第六章__账务处理程序

1、o 第一节记账凭证账务处理程序o 第二节汇总记账凭证账务处理程序o 第三节科目汇总表账务处理程序第六章 账务处理程序经经济济业业务务会计凭证会计凭证账簿账簿会计报表会计报表提供个别财务数据提供个别财务数据提供分类财务数据提供分类财务数据提供综合会计信息提供综合会计信息会计账务处理程序会计账务处理程序账务处理程序的概念 o 也称会计核算组织程序或会计核算形式o 是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。o 账务处理程序主要包括两部分内容： 一是会计凭证和账簿的种类、格式 二是记账步骤账务处理程序的概念账务处理程序的概念【例题判断题】 编制会计报表是企业账务处理程序的组成部分编制会计报表是企业

2、账务处理程序的组成部分 （）（）正确答案正确答案【例题多选题】n账务处理程序的意义在于（ ）A.有利于会计工作程序规范化，提高会计信息质量有利于会计工作程序规范化，提高会计信息质量B.有利于保证会计记录的完整性、正确有利于保证会计记录的完整性、正确 性、增强会计信息的可靠性性、增强会计信息的可靠性C.有利于减少不必要的会计核算环节，保证会计信息的及时性有利于减少不必要的会计核算环节，保证会计信息的及时性D.强化会计监督，有利于财务会计报告使用者科学地作出经济决策强化会计监督，有利于财务会计报告使用者科学地作出经济决策n正确答案正确答案ABC账务处理程序的种类 常用的账务处理程序主要有：常用的账

3、务处理程序主要有：o 记账凭证记账凭证账务处理程序账务处理程序o 汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序账务处理程序o 科目汇总表科目汇总表账务处理程序账务处理程序不同之处不同之处登记总账的依据和方法不同登记总账的依据和方法不同【例题例题多选题多选题】 下列是常用的账务处理程序的有（）A.原始凭证账务处理程序 B.记账凭证账务处理程序C.汇总记账凭证账务处理程序 D.科目汇总表账务处理程序 正确答案BCD【例题例题单选题单选题】 o 不同账务处理程序的主要区别在于（）A.登记总分类账户的依据不同 o B.会计凭证的传递方法不同C.登记明细分类账户的依据不同 o D.会计分工不同o 正确答案A第一

4、节记账凭证账务处理程序o 一、概念及特点一、概念及特点o 记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务事项，都要要根据原根据原始凭证或始凭证或汇总汇总原始凭证原始凭证编制记账凭证编制记账凭证，然后直，然后直接根据记账凭证接根据记账凭证逐笔登记总分类账逐笔登记总分类账的一种账务处理程序的一种账务处理程序o 特点特点是是直接根据直接根据记账凭证记账凭证逐笔登记总分类账逐笔登记总分类账 o 它是它是最基本的账务处理程序最基本的账务处理程序 记账凭证记账凭证专用记账凭证专用记账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 会计账簿会计账簿（借、贷、余

5、三栏式借、贷、余三栏式）汇总记账凭证汇总记账凭证（收、付、余三栏式收、付、余三栏式）（借、贷、余三栏式借、贷、余三栏式）（数量金额式数量金额式）（多栏式多栏式）总总 账账明细账明细账日记账日记账1.根据原始凭证根据原始凭证编制汇总原始凭证编制汇总原始凭证2.根据原始凭证或汇总原始凭证，根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证编制记账凭证3.根据收款凭证、付款凭证根据收款凭证、付款凭证逐笔登记逐笔登记现金日记账和银行存款现金日记账和银行存款日记账日记账4.根据根据原始原始凭证、汇总原始凭证和凭证、汇总原始凭证和记账凭证记账凭证，登记各种明细登记各种明细分类账分类账5.根据记账凭证逐笔登记总分类账

6、根据记账凭证逐笔登记总分类账6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额同有关总分类账的余额核对核对相符相符7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表编制会计报表 二、记账凭证账务处理程序的一般程序二、记账凭证账务处理程序的一般程序 注意：o 1.对于3种账务处理程序来说，编汇总原始凭证都不是必须的，即可编可不编；o2.编资产负债表和利润表只依据总分类账和明细分类账的记录。一般步骤一般步骤编制编制汇总汇总原始原始凭证凭证 编制记账编制记账凭证凭证 登日记账登日记账

7、登明细账登明细账 根据记账凭证逐笔根据记账凭证逐笔登记总分类账登记总分类账 账账核对账账核对 出报表出报表 三、优缺点及适用范围（一）优点（一）优点o 简单明了，易于理解简单明了，易于理解o 总总分类账可以分类账可以较详细较详细地反映经济业务的发生情况地反映经济业务的发生情况（二）缺点（二）缺点o 登记总分类账的登记总分类账的工作量较大工作量较大 （三）适用范围（三）适用范围o 规模规模较小较小、经济业务量、经济业务量较少较少的单位的单位 第二节汇总记账凭证账务处理程序第二节汇总记账凭证账务处理程序o 一、概念及特点o 汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据

8、记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序o 特点：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账o 除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，账簿的设置与记账的设置与记账凭证账务处理程序基本相同凭证账务处理程序基本相同第二节汇总记账凭证账务处理程序第二节汇总记账凭证账务处理程序特点特点o 定期将全部记账凭证按收、付、转凭证分收、付、转凭证分别归类编制汇总记账凭证别归类编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账二、一般程序 7

9、+1个步骤：1.根据原始凭证编制汇总原始凭证2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账5.根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证6.根据各种汇总记账凭证登记总分类账7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 一般程序下列不属于汇总记账凭证会计核算程序特点的有（ ） A.根据原始凭证编制汇总原始凭证 B.根据记账凭证登记总账 C.根据记账凭证编制科目汇总表 D.根据记账凭证定期编制汇

10、总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总账 正确答案ABC 【考点】三、汇总记账凭证的编制三、汇总记账凭证的编制o 根据收款凭证编制，汇总一定时期内全部库根据收款凭证编制，汇总一定时期内全部库存现金和银行存款的收款业务存现金和银行存款的收款业务 o 分别按库存现金、银行存款账户的分别按库存现金、银行存款账户的借方设置借方设置 o 按其对应的按其对应的贷方贷方科目科目归类、汇总填列归类、汇总填列一次，一次，每月编制一张每月编制一张 ，月终汇总算出合计，月终汇总算出合计 （一）汇总收款凭证的编制（一）汇总收款凭证的编制 汇总收款凭证汇总收款凭证 借方科目：库存现金借方科目：库存现金 金金 额额 总

11、账页数总账页数 贷方科目贷方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6号号 7号号10号号 11号号15号号 其他应收款其他应收款 180 320 400 900 其他业务收入其他业务收入 2 700 2 700 应收账款应收账款 200 200 合合 计计 3 080 320 400 3 800例：某企业某月例：某企业某月110日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置按借方科目设置现收现收11借：库存现金借：库存现金 150150 贷：其他应收款贷：其他应收款 150 150 现收现收

12、55借：库存现金借：库存现金 200200 贷：应收账款贷：应收账款 200200现收现收44借：库存现金借：库存现金 3030 贷：其他应收款贷：其他应收款 3030现收现收33借：库存现金借：库存现金 300300 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300300现收现收22借：库存现金借：库存现金 20002000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20002000现收现收66借：库存现金借：库存现金 400400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 400400按贷方科目汇总按贷方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方p编制编制收款凭证收款凭证时，会计时，会计

13、分录的形分录的形式最好是式最好是简单分录简单分录或或一借多一借多贷贷的复合的复合分录。分录。记忆汇总付款凭证的编制汇总付款凭证的编制o 根据付款凭证编制，汇总一定时期内全部库存现金和银行存款的付款业务 o 分别按库存现金、银行存款科目的贷方设置贷方设置o 按其对应的借方借方科目归类、汇总填列填列一次，一次，每月编制一张每月编制一张 ，月终汇总算出合计，月终汇总算出合计 （二）汇总付款凭证的编制（二）汇总付款凭证的编制 汇总付款凭证汇总付款凭证 贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 - 10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证

14、日凭证 1号号6号号 7号号9号号 10号号14号号 应付账款 11 500 2 500 6 000 20 000 固定资产 53 200 53 200 库存现金 3 000 3 000 应交税费 1 000 1 000 合合 计计 68 700 2 500 6 000 77 200例：某企业某月例：某企业某月110日发生如下银行存款付款业务，收款凭证上的分录为：日发生如下银行存款付款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置银付银付11借：应付账款借：应付账款 1 5001 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 5001 500银付银付55借：应付账款借：应付账款 10 0001

15、0 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 00010 000银付银付44借：库存现金借：库存现金 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000银付银付33借：固定资产借：固定资产 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000银付银付22借：应交税费借：应交税费 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000银付银付66借：固定资产借：固定资产 3 2003 200 贷：银行存款贷：银行存款 3 2003 200按借方科目汇总按借方科目汇总月月终终合合计计记记入入总总账账合计合计 借方借方 贷方贷方p编制编制付款凭证

16、付款凭证时，会计时，会计分录的形分录的形式最好是式最好是简单分录简单分录或或一贷多一贷多借借的复合的复合分录。分录。编制方法同汇总付款凭证o 按照一定时期内全部转账凭证每一科目按照一定时期内全部转账凭证每一科目贷方设置贷方设置o 按其对应的按其对应的借方借方科目科目进行归类、汇总进行归类、汇总填列填列一次，一次，每月编制一张每月编制一张 ，月终汇总算出合计，月终汇总算出合计 为了便于汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应尽可能使科目的对应关系保持“一借一借一贷一贷”或“一贷一贷多借多借”，避免“一借多贷”或“多借多贷”。 （三）汇总转账凭证的编制（三）汇总转账凭证的编制特别关注特别关注o 汇总转

17、账凭证上的科目对应关系是一个贷方汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应。科目与一个或几个借方科目相对应。编制的工作量大编制的工作量大汇总转账凭证汇总转账凭证 贷方科目：贷方科目： 原材料原材料 金金 额额 总账页数总账页数 借方科目借方科目 1 -10日凭证日凭证 11-20日凭证日凭证 21-30日凭证日凭证 1号号6 号号 7号号10号号 11号号16号号 生产成本生产成本 5 500 4 500 6 000 16 000 制造费用制造费用 1 200 1 200 管理费用管理费用 400 400 销售费用销售费用 200 200 合合 计计 7 300 4

18、500 6 000 17 800 例：某企业某月例：某企业某月110日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置按贷方科目设置转转11借：生产成本借：生产成本 2 5002 500 贷：原材料贷：原材料 2 5002 500转转55借：管理费用借：管理费用 400400 贷：原材料贷：原材料 400400转转44借：生产成本借：生产成本 3 0003 000 贷：原材料贷：原材料 3 0003 000转转33借：销售费用借：销售费用 200200 贷：原材料贷：原材料 200200转转22借：制造费用借：制造费用 1 0001 000 贷：原材

19、料贷：原材料 1 0001 000转转66借：制造费用借：制造费用 200200 贷：原材料贷：原材料 200200按借方科目汇总按借方科目汇总记记入入总总账账月月终终合合计计合合 计计 借方借方 贷方贷方p编制编制转账凭证转账凭证时，会计时，会计分录的形分录的形式最好是式最好是简单分录简单分录或或一贷多一贷多借借的复合的复合分录。分录。四、优缺点及适用范围四、优缺点及适用范围（一）优点o 减轻了登记总分类账的工作量o 清晰反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目（二）缺点 增加了编制汇总记账凭证的程序，比较繁琐o 不利于会计核算的日常分工o 转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大 （

20、三）适用范围o 规模规模较大较大、经济业务、经济业务较多较多的单位的单位 【例题多选题】o 汇总记账凭证账务处理程序下，会计凭证除设置收款凭证、付款凭证、转账凭证外，下列各项中，还应设置的有（ ）o A、科目汇总表 o B、汇总收款凭证 o C、汇总付款凭证 o D、汇总转账凭证o 正确答案正确答案BCDBCD第三节科目汇总表账务处理程序 一、概念及特点一、概念及特点 科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程

21、序。据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。 特点：特点：根据记账凭证定期编制定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账o 除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置科目汇总表或者记账凭证汇总表，账簿的设置与记账的设置与记账凭证账务处理程序基本相同凭证账务处理程序基本相同二、科目汇总表账务处理程序的一般程序二、科目汇总表账务处理程序的一般程序 o 1.根据原始凭证编制汇总原始凭证2.根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证3.根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账5.根据各种记账凭证编制科目汇总表6.根

22、据科目汇总表登记总分类账7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表 二、一般程序三、科目汇总表（也称记账凭证汇总表记账凭证汇总表）的编制o 将一定时期内的全部记账凭证按照相同会计科目归类，定期汇总计算出每一总账科目的本期借方发生额和贷方发生额合计数o 全部科目的借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等（发生额发生额试算平衡试算平衡）o 科目汇总表可每月汇总一次，也可每旬汇总一次，每月编制一张科目汇总表的编制科目汇总表的编制1 1、借、借: :库存现金库存现金 50005000 贷贷: :银行存款银行存款

23、 500050002 2、借、借: :原材料原材料 3000030000 贷贷: :在途物资在途物资 30000300003 3、借、借: :生产成本生产成本 2500025000 贷贷: :原材料原材料 25000250004 4、借、借: :应付账款应付账款 38903890 贷贷: :银行存款银行存款 389038905 5、借、借: :固定资产固定资产 5600056000 贷贷: :银行存款银行存款 56000560006 6、借、借: :银行存款银行存款 1200012000 贷：应收账款贷：应收账款 1200012000 借借 在途物资在途物资 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 借

24、借 应付账款应付账款 贷贷 借借 生产成本生产成本 贷贷2 300002 3000033250002500038904 借借 银行存款银行存款 贷贷1 500038904565600012000 1200064890 借借 库存现金库存现金 贷贷1 5000 借借 固定资产固定资产 贷贷5 56000 借借 应收账款应收账款 贷贷120006 科目（记账凭证）汇总表科目（记账凭证）汇总表 2012年1月 编号 科汇1 科目名称本期发生额总账页次借方贷方 库存现金5000 银行存款1200064890 应收账款12000 在途物资30000 原材料3000025000 固定资产56000 应付账

25、款3890 生产成本25000合 计131890131890 可根可根据汇总数据汇总数字分别登字分别登记以上所记以上所有总账账有总账账户户简简化登记总化登记总账工作量账工作量 可起到记可起到记账前进行试算账前进行试算平衡作用平衡作用按记按记账凭证账凭证上的分上的分录中所录中所有科目有科目按借、按借、贷方分贷方分别汇总别汇总科目汇总表与汇总记账凭证的比较 o 作用相似：用以登记总账o 结构、填制方法不同 四、优缺点及适用范围（一）优点o 减轻了登记总分类账的工作量o 可做到试算平衡试算平衡o 简明易懂，方便易学 （二）缺点o 不能反映账户对应关系，不便于查对账目 （三）适用范围所有类型所有类型的

26、单位，尤其是经济的单位，尤其是经济业务较多的单位业务较多的单位 o 【考点】记账凭证汇总表账务处理程序既能保持科目的对应关系，又能减轻登记总分类账的工作量。o 错不同账务处理程序之间的比较不同账务处理程序之间的比较1.相同之处o 相同的处理程序包括 编汇总原始凭证、记账凭证，登日记账、明细账，账账核对，编报表o 记账凭证编制依据o 日记账登记依据o 明细账登记依据o 会计报表编制依据o 不同之处登记总账的依据和方法不同o 可以简化总账登记工作量的账务处理程序o 能够反映账户的对应关系的账务处理程序o 能够进行试算平衡的账务处理程序o 适用于经济业务较多的单位的账务处理程序o 【考点】常用的各种

27、会计核算程序，它们在（ ）方面有共同之处。 A.登记总分类账的依据 B.登记日记账的依据 C.编制会计报表的依据 D.编制记账凭证依据 答案 BCD账务处理程序对比表 【例题单选题】直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的账务处理程序是（）A.记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 B.汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序C.科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序D.日记总账账务处理程序日记总账账务处理程序o 正确答案正确答案A【例题多选题】o记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和