营业税改征增值税试点政策解读

1、营业税改征增值税试点营业税改征增值税试点政策解读政策解读疑问？疑问？v现代服务业公司本来缴纳现代服务业公司本来缴纳5%5%的营业税，改增值税的营业税，改增值税后要缴纳后要缴纳6%6%的税，那税负不是上升了吗？怎么说的税，那税负不是上升了吗？怎么说营改增后税负会下降呢？营改增后税负会下降呢？v支付给国外费用到底要代扣代缴营业税还是增值支付给国外费用到底要代扣代缴营业税还是增值税？扣完的税能不能抵扣呢？税？扣完的税能不能抵扣呢？v出口服务零税率和免税有什么区别？如何享受出出口服务零税率和免税有什么区别？如何享受出口服务税收优惠？口服务税收优惠？v营改增的会计核算有何特殊处理？增值税的纳税营改增的会

2、计核算有何特殊处理？增值税的纳税申报、凭证管理和营业税有什么区别？申报、凭证管理和营业税有什么区别？v营改增企业如何进行纳税筹划？营改增企业如何进行纳税筹划？资料显示：上海市有资料显示：上海市有89%89%的试点企业在改革后税负的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降，得到不同程度的下降，20122012年前半年财政收入因年前半年财政收入因此项改革减少此项改革减少44.544.5个亿。个亿。如何应对如何应对“营改增营改增”带来的好处，享受结构性减带来的好处，享受结构性减税；如何享受出口服务零税率和免税的优惠；如税；如何享受出口服务零税率和免税的优惠；如何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战是

3、何应对增值税下的纳税申报、会计核算的挑战是试点地区和非试点地区都同样关心的问题。试点地区和非试点地区都同样关心的问题。 税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围及税率纳税人和征收范围及税率改革背景改革背景纳税人的分类管理纳税人的分类管理营业税改征增值税试点的背景营业税改征增值税试点的背景v20112011年年1010月月2626日日国务院常务会议决定开展深化增值国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点。税制度改革试点。v20112011年年1111月月1616日日，财政部和国家税务总局发布经国，财政部和国家税

4、务总局发布经国务院同意的务院同意的营业税改征增值税试点方案营业税改征增值税试点方案财税财税20111102011110号号，同时印发了，同时印发了关于在上海市开展交通关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知通知 （财税（财税20111112011111号）号） 包括一个办法两个规包括一个办法两个规定。定。v20122012年年1 1月月1 1日起日起，在上海市交通运输业和部分现代，在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展营业税改征增值税的试点服务业等开展营业税改征增值税的试点 。营业税改征增值税试点的意义营业税改征增值税试

5、点的意义v 营改增是一项重要的结构性减税措施。有利于减少营业税营改增是一项重要的结构性减税措施。有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增二三产业融合发展；有利于建立覆盖货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。v 在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动、转型发在上海实施试点，有利于促进上海经济创新驱动

6、、转型发展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利展，有利于提升上海企业在国内外市场的竞争力，也有利于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。于今后在全国推行增值税扩围发挥示范引导作用。营业税改征增值税试点的主要内容营业税改征增值税试点的主要内容v1 1在现有在现有17%17%、13%13%税率基础上，增加税率基础上，增加6%6%、11%11%两两档税率。档税率。v2 2年应税服务销售额年应税服务销售额500500万以下（交通运输业和万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为简易征收方式征收率为3%3%。v3 3继续延续国家确定的原营业税优惠

7、政策。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。v4 4试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。增值税后收入仍归属试点地区。v5 5纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，纳入改革试点的纳税人开出的增值税专用发票，受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。受票方为增值税一般纳税人的，可按规定抵扣。税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人、征收范围及税率纳税人、征收范围及税率改革背景改革背景纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v在

8、中华人民共和国在中华人民共和国境内境内提供交通运输业和部分现提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的代服务业服务（以下称应税服务）的本市行政区本市行政区域范围内域范围内的单位和个人的单位和个人, ,自自20122012年年1 1月月1 1日起提供应日起提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。v单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对

9、外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税人。否则，以承包人为纳税人。纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v 在境内提供应税服务，是指应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方提供方或或者者接受方接受方在境内。在境内。v 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。供完全在境外消费的应税服务。 （二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完（二）境外单位或者个人向境内单位或

10、者个人出租完全在境外使用的有形动产。全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v属人原则属人原则v将境内的单位或者个人提供的将境内的单位或者个人提供的应税服务都纳入了境内应税服应税服务都纳入了境内应税服务的范围，即境内的单位或者务的范围，即境内的单位或者个人提供的应税服务无论是否个人提供的应税服务无论是否发生在境内、境外都属于境内发生在境内、境外都属于境内提供应税服务。提供应税服务。v来源地原则来源地原则v只要应税服务接受方在境内，无论提只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都

11、属于境内应供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即单位或者个人在境内接受税服务，即单位或者个人在境内接受应税服务，包括境内单位或者个人在应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应税服务（含境内单位和个境内接受应税服务（含境内单位和个人在境内接受境外单位或者个人在境人在境内接受境外单位或者个人在境外提供的应税服务）和境外单位或者外提供的应税服务）和境外单位或者个人在境内接受应税服务。个人在境内接受应税服务。 判断境内外收入的判断境内外收入的2 2个原则个原则纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人v 向本市单位和个人提供应税服务的向本市单位和个人提供应税服务的也属于试点范围纳税人，也属于试点范围纳

12、税人，其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。其代理人或境内的接受方应对其代扣代缴应税服务的增值税。 境外单位和个人（在境内未设有经营机构境外单位和个人（在境内未设有经营机构）以境内代理人为扣缴义务以境内代理人为扣缴义务人人无境内代理人的无境内代理人的以接收方为扣缴义务以接收方为扣缴义务人人境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地境内代理人和接受方的机构所在地或者居住地必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有必须均在本市行政区域内，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。关规定代扣代缴营业税。非营业活动非营业活动v非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务非营业活动中提供的交通运输

13、业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。业服务不属于提供应税服务。非营业活动是指：非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务（三）单位或者个体工商户为员工提供交通

14、运输业和部分现代服务业服务。业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。视同销售视同销售v 单位和个体工商户的单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税下列情形，视同提供应税服务：服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围v 应税服务范围

15、详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江

16、、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 征收范围征收范围-应税服务范围应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现

17、代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。务、工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计

18、及测试服务、信息系统服务和动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务业务流程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。卸搬运服务。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产

19、经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。等信息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计

20、税方法 纳税人和征收范围及税率纳税人和征收范围及税率概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税人的分类管理v 试点纳税人分为试点纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。v 小规模纳税人与一般纳税人的小规模纳税人与一般纳税人的划分划分，以增值税，以增值税年年应税销售额应税销售额及及会计核算制度是否健全会计核算制度是否健全为主要标准。为主要标准。v 一般纳税人与小规模纳税人的标准暂以应税服务一般纳税人与小规模纳税人的标准暂以应税服务年销售额年销售额500500万元万元为界。为界。一般纳税人认定一般纳税人认定v 认定条件：认定条件：（同现行一般纳税人认定规定）（

21、同现行一般纳税人认定规定）v （1 1）有固定的生产经营场所；）有固定的生产经营场所；v （2 2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿。根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。v 纳税辅导期管理纳税辅导期管理v （1 1）营业税改征增值税的试点一般纳税人）营业税改征增值税的试点一般纳税人不实行纳税辅不实行纳税辅导期导期管理。管理。v （2 2）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值）试点一般纳税人发生增值税偷税、骗税、虚开增值税扣税凭证等行为的，可以实行纳税辅导期管理，期限税扣税凭证等行为的

22、，可以实行纳税辅导期管理，期限不不少于少于6 6个月个月. .一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 1. 1.提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年销售额标准的标准的其他个人其他个人，仍按照小规模纳税人纳税仍按照小规模纳税人纳税；非企业性单非企业性单位位、不经常提供应税服务不经常提供应税服务的企业的企业可选择按照小规模纳税人可选择按照小规模纳税人纳税。纳税。v 2. 2.小规模纳税人能够小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规定设置按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供账簿，根据合法、有效凭证核

23、算，能够提供准确准确税务资料税务资料的，可以向主管税务机关的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定申请一般纳税人资格认定，成为，成为一般纳税人。一般纳税人。v 3. 3.除国家税务总局另有规定外，除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人后，不得转为小规模纳税人。一般纳税人资格认定的特别规定一般纳税人资格认定的特别规定v 4. 4.有下列情形之一者有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票使用增值税专用发票： （1 1）

24、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；供准确税务资料的； （2 2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。 本次税改一般纳税人资格认定的特别规定本次税改一般纳税人资格认定的特别规定 v 1. 1.对于本市原公路、内河货物运输业的对于本市原公路、内河货物运输业的自开票纳税人自开票纳税人，无，无论其提供应税服务的年销售额是否达到论其提供应税服务的年销售额是否达到500500万元，万元，均应当申请均应当申请认定为一般纳税人认定为

25、一般纳税人。v 2. 2.因销售货物和提供加工修理修配劳务因销售货物和提供加工修理修配劳务已被认定为一般纳已被认定为一般纳税人，不需重新申请认定税人，不需重新申请认定。v 3. 3.本市提供公共交通运输服务（包括本市提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车轨道交通、出租车）的纳税人，其提供应税服务的年销售额）的纳税人，其提供应税服务的年销售额超过超过500500万元，万元，可以选择按照简易计税方法可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。v 一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务

26、，可以选择适用简易计税方法计税，但务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择一经选择，3636个月个月内不得变更内不得变更。不认定一般纳税人条件不认定一般纳税人条件v应税服务年销售额超过规定标准的应税服务年销售额超过规定标准的其他个人其他个人不属不属于一般纳税人。于一般纳税人。v不认定应符合以下条件之一不认定应符合以下条件之一： （1 1）非企业性单位；）非企业性单位； （2 2）不经常提供应税服务的企业；）不经常提供应税服务的企业； （3 3）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。）个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义

27、务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围及税率纳税人和征收范围及税率概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理一般计税方法一般计税方法：一般纳税人提供一般纳税人提供应税服务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得

28、变更。计税方法计税方法一般计税方法一般计税方法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法起征点起征点-适用于个体工商户及其他个人适用于个体工商户及其他个人v 增值税起征点幅度如下增值税起征点幅度如下: :（一）按期纳税的为月应税销售额（一）按期纳税的为月应税销售额5000-200005000-20000元（含

29、本数）元（含本数）（二）按次纳税的为每次（日）销售额（二）按次纳税的为每次（日）销售额300-500300-500元（含本数）元（含本数）v 增值税起征点增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。销售额扣除的规定销售额扣除的规定 v试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除扣除支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人（指试点地区不按照（指试点地区不按照试点实施试点实施办法办法缴纳增值税的纳税

30、人和非试点地区的纳税人）价款缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。后的余额为销售额。v “销售额扣减全额支出销售额扣减全额支出”的口径为的口径为“收入与支出同口径扣收入与支出同口径扣减减”。v 一般纳税人的计算公式为：一般纳税人的计算公式为：v 应纳税额应纳税额销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+税率税率) )税率进税率进项税额项税额v 小规模纳税人的计算公式小规模纳税人的计算公式为：为：v 应纳税额应纳税额= =销售收入支付价款销售收入支付价款(1+(1+征收率征收率) )征收率征收率凭证管理的要求凭证管理的要求 v 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，

31、应当取得试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证凭证。否。否则，不得扣除。则，不得扣除。（1 1）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的位或者个人开具的发票发票为合法有效凭证。为合法有效凭证。（2 2）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据财政票据为合法有效凭证。为合法有效凭证

32、。（3 3）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的人的签收单据签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。（4 4）国家税务总局规定的其他凭证。）国家税务总局规定的其他凭证。进项税额进项税额 进项抵扣凭证和金额进项抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运

33、输业服交通运输业服务务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算单运输费用结算单据据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路

34、运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。特别注意事项特别注意事项v 我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必须必须特别注意对相关抵扣凭证的管理特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书

35、、运输费用增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有结算单据都有必须在发票开具之日起必须在发票开具之日起180180天内认证、抵扣天内认证、抵扣的时限规定。的时限规定。v 案例：案例： 某试点地区纳税人某试点地区纳税人20122012年年1 1月月1 1日取得外购汽油增值税日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为专用发票，票面金额为1010万元，该纳税人于万元，该纳税人于20122012月月5 5月月2828日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起的期限是自开票之日起180180天内，即抵扣的最

36、晚期限为天内，即抵扣的最晚期限为20122012年年6 6月月2828日）。日）。应纳税额的计算应纳税额的计算 进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产

37、（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运

38、输工具和租赁服务标的物的除外。不得抵扣进项税额的计算不得抵扣进项税额的计算进项不得抵扣事项进项不得抵扣事项进项不得抵扣计算办法进项不得抵扣计算办法简易计税方法计税项目简易计税方法计税项目 按以下公式计算无法划分的不得抵扣的进项税额，同时引入年度清算概念：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）非增值税应税劳务非增值税应税劳务免征增值税项目免征增值税项目其他不得抵扣事项（改变用途）其他不得抵扣事项（改变用途）将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本

39、计算应扣减的进项税额。 发生服务中止、购进货物退出、发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额折让而收回的增值税额从当期的进项税额中扣减进项抵扣的特别规定进项抵扣的特别规定v增值税期末留抵税额。增值税期末留抵税额。 试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到截止到20112011年年1212月月3131日的增值税日的增值税期末留抵税额，期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。不得从应税服务的销项税额中抵扣。v在取得进项税额时要注意：在取得进项税额时要注意：（一）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配（一）产生进项税额的行为

40、必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；劳务和接受应税服务；（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买（二）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额；方自己负担的增值税额；（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。（三）服务提供方、抵扣凭证开具方和付款对象应能相符。目录目录税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围及税率纳税人和征收范围及税率概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提

41、供应税服务并收讫销售款纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动

42、产租赁服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到间为收到预收款的当天预收款的当天。 纳税人发生本办法第十一条视同提纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。间为应税服务完成的当天。 第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国

43、家税务总局规定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税纳税义务发生的当天。 纳税地点纳税地点1固定业户：固定业户：应当向其机构所在地或应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关者居住地主管税务机关申报纳税。申报纳税。总分支机构不在同一县总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并报（经总局批准可合并申报）；申报）；2非固定业户：非固定业户：应当向应税服务发生地主管应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务

44、机关补征者居住地主管税务机关补征税款。税款。其他个人应当向应税服务发其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税。生地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：扣缴义务人：应当向其机构所在地或者应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。缴纳其扣缴的税款。 税收减免和其他规定税收减免和其他规定纳税义务发生时间及纳税地点纳税义务发生时间及纳税地点计税方法计税方法 纳税人和征收范围纳税人和征收范围概述概述纳税人的分类管理纳税人的分类管理税收减免税收减免直接免税直接免税类型类型减免项目减免项目免征免征增值增值税税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）

45、残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六）（六）20122012年年1 1月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日，注册在上海的企业从事离岸服务外包日，注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。业务中提供的应税服务

46、。（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运（七）（八）台湾航运公司从事海峡两岸海上、空中直航业务在大陆取得的运输收入。输收入。（九）美国（九）美国ABSABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业（十）随军家属就业 。（。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十二

47、）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。（30%30%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十三）失业人员就业。（每人每年（十三）失业人员就业。（每人每年48004800元限额元限额/ /每户每年每户每年80008000元限额）元限额）税收减免税收减免即征即退即征即退类型类型减免项目减免项目即征即征即退即退（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人的人数，限额即征（二）安置残疾人的单位，按单位实际安置残疾人

48、的人数，限额即征即退增值税的办法。即退增值税的办法。（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。其他事项其他

49、事项v跨年度租赁跨年度租赁 试点纳税人在试点纳税人在20112011年年1212月月3131日（含）前签订的日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。征收管理征收管理 v纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。国家税务总局制定。v纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的纳税人提供应税服务，应当向索取增

50、值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。分别注明销售额和销项税额。 v属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人提供应税服务。（一）向消费者个人提供应税服务。 （二）适用免征增值税规定的应税服务。（二）适用免征增值税规定的应税服务。 征收管理征收管理v 小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。v纳税人增值税的征收管理

51、，按照纳税人增值税的征收管理，按照交通运输业交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法法和和中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及现及现行增值税征收管理有关规定执行。行增值税征收管理有关规定执行。 附则附则 v 纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算税会计核算。 v 试点实施办法试点实施办法适用于试点地区的单位和个适用于试点地区的单位和个人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务人，以及向试点地区的单位和个人提供应税服务的境外单位和个人。的境外单位和个人。v试点地区的单

52、位和个人，是指机构所在地在试试点地区的单位和个人，是指机构所在地在试点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点点地区的单位和个体工商户，以及居住地在试点地区的其他个人。地区的其他个人。 纳税人需特别关注事项纳税人需特别关注事项 （核算的变化）（核算的变化）v 营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收营业税改征增值税后，试点一般纳税人的收入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳入和成本核算应采取价税分离方法。试点一般纳税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并税人取得的营业收入采用销售额和销项税额合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定定价方法的，应按规定换算为不含税销售额确定营业收入并计

53、提销项税额；营业收入并计提销项税额；v 外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。定相应的进项税额。增值税会计核算增值税会计核算一般纳税人一般纳税人“应交应交税费税费”科目科目应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款转出未交增值税转出未交增值税出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额转出多交增值税转出多交增值税核算

54、一般纳税企业月终时核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。及转入多交的增值税。案例案例一般纳税人（应税服务）一般纳税人（应税服务）v 乙公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，20122012年年1 1月月9 9日对外提设计服务取得收入日对外提设计服务取得收入100100万元，开具增值税专用发票注明价款万元，开具增值税专用发票注明价款100100万元，增值税额万元，增值税额6 6万元，万元，接受接受A A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款5050万元，注明万元，注明增值税额增值税额3 3万

55、元。根据上述业务，企业进项会计处理：万元。根据上述业务，企业进项会计处理：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 600002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1060000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费贷：应