关税企业所得税个人所得税

1、LOGOv关税的征税对象关税的征税对象 准许进出境的货物和物品.v纳税人纳税人 进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人v关税的优惠关税的优惠 法定减免:P108（重点） 特定减免（了解） 临时减免 （了解）关税的计税管理关税的计税管理v关税税额计算公式关税税额计算公式 关税应纳税额关税完税价格关税税率v计税依据计税依据 关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。v进口货物的完税价格：以成交价格为基础的完税进口货物的完税价格：以成交价格为基础的完税价格价格 进口货物完税价格货价+采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳

2、务等费用）。 货价以成交价格为基础,成交价格是指买方为购买该货物,并按有关规定调整后的实付或应付价格。 成交价格的调整：海关估价P110v出口货物的完税价格出口货物的完税价格 以成交价格为基础的完税价格应包括货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费,不包含出口关税和支付给境外的佣金。 海关估价方法 v进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算的计算 进口货物： 海运进口货物,应计算至卸货口岸,如果该货物的卸货口岸是内河(江)口岸，则应计算至内河(江)口岸。 空运、陆运进口货物,计算至该货物运抵境内的第一口岸,如果运输及其相关费用、保险

3、费支付至目的地口岸,则计算至目的 地口岸。 出口货物： 出口货物的销售价格，如果包括离境口岸至境外口岸之间的运输费和保险费，则该运费和保险费应当扣除。v应纳税额计算应纳税额计算 从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量单位完税价格税率 从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额 复合税应纳税额的计算 关税税额=应税进(出)口货物数量单位货物税额+应税进(出)口货物数量单位完税价格税率v课堂训练课堂训练51v关税缴纳关税缴纳 申报时间：进口货物自运输工具申报进境之日起14日内；出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前。 纳税期限：关税的纳税义务人或其代理

4、人，应在海关填发税款缴纳证的之日起15日内向指定银行缴纳。不能按期缴纳税款，经海总部署批准，可延期缴纳，但最长不得超过6个月. v计算题：计算题： 某市大型商贸公司为增值税的一般纳税人，2012年2月进口化妆品一批，支付国外的买价220万元、国外的经纪费4万元；支付运抵我国海关前的运输费用20万元、装卸费用和保险费用11万元；支付海关地再运往商贸公司的运输费用8万元、装卸费用和保险费用3万元。（注：关税税率20%，消费税税率30%） 要求：计算该公司进口环节应纳的关税、消费税和增值税。v 进口环节应纳的关税进口环节应纳的关税 （220+4+20+11）20%51万元v 进口环节应纳的消费税进口

5、环节应纳的消费税 （220+4+20+11+51）（1-30%） 30% 131.14万元v 进口环节应纳的增值税进口环节应纳的增值税 （220+4+20+11+51）（1-30%） 17% 74.31万元LOGOv征税对象征税对象 是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。除个人独资企业、合伙企业。 分为居民企业和非居民企业。 居民企业：无限纳税义务 P121 非居民企业：有限纳税义务 P121 所得来源地的判定 P121低税率适用的情况：小型微利企业低税率适用的情况：小型微利企业 预提所得税的税率预提所得税的税率（减按（减按10%）v税率税率 基本税率基本税率 低税率低税率 25

6、% 25% 20% 20% v企业所得税的优惠企业所得税的优惠 法定减免税 P124 免税收入 从事农、林、牧、渔业项目的所得 公共基础设施项目投资经营所得 高新技术企业减税 创投企业抵免 技术转让所得减免 其他税收优惠 P124125 注意：会涉及到纳税调整减少v企业所得税的计税管理企业所得税的计税管理 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额 课堂训练68 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额 纳税调整增加额：“不准扣除的”和“超过准予扣除项目标准的” 纳税调整减少额：税收优惠政策中可以加计扣除的 会计利润的形成：P139表63和表

7、64v收入总额的确定收入总额的确定 销售货物收入 劳务收入 转让财产收入 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 股息、红利等权益性投资收益 接受捐赠收入 其他收入 (指除上述各项收入外的一切收入、包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。) 视同销售：P127 法人所得税：对货物在同一法人实体内部之间的转移，不作销售处理。v不征税收入：不征税收入： 财政性资金 行政事业性收费 政府性基金 其他不征税收入v扣除的原则扣除的原则 P127v扣除的项目扣除的项目 原则：相关性、合理性、收益性、配比性、不重复

8、 凡支出的效益仅及于本会计期间(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出； 凡支出的效益及于几个会计期间(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 v准予扣除的项目准予扣除的项目 成本：指生产经营成本；成本：指生产经营成本；费用：指三项期间费用；销售费用、管理费用、财务费用：指三项期间费用；销售费用、管理费用、财务费用费用 税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、土地增税金：指已缴纳的消费税、营业税、城建税、土地增值税、资源税、关税以及教育费附加（简称六税一费）值税、资源税、关税以及教育费附加（简称六税一费） 损失：损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业损失：损失是指纳税人生产、经营过程中的各

9、项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。失。v准予扣除项目的标准准予扣除项目的标准 这些扣除的项目绝大部分按税法和会计制度都允许从收入中扣除，但税法对扣除有范围和标准的限制，纳税人在计算应纳税所得额时，对于超过税法规定扣除标准的部分，需调增应纳税所得额。 “不超标准不用调，超过标准要调增”。 工资、薪金支出 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 三项经费分别按工资薪金总额的2%、14%、2.5%计算扣除。 职工教育经费超过部分，可结转。 课堂训练61 五险一金 企业依照国务院有关主管部门或

10、者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。 扣除标准：不超过按照

11、金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 课堂训练62 汇兑损失 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 课堂训练63 广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 课堂训练64 固定资产的租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分

12、期扣除 课堂训练65 公益性捐赠支出 公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 课堂训练6-6 有关资产的费用 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。 企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。 财产损失 纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失,经主管税务机关审核后,准予扣除。v不准予扣除项目不准予扣除项目 可能会涉及纳税调整增加额 具体的内容: 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； 企业所

13、得税税款； 税收滞纳金； 罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过规定标准的捐赠支出； 赞助支出； 未经核定的准备金支出； 企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 与取得收入无关的其他支出。v亏损弥补亏损弥补 税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5年。 课堂训练6-7v企业所得税的计税管理企业所得税的计税管理 应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税额的计算 课堂训练 6-9v境外投资和经营所得应纳税款

14、的计算境外投资和经营所得应纳税款的计算 纳税人来源于境外的所得，在并入当年应纳税所得额计征所得税时，允许从汇总纳税的应纳税额中扣除纳税人已在境外缴纳的所得税税款，但扣除数额不得超过其境外所得依我国税法规定计算的所得税税额。v征收管理征收管理 企业所得税按年计算，分月或分季预缴。月份或季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。 纳税人应当在月份或季度终了后15日内，向其所在地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表 LOGOv纳税义务人纳税义务人 税法规定，中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和港澳台同胞，为个人所得税的纳税义务人 从20

15、00年1月1日起,个人独资企业和合伙企业的投资者也为纳税人 。 上述纳税人按照住所和居住时间两个标准，可划分为居民纳税人和非居民纳税人,分别承担不同的纳税义务。 v居民纳税人居民纳税人 负无限纳税义务。 在中国境内(不包括港澳台地区,下同)有住所的个人。是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。 在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。居住满1年是指在一个纳税年度内,在中国境内居住满365日。 对于“临时离境”的纳税人,如果在一个纳税年度里,一次离境不超过30天或多次累计不超过90天,仍然认定为居民纳税人。v非居民纳税人非居民纳税人 负有限纳税义务。 在中国境内无住所

16、且不居住的个人。 在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 非居民纳税人来源于中国境内的所得,不管支付地是境内,还是境外,只要是来源于境内的所得,都要纳税. 例如:某外籍人员受雇于我国境内某合资企业,月薪5000美元,其中2000美元在境内支付,3000美元由境外母公司支付给其家人,则其来源于我国境内的所得是5000美元.v应税所得项目应税所得项目 工资、薪金所得 除工资薪金以外，还包括奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。 但下列津贴和补助不予征税：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、

17、误餐补助。 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项） 稿酬所得 （指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得） 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得： 个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得 其他所得v所得来源的确定所得来源的确定 来源于中国境内的所得有: P151 共九项v税率税率 工资薪金所得 适用七级超额累进税率。税率为5%-45% P152 表7-1 生产经营等所得的适用税率 个体工商户生产、经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得，以及个人独资

18、企业和合伙企业的生产经营所得适用5%-35%的超额累进税率。 P152 表7-2 注意：对企事业单位承包、承租经营所得 如果对经营成果拥有所有权，适用五级超额累进税率。 如果对经营成果不拥有所有权，其所得按工资薪金所得项目适用九级超额累进税率。 稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。适用20%的税率。 特别掌握：其中有3个税目有加征或减征的规定 劳务报酬所得： 根据个人所得税法实施条例规定，“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。 对应纳税所得额超过20000元至50000

19、元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。 因此，劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。见表73 稿酬所得： 按应纳税额减征30%，实际的税率为14%。 财产租赁所得： 自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率征税。v税收优惠税收优惠 法定免税项目 P153 法定减税项目 P153 补充减免税v个人所得税的计税管理个人所得税的计税管理 工资、薪金所得 应纳税额=（每月收入额-3500或4800元）适用税率-速算扣除数 P152表7-1 课堂训练71 全年一次性奖金的计税方法 当月工资薪金费用扣除额时。课堂训

20、练7-3 当月工资薪金费用扣除额时。课堂训练7-4 个体工商户的生产、经营所得 应纳税额=（全年收入总额-成本费用及损失）适用税率-速算扣除数 P152表7-2 课堂训练7-7 对企事业单位承包经营、承租经营所得 应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-350012）适用税率-速算扣除数 P152表7-1或表7-2 说明 应纳税所得额为：每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，以其实际经营期为纳税年度。 适用同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。

21、“必要费用”是指按月减除3500元。 课堂训练78 劳务报酬所得 每次收入不足4000元的 应纳税额=（每次收入额-800）适用税率-速算扣除数 每次收入大于4000元的 应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数 应用举例： 某歌星2012年5月举办一场演唱会，取得收入2000元，应纳的个人所得税为： 应纳税所得额=（2000-800）1200元 应纳税额120020%=240元。 某歌星2012年5月举办一场演唱会，取得收入50000元，应纳的个人所得税为： 应纳税所得额=50000（1-20%）40000元 应纳税额=4000030%-2000=10000元。 稿酬所得应纳税

22、额的计算 每次收入不足4000元的 应纳税额=应纳税所得额适用税率（1-30%） =（每次收入额-800）20%（1-30%） 每次收入在4000元以上的 应纳税额=应纳税所得额适用税率（1- 30%） =每次收入额（1-20%）20%（1-30%） 注意次的规定 课堂训练7-9 特许权使用费所得应纳税额的计算 每次收入不足4000元的 应纳税额=应纳税所得额适用税率=（每次收入额-800）20% 每次收入在4000元以上的 应纳税额=应纳税所得额适用的税率=每次收入额（1-20%）20% 财产租赁所得应纳税额的计算 每次月收入不超过4000的 应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修

23、缮费用（800元为限）-800元 准予扣除的项目金额：包括纳税人在出租财产的过程中缴纳的税金和教育费附加 允许扣除的修缮费用以每次800元为限，一次扣不完，准予下一次继续扣 每次月收入超过4000的 应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）（1-20%） 应纳税额的计算公式 应纳税额=应纳税所得额适用的税率 财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。 财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用的税率 =（收入总额-财产原值-合理费用）20% 利息、股息、红利

24、所得、偶然所得应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用的税率 =每次收入额20% 综合计算题：课堂训练79v个人所得税的征收管理个人所得税的征收管理 自行申报纳税 自行申报纳税的纳税义务人： 1.从两处或两处以上取得工资、薪金所得的； 2.没有扣缴义务人的； 3.年所得12万元以上的。 4.从境外取得所得的； 5.税务主管部门规定必须自行申报纳税的。 自行申报纳税的纳税期限、地点及方式 代扣代缴 扣缴义务人和代扣代缴的范围 扣缴义务人向个人支付应纳税所得时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税税款。 扣缴义务人的义务及应承担的责任 扣缴义务应承担应扣未扣税款50%以上

25、至3倍的罚款。 代扣代缴的期限 应当在次月7日内。 LOGO 定义：资源税是以单位或个人开发利用的国有矿山资源和盐为征税对象而征收的一种税。 纳税人：资源税的纳税人是在境内从事应税资源开采或生产并进行销售或自用的所有单位和个人。 资源税的税目及税率：P177 优惠：P181v计税管理：计税管理： 从价定率应纳税额=销售额比例税率 从量定额应纳税额=销售数量定额税率 课堂训练81LOGO 定义：以城镇土地为对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 城镇土地使用税的纳税义务人，是使用城市、县城、建制镇和工矿区土地的单位和个人。 征税范围：包括在城市、县城、建制镇和工矿区内的国家所有和集体所

26、有的土地。不包括农村的土地。 税率：P186 表84 优惠：P186 计税管理 应纳税额计税土地面积（平方米）适用税率 课堂训练83LOGOLOGO 定义：是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 纳税义务人：土地增值税的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。包括内外资企业、行政事业单位、中外籍个人等。 土地增值税的征税范围：（三个标准） 标准之一：转让的土地使用权是否国家所有。 标准之二：土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转让。 标准之三：转让房地产是否取得收入。v对以下具体

27、事项的征税情况，判定如下：对以下具体事项的征税情况，判定如下： 1.出售-征税。 包括三种情况：（1）出售国有土地使用权；（2）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造后出售；（3）存量房地产买卖。 2.继承、赠与。 继承-不征税（无收入）。 赠与中公益性赠与、赠与直系亲属或承担直接赡养义务人-不征税；非公益性赠与-征税。 3.出租-不征（无权属转移） 4.房地产抵押 抵押期-不征；抵押期满，不能偿还债务，而以房地产抵债-征。 5.房地产交换 单位之间换房，有收入的-征；个人之间互换自住房-不征。 6.以房地产投资、联营 房地产转让到投资联营企业-不征；将投资联营房地产再转让-征。 7.合作建房

28、建成后自用-不征；建成后转让-征。 8.企业兼并转让房地产 9.房地产的代建房行为 10.房地产的重新评估 税率 土地增值税实行四级超率累进税率 见P194表89 优惠：P195及表810v计税管理：计税管理： 应纳税额=土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数 应税收入 包括货币、实物、其他收入。v确定增值额的扣除项目确定增值额的扣除项目 对于新建房地产转让，可扣除： (1)取得土地使用权所支付的金额， 包括：地价款及按规定交纳的有关费用。 (2)房地产开发成本 (3)房地产开发费用-期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用 纳税人能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的

29、贷款证明的： 房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内 纳税人不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构贷款证明的： 房地产开发费用=（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内 (4)与转让房地产有关的税金 房地产开发企业只能扣“两税一费”， 非房地产开发企业扣“三税一费”。 (5)财政部规定的其它扣除项目 从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除： 加计扣除费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）20% 对于存量房地产转让，可扣除： (1).房屋及建筑物的评估价格。 评估价格=重置成本价成新度折扣率 (2).取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。 (3).转让环节缴纳的税金。 增值额的确定（计税依据） 土地