第一章金融企业会计概论详解

1、普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”规划教材规划教材 金融企业会计金融企业会计 copyrightdingxinya课程介绍课程介绍l金融企业会计金融企业会计是阐述金融企业会计管是阐述金融企业会计管理制度和操作规程的一门课程，具有很强理制度和操作规程的一门课程，具有很强的实践性和操作性。的实践性和操作性。l本课程由商业银行会计、证券业会计、保本课程由商业银行会计、证券业会计、保险业会计、险业会计、租赁业会计、信托业会计租赁业会计、信托业会计等专等专业会计组成，是以统一的会计准则和会计业会计组成，是以统一的会计准则和会计制度为依据，全面介绍我国金融企业会计制度为依据，全面介绍我国金融企业会计

2、的基本理论、基本知识和基本技能，反映的基本理论、基本知识和基本技能，反映银行、保险、证券等行业的基本业务及其银行、保险、证券等行业的基本业务及其核算处理的一门专业课程。核算处理的一门专业课程。学习目标学习目标 v全面了解本课程的体系、结构，对金融企全面了解本课程的体系、结构，对金融企业会计及其特殊性有一个总体的认识业会计及其特殊性有一个总体的认识; ;v掌握银行业、保险业、证券业、租赁业、掌握银行业、保险业、证券业、租赁业、信托业等金融企业会计核算的基本方法；信托业等金融企业会计核算的基本方法；熟练掌握各项业务的基本规定、处理过程、熟练掌握各项业务的基本规定、处理过程、核算环节和账务处理方法；

3、了解年终决算核算环节和账务处理方法；了解年终决算的要求、内容以及决算报表的基本编制方的要求、内容以及决算报表的基本编制方法等；法等；v紧密联系实际，提高从事金融企业会计核紧密联系实际，提高从事金融企业会计核算及会计管理工作的基本技能。算及会计管理工作的基本技能。l于小镭，于小镭，新企业会计准则实务指南（金融企业新企业会计准则实务指南（金融企业类）类），机械工业出版社，机械工业出版社，2007年版。年版。l企业会计准则企业会计准则2007财政部制定，财政部制定，2006年版年版 l金融企业会计制度金融企业会计制度财政部制定，财政部制定，2002年版年版 l企业财务通则企业财务通则2007，财政部

4、制定，财政部制定，2006年版年版l企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南，2006年版。年版。l企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南附录附录-会计科目和主要账会计科目和主要账务处理，务处理，2006年版。年版。l财政部：财政部：参考资料参考资料第一章第一章 金融企业会计概述金融企业会计概述第一节第一节 金融企业与金融企业会计金融企业与金融企业会计第二节第二节 金融企业会计核算的基本假设和会金融企业会计核算的基本假设和会计基础计基础第三节第三节 金融企业会计信息质量要求金融企业会计信息质量要求第四节第四节 金融企业会计要素及其计量属性金融企业会计要素及其计量属性第一节第一节 金融企业与金

5、融企业会计金融企业与金融企业会计l金融企业金融企业l金融企业会计金融企业会计一、金融企业一、金融企业l定义定义u以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。人。u具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化负盈亏；照章纳税；利润最大化；u特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺国民经济各部门服务，支持商品生产和流

6、通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。利运转，是不可缺少的重要环节。一、金融企业一、金融企业l我国金融机构体制的构成我国金融机构体制的构成中国人民银行中国人民银行政策性银行：政策性银行：商业银行商业银行非银行金融企业非银行金融企业金融企业金融企业银银 行行国家管理金融的机关；国家管理金融的机关；金融体系的中心金融体系的中心 国家开发银行国家开发银行 中国农业发展银行中国农业发展银行 中国进出口信贷银行中国进出口信贷银行以中央银行（中国人民银行）为核以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、体，多种金融机构并存，分业经

7、营、相互协作的的金融格局。相互协作的的金融格局。l国有独资商业银行国有独资商业银行l股份制商业银行股份制商业银行l合作性商业银行合作性商业银行l外资银行外资银行商业银行商业银行中、农、工、建中、农、工、建交通、华夏、招交通、华夏、招商、广发等商、广发等城市商业银行等城市商业银行等花旗银行、汇丰银花旗银行、汇丰银行、渣打银行行、渣打银行等等商业银行是我国金融体商业银行是我国金融体系的主体；系的主体；以效益性、安全性、流以效益性、安全性、流动性为经营原则动性为经营原则非银行金融企业非银行金融企业l保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司u业务范围：财产保

8、险业务、人身保险业务、再保业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务险业务l证券公司证券公司u按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司类证券公司u证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务l信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等司、财务公司等二、金融企业会计二、金融企业会计l概念：概念：u是以是以货币为主要计量单位货币为主要计量单位，采用，采用会计的专会计的专门方法，门方法，对金融企业的经营活动过程进行对金融企业的经营活动过程进行准确

9、、完整、连续、综合的准确、完整、连续、综合的核算和监督核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等经营成果等会计信息会计信息的一种的一种管理活动管理活动。二、金融企业会计二、金融企业会计l特点特点u会计对象的社会性；会计对象的社会性；u会计核算方法的独特性；会计核算方法的独特性；u会计反映的同步性；会计反映的同步性；u会计监督的政策性；会计监督的政策性；u内部控制的严密性；内部控制的严密性；u信息披露的严格性。信息披露的严格性。第二节第二节 金融企业会计核算的基本假设金融企业会计核算的基本假设 和会计基础和会计基础l基本假设基本假设l会计基础会

10、计基础 一、基本假设一、基本假设基基本本前前提提会计主体会计主体持续经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量会计主体会计主体l金融融企业会计核算应当以金融融企业会计核算应当以“金融企业金融企业”发发生的交易或事项为对象，记录和反映生的交易或事项为对象，记录和反映“企业企业本身本身”的各项经营活动。的各项经营活动。l会计主体不同于法律主体。会计主体不同于法律主体。界定了会计核算的空间范围法律主体一定是会计主体法律主体一定是会计主体会计主体不一定是法律主体会计主体不一定是法律主体持续经营持续经营l金融企业会计核算以（或假定）金融企业会计核算以（或假定）“金融企业金融企业持续、正常的经营活动持续

11、、正常的经营活动”为前提。为前提。l持续经营假设是选择会计原则和会计处理方持续经营假设是选择会计原则和会计处理方法的基础。法的基础。界定了会计核算的界定了会计核算的时间范围时间范围会计分期会计分期l金融企业会计核算应当划分会计期间，分期金融企业会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告。结算账目和编制会计报告。l会计分期是假定将持续不断的经营活动人为会计分期是假定将持续不断的经营活动人为的划分为连续的、等间距的会计期间。的划分为连续的、等间距的会计期间。l会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计分期目的：及时地进行会计核会计分期目的：及时地进行

12、会计核算，按期编制财务报告，及时算，按期编制财务报告，及时提供会计信息提供会计信息。 持续经营假设持续经营假设的延伸的延伸货币计量货币计量l金融企业的会计核算以金融企业的会计核算以“人民币人民币”为记帐本为记帐本位币。位币。l业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。l货币计量含有币值稳定假设。货币计量含有币值稳定假设。二、会计基础二、会计基础l金融企业会计基础金融企业会计基础 权责发生制权责发生制第三

13、节第三节 金融企业会计信息质量要求金融企业会计信息质量要求l信息质量要求信息质量要求一、信息质量要求一、信息质量要求l可靠性（真实性）可靠性（真实性）l相关性（有用性）相关性（有用性）l可理解性（明晰性）可理解性（明晰性）l可比性可比性l实质重于形式实质重于形式l重要性重要性l谨慎性谨慎性l及时性及时性第四节第四节 金融企业会计要素及其计量属性金融企业会计要素及其计量属性l会计要素会计要素l计量属性计量属性一、会计要素一、会计要素l会计核算对象会计核算对象u会计的对象是指会计所反映和监督的内容。会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及商业银行会计的对象是商业银

14、行的资金及其资金运动变化的过程和结果。其资金运动变化的过程和结果。u具体体现在会计的六要素：即资产、负债、具体体现在会计的六要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。所有者权益、收入、费用和利润。一、资产一、资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 A A本质是一种本质是一种经济资源经济资源D D预期会给企预期会给企业 带 来 经 济业 带 来 经 济利益利益C C拥有所有权拥有所有权或控制了使或控制了使用权用权资产资产B B由过去的经由

15、过去的经济业务形成济业务形成资资产产流流动动资资产产非非流流动动资资产产交易性金融资产交易性金融资产固定资产固定资产无形资产无形资产长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产库存现金库存现金银行存款银行存款存放中央银行款项存放中央银行款项其他应收款其他应收款贷款贷款贴现资产贴现资产 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。A A是现时义务，是现时义务，需要偿还需要偿还负债负债B B清偿负债会导清偿负债会导致经济利益流出致经济利益流出企业企业C C是企业过去是企业过去的交易或事的

16、交易或事项的一种后项的一种后果果二、负债二、负债负负债债向中央银行借款向中央银行借款存入保证金存入保证金拆入资金拆入资金交易性金融负债交易性金融负债吸收存款吸收存款同业存放同业存放贴现负债贴现负债应付利息。应付利息。三、所有者权益三、所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者权益是指企业资产扣除负债后（即净资产）由所有者享有的剩余权益。（即净资产）由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 包括所有者投入的资本、直接计入所包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益所有者权

17、益A A投资者对企业净资投资者对企业净资产的所有权产的所有权所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债B B投资者有权按投资比投资者有权按投资比例分享企业利润等例分享企业利润等C C投资者有法定的管投资者有法定的管理企业的权利理企业的权利企业资产总额企业资产总额负债负债形成形成投资者投资投资者投资形成形成净资产净资产所所有有者者权权益益实收资本实收资本资本公积资本公积一般风险准备一般风险准备盈余公积盈余公积本年利润本年利润利润分配利润分配四、收入四、收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益

18、的总流入。增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入收入B B增加资产、减少增加资产、减少负债，或二者皆负债，或二者皆有有A A日常活动中产日常活动中产生，而不是从偶生，而不是从偶发的事项中获得发的事项中获得C C可增加利润，可增加利润，因而也可增加因而也可增加所有者权益所有者权益D D仅指属于本企仅指属于本企业经济利益的流业经济利益的流入，不包括代收入，不包括代收款款l收入只有在经济利益很可能流入从而导致企收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。入额能够可靠计量时才能予以确认

19、。l金融企业收入包括金融企业收入包括u利息收入利息收入,手续费及佣金收入手续费及佣金收入 , 保费收入保费收入;租赁收入；租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益；营业外收入等。套期损益；投资收益；营业外收入等。四、收入四、收入五、费用五、费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用费用C C引起资产减少引起资产减少或负债增加或负债增加A A日常活动发生日常活动发

20、生，而不是偶发的，而不是偶发的事项中产生事项中产生B B耗费已发生（应负耗费已发生（应负担）或已成事实（担）或已成事实（已支付款项）已支付款项）D D由于费用会减少利由于费用会减少利润，因最终会减少润，因最终会减少所有者权益所有者权益l费用只有在经济利益很可能流出从而导致企费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。出额能够可靠计量时才能予以确认。l费用包括费用包括u利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费；营业外支出等。红利支

21、出；业务及管理费；营业外支出等。五、费用五、费用六、利润六、利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A A一定会计期一定会计期间（月度、年间（月度、年度等）的经营度等）的经营成果成果利润利润B B与收入费用有直接与收入费用有直接关系关系（利润收入费（利润收入费用）用）C C未分配前属于所有者权益，为投未分配前属于所有者权益，为投资者所有资者所有 企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收