有明细都转入未分配利润、年末把利润分配所有明细都转入未分配利润借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利一、月末一、月末, , 应将各损益类账户的金额转入应将各损益类账户的金额转入“本年利润本年利润”账账 户，结平各损益类账户。户，结平各损益类账户。二、年末二、年末，企业应将当年实现的净利润转入，

8、企业应将当年实现的净利润转入“利润分配利润分配-未未 分配利润分配利润”科目，即借记科目，即借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润利润分配分配-未分配利润未分配利润”科目，如为净亏损，则做相反会计分科目，如为净亏损，则做相反会计分录。录。三、利润分配三步；三、利润分配三步；四、年末，四、年末，企业应将企业应将“利润分配利润分配”科目所属其他明细科目的科目所属其他明细科目的 余额转入该科目余额转入该科目“利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润”明细科目，明细科目， 结转后，除结转后，除“未分配利润未分配利润”明细账户可能有余额外，其他各明细账户可能有余额外，其他各个明细账户均无余

9、额。个明细账户均无余额。“ 第一节第一节 实收资本实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。受投资者投入企业的资本。 除股份有限公司外，其他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本实收资本”科目，科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收核算投资者投入资本的增减变动情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。额反映企业期末实收

10、资本实有数额。 股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本”科目，核算公司实际发行科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股股票的面值总额。该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。有数额。二、实收资本的账务处理二、实收资本的账务处理（一）接受现金资产投资（一）接受现金资产投资 1.1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司以外

11、的企业接受现金资产投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）企业注册资本中所占份额的部分） 资本公积资本公积资本溢价（差额）。资本溢价（差额）。【教材例教材例3-13-1】甲、乙、丙共同投资设立甲、乙、丙共同投资设立A A有限责任公司，注有限责任公司，注册资本为册资本为2 000 0002 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为60%60%，25%25%和和15%15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1

12、1 200 000200 000元、元、500 000500 000元和元和300 000300 000元。元。A A公司已如期收到公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。各投资者一次缴足的款项。A A公司在进行会计处理时，应公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 200 0001 200 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 300 000300 0002.2.股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司接受现金资产投资 借：银行存款等借：银行存款等 贷：股本（按每股

13、股票面值和发行股份总额的乘积贷：股本（按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）计算的金额） 资本公积资本公积股本溢价（差额）股本溢价（差额）【教材例教材例3-23-2】B B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股10 000 00010 000 000股，每股，每股面值股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格5 5元。假定股票发行成功，股元。假定股票发行成功，股款款50 000 00050 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，等因素。根据上述资料，B B股份有限公司应作如下账务处股份有限公司应作如下账务处理

14、：理：应记入应记入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=50 000 000-10 000 =50 000 000-10 000 0000001=40 000 0001=40 000 000（元）（元） 应编制如下会计分录：应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 50 000 00050 000 000 贷：股本贷：股本 10 000 00010 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 40 000 00040 000 000（二）接受非现金资产投资（二）接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按

15、投资合同或协议约定的价值按投资合同或协议约定的价值( (不公允的除外不公允的除外) )作为固定作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值( (不公允不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。的部分，计入资本公积。【教材例教材例3-33-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为

16、资甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为设备的价值为2 000 0002 000 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为340 000340 000元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为元。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为2 340 0002 340 000元，元，合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计会录：因素，甲公司应编制如下会计会录： 借：固定资产借：固定资产 2 000 0002 000

17、 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 000340 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 2 340 0002 340 000【教材例教材例3-43-4】乙有限责任公司于设立时收到乙有限责任公司于设立时收到B B公司作为资本公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100 000100 000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为17 00017 000元。元。B B公司已开具了增值税专用公司已开具了增

18、值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录：他因素，乙有限责任公司应编制如下会计分录： 借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17 00017 000 贷：实收资本贷：实收资本BB公司公司 117 117 000000【教材例教材例3-53-5】丙有限责任公司于设立时收到丙有限责任公司于设立时收到A A公司作为资本公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定

19、价值为值为60 00060 000元，同时收到元，同时收到B B公司作为资本投入的土地使用公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为权一项，投资合同约定价值为80 00080 000元。假设丙公司接元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙有限责任公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录： 借：无形资产借：无形资产非专利技术非专利技

20、术 60 00060 000 土地使用权土地使用权 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 60 00060 000 B B公司公司 80 00080 000（三）实收资本（三）实收资本( (或股本或股本) )的增减变动的增减变动 1.1.实收资本（或股本）的增加实收资本（或股本）的增加 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。初次投入时一样。 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，资本金额确

21、认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记借记“资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”( (或或“股本股本”) )科目。用盈余公积转增资本科目。用盈余公积转增资本时，借记时，借记“盈余公积盈余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资本实收资本”( (或或“股股本本”) )科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。额。【教材例教材例3-63-6】甲、乙、丙三人共同投资设立甲、乙、丙三人共同投资设立A

22、A有限责任公司，有限责任公司，原注册资本为原注册资本为4 000 0004 000 000元，甲、乙、丙分别出资元，甲、乙、丙分别出资500 500 000000元、元、2 000 0002 000 000元和元和1 500 0001 500 000元。为扩大经营规模，元。为扩大经营规模，经批准，经批准，A A公司注册资本扩大为公司注册资本扩大为5 000 0005 000 000元，甲、乙、元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资丙按照原出资比例分别追加投资125 000125 000元、元、500 000500 000元元和和375 000375 000元。元。A A有限责任公司如期收到甲

23、、乙、丙追加有限责任公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。的现金投资。A A有限责任公司应编制如下会计分录：有限责任公司应编制如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000125 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000【教材例教材例3-73-7】承承【教材例教材例3-63-6】因扩大经营规模需要，经批因扩大经营规模需要，经批准，准，A A公司按原出资比例将资本公积公司按原出资比例将资本公积1 000 0001 000 000元转增资元转增资本。本。A A有限责任公司应编制如下会

24、计分录：有限责任公司应编制如下会计分录： 借：资本公积借：资本公积 1 000 0001 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000125 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 000【教材例教材例3-83-8】承承【教材例教材例3-63-6】因扩大经营规模需要，经批因扩大经营规模需要，经批准，准，A A公司按原出资比例将盈余公积公司按原出资比例将盈余公积1 000 0001 000 000元转增资元转增资本。本。 A A有限责任公司应编制如下会计分录：有限责任公司应编制如下会计分录： 借：盈余公积借：盈余公积 1 000 0001 000

25、000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 125 000125 000 乙乙 500 000500 000 丙丙 375 000375 0002.2.实收资本（或股本）的减少实收资本（或股本）的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，借记面值总额冲减股本，借记“股本股本”科目，按注销库存股科目，按注销库存股的账面余额，贷记的账面余

26、额，贷记“库存股库存股”科目，按其差额借记科目，按其差额借记“资资本公积股本溢价本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应科目。股本溢价不足冲减的，应借记借记“盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记值总额借记“股本股本”科目，按所注销的库存股账面余额，科目，按所注销的库存股账面余额，贷记贷记“库存股库存股”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“资本公积资本公积股股本溢价本溢价”科目。科目。【教材例教材例3-93-9】A A上市公司上市公司2 21212年

27、年1212月月3131日的股本为日的股本为100 000 000100 000 000股，面值股，面值为为1 1元，资本公积（股本溢价）元，资本公积（股本溢价）30 000 00030 000 000元，盈余公积元，盈余公积40 000 00040 000 000元。元。经股东大会批准，经股东大会批准，A A上市公司以现金回购本公司股票上市公司以现金回购本公司股票20 000 00020 000 000股并注股并注销。假定销。假定A A上市公司按每股上市公司按每股2 2元回购股票，不考虑其他因素，元回购股票，不考虑其他因素，A A上市公司上市公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录： （1

28、1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时： 借：库存股借：库存股 40 000 00040 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 00040 000 000 库存股本库存股本=20 000 000=20 000 0002=40 000 0002=40 000 000（元）（元） （2 2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时： 借：股本借：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 000 00020 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 00040 000 000应冲减的资本公积应冲减的资本公积=20 000 000

29、=20 000 0002-20 000 0002-20 000 0001=20 000 0001=20 000 000（元）（元）【教材例教材例3-103-10】承承【教材例教材例3-93-9】假定假定A A上市公司按每股上市公司按每股3 3元元回购股票，其他条件不变，回购股票，其他条件不变，A A上市公司应编制如下会计分上市公司应编制如下会计分录：录：（1 1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时： 借：库存股借：库存股 60 000 00060 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 00060 000 000 库存股本库存股本=20 000 000=20 000 0003

30、=60 000 0003=60 000 000（元）（元）（2 2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时： 借：股本借：股本 20 000 00020 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 00030 000 000 盈余公积盈余公积 10 000 00010 000 000 贷：库存股贷：库存股 60 000 00060 000 000【教材例教材例3-113-11】承承【教材例教材例3-93-9】假定假定A A上市公司按每股上市公司按每股0.90.9元回购股票，其他条件不变，元回购股票，其他条件不变，A A上市公司应编制如下会计上市公司应编制如下会计分录：分录：（

31、1 1）回购本公司股份时：）回购本公司股份时： 借：库存股借：库存股 18 000 00018 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 00018 000 000 库存股本库存股本=20 000 000=20 000 0000.9=18 000 0000.9=18 000 000（元）（元）（2 2）注销本公司股份时：）注销本公司股份时： 借：股本借：股本 20 000 00020 000 000 贷：库存股贷：库存股 18 000 00018 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 0002 000 000【例题例题 单选题单选题】某股份有限公司按法定程

32、序报经批准后采某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（额应计入（ ）。（）。（20092009年）年） A.A.盈余公积盈余公积 B.B.营业外收入营业外收入 C.C.资本公积资本公积 D.D.未分配利润未分配利润 【答案答案】C C 【解析解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加库存股的账面余额与所冲减股本的差

33、额作为增加“资本资本公积公积-股本溢价股本溢价”处理。处理。第二节第二节 资本公积资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述（一）资本公积的来源（一）资本公积的来源 资本公积的来源包括资本资本公积的来源包括资本( (或股本或股本) )溢价以及直接计入溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。所有者权益的利得和损失。 资本资本( (或股本或股本) )溢价是指企业收到投资者的超过其在企溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。业注册资本或股本中所占份额的投资。 直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生

34、增减变动的、与所有者期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。享有份额而增加或减少的资本公积。 企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股企业集团（由母公司和其子公司构成）内发生的股份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资者，应份支付交易，如结算企业是接受服务企业的投资

35、者，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。资本公积（其他资本公积）或负债。（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别 【例题例题66多选题多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有下列各项中，属于资本公积来源的有（ ）。（）。（20122012年）年） A.A.盈余公积转入盈余公积转入 B.B.直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得 C.C.资

36、本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 D.D.从企业实现的净利润提取从企业实现的净利润提取 【答案答案】BCBC 【解析解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的利润中提取的是盈余公积，不计入资本公积。实现的利润中提取的是盈余公积，不计入资本公积。 二、资本公积的账务处理二、资本公积的账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）（一）资本溢价（或股本溢价） 1.1.资本溢价资本溢价 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本公积资本溢价

37、资本溢价”科目核算。科目核算。【教材例教材例3-123-12】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200 000200 000元元设立，每人各出资设立，每人各出资100 000100 000元。一年后，为扩大经营规模，元。一年后，为扩大经营规模，经批准，经批准，A A有限责任公司注册资本增加到有限责任公司注册资本增加到300 000300 000元，并元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金入现金110 000110 000元，同时享有该公司三分之一的股份。元，同时享有该公司三分之一的股份。A A有限

38、责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A A有限责任公司的会计分录如下：有限责任公司的会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 110 000110 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 10 00010 000【例题例题 单选题单选题】A A有限责任公司由两位投资者投资有限责任公司由两位投资者投资200200万元设立，万元设立，每人各出资每人各出资100100万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A A有有限责任公司注册资本增加到限责任公

39、司注册资本增加到300300万元，并引入第三位投资者加万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金入。按照投资协议，新投资者需缴入现金120120万元，同时享有万元，同时享有该公司三分之一的股份。该公司三分之一的股份。A A有限责任公司已收到该现金投资。有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，A A有限责任公司接受第三位投资者时应有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为（确认的资本公积为（ ）万元。）万元。A.110A.110B.100 B.100 C.20 C.20 D.200D.200 【答案答案】C C 【解析解析】应确认的资本公积

40、应确认的资本公积=120-300=120-3001/3=201/3=20（万元）。（万元）。 2. 2.股本溢价股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行银行存款存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记计算的金额，贷记“股本股本”科目，实际收到的金额与该科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记股本之间的差额贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。 股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，

41、应从溢价中抵扣，冲减资本用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积公积( (股本溢价股本溢价) )；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【教材例教材例3-133-13】B B股份有限公司首次公开发行了普通股股份有限公司首次公开发行了普通股50 50 000 000000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，每股发行价格为元，每股发行价格为4 4元。元。B B股份股份有限公司与证券公司约定，按发行收入的有限公司与证券公司约定，按发行收入的3 3收取手续费

42、，收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B B股份股份有限公司应编制如下会计分录：有限公司应编制如下会计分录： 收到发行收入时：收到发行收入时： 借：银行存款借：银行存款194 000 00050 000 000194 000 00050 000 0004 4（1-3%1-3%） 贷：股本贷：股本 50 000 00050 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 144 000 000144 000 000【例题例题 判断题判断题】企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金

43、额不足抵扣的调整留存收益。从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。（ ）（）（20112011年）年）【答案答案】【例题例题99单选题单选题】甲股份有限公司委托甲股份有限公司委托A A证券公司发行普通股证券公司发行普通股20002000万股万股, ,每股面值每股面值1 1元元, ,每股发行价格为每股发行价格为5 5元。根据约定元。根据约定, ,股票发行股票发行成功后成功后, ,甲股份有限公司应按发行收入的甲股份有限公司应按发行收入的2%2%向向A A证券公司支付发证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素行费。如果不考虑其他因素, ,股票发行成功后股票发行成功后, ,甲股份有限公司甲股份有限

44、公司记入记入“资本公积资本公积”科目的金额应为（科目的金额应为（ ）万元。）万元。 A.9 800 A.9 800 B.200 B.200 C.7 800 C.7 800 D.8 000 D.8 000【答案答案】C C【解析解析】发行股票实际收到的价款发行股票实际收到的价款=5=52 000=10 0002 000=10 000（万元）；（万元）；股票发行费用股票发行费用=10000=100002%=2002%=200（万元）；应计入（万元）；应计入“股本股本”科目科目的金额的金额=1=12 000=2 0002 000=2 000（万元）；应计入（万元）；应计入“资本公积资本公积”科目科目

45、的金额的金额=10 000-200-2 000=7 800=10 000-200-2 000=7 800（万元）。（万元）。（二）其他资本公积（二）其他资本公积 是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。 1.1.长期股权投资权益法核算长期股权投资权益法核算 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 或相反分录或相反分录 2.2.可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积

46、其他资本公积或相反分录或相反分录 3.3.投资性房地产转换投资性房地产转换 借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 贷：开发产品贷：开发产品 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积【教材例教材例3-143-14】C C有限责任公司于有限责任公司于2 21212年年1 1月月1 1日向日向F F公司投公司投资资8 000 0008 000 000元，拥有该公司元，拥有该公司20%20%的股份，并对该公司有的股份，并对该公司有重大影响，因而对重大影响，因而对F F公司长期股权投资采用权益法核算。公司长期股权投资采用权益法核算。 2 21212年年1212月月3131日，日，F F公司净损益、其

47、他综合收益、利润公司净损益、其他综合收益、利润分配之外的所有者权益增加了分配之外的所有者权益增加了1 000 0001 000 000元。假定除此以元。假定除此以外，外，F F公司的所有者权益没有变化，公司的所有者权益没有变化，C C有限责任公司的持有限责任公司的持股比例没有变化，股比例没有变化，F F公司资产的账面价值与公允价值一致，公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。不考虑其他因素。C C有限责任公司应编制如下会计分录：有限责任公司应编制如下会计分录： 借：长期股权投资借：长期股权投资FF公司公司 200 000 200 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公

48、积 200 000200 000【例题例题 判断题判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（当期损益的利得和损失。（ ） 【答案答案】 【解析解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。利得和损失。（三）资本公积转增资本（三）资本公积转增资本 按转增的金额，借记按转增的金额，借记“资本公积资

49、本公积”科目，贷记科目，贷记“实收资实收资本本”科目。科目。 【例题例题 多选题多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的下列项目中，可能引起资本公积变动的有（有（ ）。）。 A.A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用用 B.B.计入当期损益的利得计入当期损益的利得 C.C.用资本公积转增资本用资本公积转增资本 D.D.处置采用权益法核算的长期股权投资处置采用权益法核算的长期股权投资 【答案答案】ACDACD 第三节第三节 留存收益留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存收益是指企业

50、从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。类。【例题例题单选题单选题】下列各项中，不属于留存收益的是下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。（）。（20112011年）年）A.A.资本溢价资本溢价 B.B.任意盈余公积任意盈余公积C.C.未分配利润未分配利润 D.D.法定盈余公积法定盈余公积 【答案答案】A A 【解析解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于积包括法定盈余公积和任意盈余公积，资本溢价不属于留存收益。留

51、存收益。【例题例题多选题多选题】下列各项构成留存收益的有（下列各项构成留存收益的有（ ）。）。（20072007年）年）A.A.资本溢价资本溢价 B.B.未分配利润未分配利润 C.C.任意盈余公积任意盈余公积 D.D.法定盈余公积法定盈余公积 【答案答案】BCDBCD 【解析解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。留存收益包括未分配利润与盈余公积。二、留存收益的账务处理二、留存收益的账务处理（一）利润分配（一）利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。者协议等，对企业当年可供分配的利

52、润所进行的分配。 可供分配的利润可供分配的利润= =当年实现的净利润（或净亏损）当年实现的净利润（或净亏损）+ +年初年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）未分配利润（或减年初未弥补亏损）+ +其他转入其他转入 可供分配的利润，按下列顺序分配：可供分配的利润，按下列顺序分配： 1.1.提取法定盈余公积；提取法定盈余公积； 2.2.提取任意盈余公积；提取任意盈余公积； 3.3.向投资者分配利润。向投资者分配利润。 【例题例题多选题多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（同时发生变动的有（ ）。（）。（20112011年）年） A.A.以盈余公积

53、补亏以盈余公积补亏 B.B.以现金回购本公司股票以现金回购本公司股票 C.C.宣告发放现金股利宣告发放现金股利 D.D.转销确实无法支付的应付账款转销确实无法支付的应付账款 【答案答案】CDCD 【例题例题多选题多选题】下列各项中，不会引起留存收益总额发下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（生增减变动的有（ ）。（）。（20102010年）年）A.A.资本公积转增资本资本公积转增资本 B.B.盈余公积转增资本盈余公积转增资本C.C.盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 D.D.税后利润弥补亏损税后利润弥补亏损 【答案答案】ACDACD 【解析解析】选项选项A A不涉及到留存收益；选项不

54、涉及到留存收益；选项B B导致盈余公积导致盈余公积减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项减少，实收资本增加，使留存收益减少；选项C C是留存收是留存收益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项益内部的增减变动，不影响留存收益总额；选项D D不做专不做专门账务处理，不影响留存收益。门账务处理，不影响留存收益。 【例题例题单选题单选题】某公司某公司20092009年初所有者权益总额为年初所有者权益总额为13601360万元，当年实现净利润万元，当年实现净利润450450万元，提取盈余公积万元，提取盈余公积4545万元，万元，向投资者分配现金股利向投资者分配现金股利200200万元，本年内以资本公

55、积转增万元，本年内以资本公积转增资本资本5050万元，投资者追加现金投资万元，投资者追加现金投资3030万元。该公司年末万元。该公司年末所有者权益总额为（所有者权益总额为（ ）万元。（）万元。（20102010年）年） A.1565 B.1595 C.1640 D.1795A.1565 B.1595 C.1640 D.1795 【答案答案】C C 【解析解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受资者分配利润减

56、少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额总额=1360+450-200+30=1640=1360+450-200+30=1640（万元）。（万元）。【例题例题单选题单选题】某企业某企业20082008年年1 1月月1 1日所有者权益构成情况日所有者权益构成情况如下：实收资本如下：实收资本15001500万元，资本公积万元，资本公积100100万元，盈余公积万元，盈余公积300300万元，未分配利润万元，未分配利润200200万元。万元。20082008年度实现利润总额年度实现利润总额为为600600万

57、元，企业所得税税率为万元，企业所得税税率为25%25%。假定不存在纳税调。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业整事项及其他因素，该企业20082008年年1212月月3131日可供分配利日可供分配利润为（润为（ ）万元。（）万元。（20092009年）年） A.600 B.650 C.800 D.1100A.600 B.650 C.800 D.1100【答案答案】B B 【解析解析】企业可供分配利润企业可供分配利润= =当年实现的净利润当年实现的净利润+ +年初未年初未分配利润（或分配利润（或- -年初未弥补亏损）年初未弥补亏损）+ +其他转入（即盈余公其他转入（即盈余公积补亏），该企业积

58、补亏），该企业20082008年年1212月月3131日可供分配利润日可供分配利润=200+600=200+600（1-25%1-25%）=650=650（万元）。（万元）。【教材例教材例3-153-15】D D股份有限责任公司年初未分配利润为股份有限责任公司年初未分配利润为0 0，本，本年实现净利润年实现净利润20000002000000元，本年提取法定盈余公积元，本年提取法定盈余公积200000200000元，宣告发放现金股利元，宣告发放现金股利800000800000元。假定不考虑其他因素，元。假定不考虑其他因素，D D股份有限公司应编制如下会计分录：股份有限公司应编制如下会计分录： （

59、1 1）结转实现净利润时：）结转实现净利润时： 借：本年利润借：本年利润 20000002000000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 20000002000000 如企业当年发生亏损，则应借记如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配利润分配未分配未分配利润利润”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目。科目。（2 2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200000200000 应付现金股利应付现金股利 800000800000 贷：盈余公积贷：盈余公积 2000002000

60、00 应付股利应付股利 800000800000 （3 3）将）将“利润分配利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转科目所属其他明细科目的余额结转至至“未分配利润未分配利润”明细科目：明细科目： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 10000001000000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 200000200000 应付现金股利应付现金股利 800000800000【例题例题判断题判断题】年度终了，除年度终了，除“未分配利润未分配利润”明细科目外，明细科目外，“利润分配利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）（）（2