采购与付款循环

1、成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作成都理工大学工程技术学院成都理工大学工程技术学院 经济系经济系审计教研室审计教研室刘世全刘世全TEL-mail: 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第十二章第十二章采购与付款循环审计采购与付款循环审计v第一节第一节 采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点v第二节第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测采购与付款循环的内部控制和控制测 试试v第三节第三节 采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序v本章小结本章小结主要内容主要内容成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘

2、世全 制作学习目的与要求学习目的与要求v熟悉采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录、主要业务活动；v熟悉并掌握采购与付款循环内部控制和控制测试；v掌握采购与付款循环主要项目的实质性程序学习目的学习目的成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作本章教学重点本章教学重点1.主要凭证与会计记录2.涉及的主要业务活动3.采购与付款循环内部控制和控制 测试4.采购与付款循环实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第一节第一节 采购与付款循环的特点采购与付款循环的特点v一、交易与账户余额简介一、交易与账户余额简介v二、涉及的主要凭证记录二、涉及的主要凭证记录v三

3、、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作一、交易与账户余额简介一、交易与账户余额简介v采购与付款循环主要有两类交易即采购交易与付采购与付款循环主要有两类交易即采购交易与付款交易。采购交易包括采购原材料与商品、固定款交易。采购交易包括采购原材料与商品、固定资产、无形资产等。付款交易则是支付与采购相资产、无形资产等。付款交易则是支付与采购相关的款项的业务。关的款项的业务。 v涉及的主要账户涉及的主要账户资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目应付账款、固定资产、无形资产、应付账款、固定资产、无形资产、预付账款、开发支出、商誉预付账

4、款、开发支出、商誉工程物资、在建工程、固定资产清理工程物资、在建工程、固定资产清理长期待费用、应付票据、长期应付款长期待费用、应付票据、长期应付款管理费用管理费用成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作二、涉及的主要凭证记录二、涉及的主要凭证记录v（一）请购单（一）请购单 v（二）订购单（二）订购单 v（三）验收单（三）验收单 v（四）卖方发票（四）卖方发票 v（五）付款凭单（五）付款凭单 v（六）转账凭证（六）转账凭证 v（七）付款凭证（七）付款凭证 v（八）应付账款明细账（八）应付账款明细账 v（九）现金日记账和银行存款日记账（九）现金日记账和银行存款日记账v（十）卖方对

5、账单（十）卖方对账单成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作1.1.请购单请购单-式样：式样：成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作2.2.订购单（订货单或订单）：订购单（订货单或订单）：成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作3.3.验收单验收单-式样式样 ： 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作4.4.卖方发票卖方发票-式样式样 ： 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作5.5.付款凭单付款凭单-式样式样 ： 付款凭单是用于控制应付账款的记录、付款凭单是用于控制应付账款的记录、支付的重要凭证。

6、主要在欧美及台湾等地支付的重要凭证。主要在欧美及台湾等地使用。使用。 我国没有付款凭单；我国没有付款凭单； 这种付款凭单，与我国内部使用的付这种付款凭单，与我国内部使用的付款单或会计凭证中的付款凭证都不相同款单或会计凭证中的付款凭证都不相同； 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作采购与付款循环涉及的采购与付款循环涉及的主要业务活动、对应的凭证及主要业务活动、对应的凭证及记录、相关的认定之间的关系记录、相关的认定之间的关系三、涉及的主要业务活动三、涉及的主要业务活动成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作主要业务活动主要业务活动对应的凭证及会对应的凭证及会

7、计记录计记录相关的被审计单位管相关的被审计单位管理层的认定理层的认定请购商品和劳务请购商品和劳务 请购单请购单发生发生编制订购单编制订购单订购单订购单完整性完整性验收商品验收商品验收单、卖方发票验收单、卖方发票完整性、发生完整性、发生储存已验收商品储存已验收商品 入库单入库单存在存在编制付款凭单编制付款凭单付款凭单付款凭单发生、完整性、准确性、发生、完整性、准确性、计价和分摊、权利和义务计价和分摊、权利和义务确认与记录负债确认与记录负债应付账款明细账、应付账款明细账、卖方对账单、转账卖方对账单、转账凭证凭证发生、完整性、准确性、发生、完整性、准确性、计价和分摊计价和分摊付款付款付款凭证、付款凭

8、付款凭证、付款凭单单发生、完整性、准确性、发生、完整性、准确性、计价和分摊计价和分摊记录现金、银行记录现金、银行存款支出存款支出现金日记账、银行现金日记账、银行存款日记账存款日记账发生、完整性、准确性、发生、完整性、准确性、计价和分摊计价和分摊涉及的主要业务活动流程图：涉及的主要业务活动流程图：请购商品请购商品或劳务或劳务编制订编制订购单购单验收商验收商品品储存已验储存已验收商品收商品付款付款 编制付编制付款凭单款凭单确认确认与记录与记录负债负债记录现金、记录现金、银行存款支出银行存款支出主要业务活动涉及的认定：主要业务活动涉及的认定：存货存货/ /存在存在营业成本营业成本/ /发生发生存货存

9、货/ /完整性完整性营业成本营业成本/ /完整性完整性 存货存货/ /存在、完整性存在、完整性营业成本营业成本/ /发生、完整性发生、完整性请购商品请购商品或劳务或劳务编制订编制订购单购单验收商验收商品品储存已验储存已验收商品收商品存货存货/ /存在存在主要业务活动涉及的认定（续）：主要业务活动涉及的认定（续）：存货存货/ /存、完、计、权存、完、计、权营业成本营业成本/ /发、完、准发、完、准付款付款 编制编制付款凭单付款凭单确认与确认与记录负债记录负债记录现金、记录现金、银行存款支出银行存款支出 应付账款应付账款/ /存在、计价和分摊存在、计价和分摊货币资金货币资金/ /存在、计价和分摊存

10、在、计价和分摊存货存货/ /存、完、计存、完、计营业成本营业成本/ /发、完、准发、完、准 应付账款应付账款/ /存在、计价存在、计价货币资金货币资金/ /存在、计价存在、计价成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第第1 1节回顾及练习节回顾及练习一一. .多选：多选：1.1.下列单据与采购与付款循环相关的有下列单据与采购与付款循环相关的有（ ）：）： A A、请购单、请购单 B B、订购单、订购单 C C、与卖方签订的购销合同、与卖方签订的购销合同 D D、销售发票、销售发票 E E、购货发票、购货发票成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作2.2.下列

11、说法正确的有（下列说法正确的有（ ）：）： A A、请购单应连续编号、请购单应连续编号 B B、订购单应连续编号、订购单应连续编号 C C、大宗采购应采取竞标方法、大宗采购应采取竞标方法 D D、零星采购应做到货比三家、零星采购应做到货比三家成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作3.3.下列有关采购与付款循环相关认定，下列有关采购与付款循环相关认定，说法正确的有（说法正确的有（ ）：）： A A、请购单是证明采购交易发生认定的证据之、请购单是证明采购交易发生认定的证据之一一 B B、记录现金或银行存款付款，与计价和分摊、记录现金或银行存款付款，与计价和分摊认定有关认定有关

12、C C、对于仓库存货的控制，与商品存在认定有、对于仓库存货的控制，与商品存在认定有关关 D D、订购单出现缺号现象，与采购交易的完整、订购单出现缺号现象，与采购交易的完整性认定有关性认定有关成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 第二节第二节 采购与付款循环的内采购与付款循环的内 部控制和控制测试部控制和控制测试（略）（略）（略）（略）成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系关系（P361)P361)（二）采购交易的内部控制（二）采购交易的内部控制 采购交易的内部控制与销售

13、交易的内部控制类采购交易的内部控制与销售交易的内部控制类似，主要差异体现在：似，主要差异体现在： 1.1.适当的职责分离适当的职责分离 包括：包括：请购与审批；询价与确定供应商；采购请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。会计记录；付款审批与付款执行。 2.2.内部核查程序内部核查程序一、采购交易的内部控制一、采购交易的内部控制成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作1.1.企业应当按照企业应当按照现金管理暂行条例现金管理暂行条例、支付结算支付结算办法办法等有关

14、货币资金内部会计控制的规定办理采等有关货币资金内部会计控制的规定办理采购付款交易。购付款交易。2.2.企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、企业财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核。3.3.企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加企业应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。强预付账款和定金的管理。二、付款交易的内部控制二、付款交易的内部控制成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 4. 4.企业应当加强应付账款和应付票据的管理。企业应当加强应付账款和应付

15、票据的管理。 5.5.企业应当建立退货管理制度。及时收回退货企业应当建立退货管理制度。及时收回退货 款。款。 6.6.企业应当定期与供应商核对应付账款、应付企业应当定期与供应商核对应付账款、应付 票据、预付款项等往来款项。票据、预付款项等往来款项。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）固定资产的预算制度（一）固定资产的预算制度（二）授权批准制度（二）授权批准制度 企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。需经

16、企业管理当局的书面认可。（三）账簿记录制度（三）账簿记录制度 固定资产总账、固定资产明细分类账和固定资产固定资产总账、固定资产明细分类账和固定资产登记卡登记卡三、固定资产的内部控制三、固定资产的内部控制成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（四）职责分工制度（四）职责分工制度 固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等，均应明确划分责任。由专门部门和专人负责。置等，均应明确划分责任。由专门部门和专人负责。（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（五）资本性支出和收益性支出的区分制度（六）固定资产的处置制度（六）固定资产的处置制度

17、包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的包括投资转出、报废、出售等，均要有一定的申申请报批程序请报批程序。（七）固定资产的定期盘点制度（七）固定资产的定期盘点制度（八）固定资产的维护保养制度（八）固定资产的维护保养制度成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 固定资产的保险固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制不属于企业固定资产的内部控制范围，但它对企业非常重要。范围，但它对企业非常重要。 在建工程项目有其特殊性。在建工程的内部控制在建工程项目有其特殊性。在建工程的内部控制包括以下内容：包括以下内容： 1.1.岗位分工与授权批准：岗位分工与授权批准： （1 1）工程项目业

18、务不相容岗位一般包括：）工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。目实施与价款支付；竣工决算与竣工审计。 （2 2）严格的授权批准制度；）严格的授权批准制度；成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 （3 3）企业应当制定工程项目业务流程，明确项目）企业应当制定工程项目业务流程，明确项目各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实各环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况。记载各环节业务的开展情况。 2.2.项目决策

19、控制项目决策控制 3.3.概预算控制概预算控制 4.4.价款支付控制价款支付控制 5.5.竣工决算控制竣工决算控制 6.6.监督检查监督检查成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）以内部控制目标为起点的控制测试（一）以内部控制目标为起点的控制测试 参见教材参见教材P206P206（二）以风险为起点的控制测试（二）以风险为起点的控制测试 参见教材参见教材P207P207表表11-311-3五、控制测试五、控制测试成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第第2 2节节 相关练习相关练习一一. .多选：多选：1.1.下列属于采购与付款循环常用的下列属于采购与

20、付款循环常用的实质性程序的有（实质性程序的有（ ）：）： A A、检查订购单连续编号的完整性、检查订购单连续编号的完整性 B B、从验收单追查至采购明细账、从验收单追查至采购明细账 C C、从卖方发票追查至采购明细账、从卖方发票追查至采购明细账 D D、检查工作手册和会计科目表、检查工作手册和会计科目表 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 2.2.下列实质性程序中，与完整性有下列实质性程序中，与完整性有关的有（关的有（ ）：）： A A、检查订购单连续编号的完整性、检查订购单连续编号的完整性 B B、从验收单追查至采购明细账、从验收单追查至采购明细账 C C、从卖方发票

21、追查至采购明细账、从卖方发票追查至采购明细账 D D、从明细账追查至订购单、验收单、从明细账追查至订购单、验收单 及卖方发票及卖方发票 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 3.3.下列岗位属于不相容岗位的有下列岗位属于不相容岗位的有（ ）：）： A A、请购与审批、请购与审批 B B、采购合同的订立和审批、采购合同的订立和审批 C C、询价与确定供应商、询价与确定供应商 D D、验收与相关会计记录、验收与相关会计记录 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作第三节第三节采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序v一、采购与付款交易的实质性程序

22、一、采购与付款交易的实质性程序v二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序v三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）实质性分析程序（与销售交易类似）（一）实质性分析程序（与销售交易类似）（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试（二）采购与付款交易和相关余额的细节测试 一、采购与付款交易的实质性程序一、采购与付款交易的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（一）应付账款的审计目标（一）应付账款的审计目标 二、应付账款的实质性程序二、应付账款的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计

23、教研室 刘世全 制作审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完完整整性性权权利利和和义义务务计计价价和和分分摊摊列列报报A A、资产负债表中记录的应付账款是、资产负债表中记录的应付账款是存在存在的。的。B B、所有应当记录的应付账款、所有应当记录的应付账款均已记录均已记录。C C、资产负债表中记录的应付账款是被审计、资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实单位应当履行的现实义务义务。D D、应付账款以恰当的金额包括在财务报表、应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已中，与之相关的计价调整已恰当记录恰当记录。E E、应付账款已按照企业会计准则的规定在、应付账

24、款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的财务报表中作出恰当的列报列报。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计审计目标目标可供选择的审计程序可供选择的审计程序D1.获取或编制应付账款明细表：获取或编制应付账款明细表：ABD2.执行实质性分析程序执行实质性分析程序。AC3. 函证应付账款函证应付账款。B4. 查找有无未及时入账的应付账款，查找有无未及时入账的应付账款，确认记录的会计期间正确确认记录的会计期间正确。B5.针对已偿付的应付账款，追查原始凭据。针对已偿付的应付账款，追查原始凭据。AB6.针对异常或大额交易及重大调整事项，检查原始凭证和会计记录针对异常或大额

25、交易及重大调整事项，检查原始凭证和会计记录D7.检查带有现金折扣的应付账款会计处理。检查带有现金折扣的应付账款会计处理。ABCD8.检查债务重组的会计处理。检查债务重组的会计处理。ABCD9.检查应付关联款项的真实性、完整性。检查应付关联款项的真实性、完整性。E10.检查应付账款的列报。检查应付账款的列报。（二）应付账款的实质性程序（二）应付账款的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序D D1.1.获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表（二）应付账款的实质性程序（二）应付账款的实质性程序续续关注：关

26、注：（1 1）分析出现借方余额的项目，查明原因，必）分析出现借方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整；要时，建议作重分类调整； （2 2）结合预付账款、其他应付款等往来项目的）结合预付账款、其他应付款等往来项目的明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购明细余额，调查有无同挂的项目、异常余额或与购货无关的其他款项。货无关的其他款项。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目审计目标标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序ABDABD2.2.执行实质性分析程序执行实质性分析程序 (1)(1)将期末应付账款余额与期初余额进将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分

27、析波动原因；行比较，分析波动原因； （2 2）分析长期挂账的应付账款；）分析长期挂账的应付账款； （3 3）计算应付账款与存货的比率，与流）计算应付账款与存货的比率，与流动负债的比率动负债的比率 （4 4）分析存货和营业成本等项目的增减）分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款变动的合理性变动，判断应付账款变动的合理性成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序ACAC3.3.函证应付账款函证应付账款 注意：注意： 1.1.应付账款并不是必须函证；原因？应付账款并不是必须函证；原因？ 2.2.函证对象选择：函证对象选

28、择： 较大金额的债权人；较大金额的债权人； 在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。企业重要供货人的债权人。 3.3.函证方式：最好采用积极式函证；函证方式：最好采用积极式函证； 4.4.未回函处理：采用替代程序未回函处理：采用替代程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作未回函的重大项目的替代审计程序：未回函的重大项目的替代审计程序： 例如：例如：检查决算日后应付账款明细账及库存现检查决算日后应付账款明细账及库存现金金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该该笔债

29、务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。笔债务的相关凭证资料，核实应付账款的真实性。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 （1 1）检查债务形成的相关原始凭证；）检查债务形成的相关原始凭证； （2 2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证；应凭证； （3 3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节；单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节； （4 4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有）针对资产负债表日

30、后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员；关付款凭证，询问被审计单位内部或外部的知情人员； （5 5）结合存货监盘程序进行检查（确认是否有大额货到单）结合存货监盘程序进行检查（确认是否有大额货到单未到的情况）。未到的情况）。BDBD4. 4. 查找未入账应付账款。查找未入账应付账款。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目审计目标标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序B B5 5、针对已偿付的应付账款、针对已偿付的应付账款，追查至，追查至 银行对账单、银行付款单据和其银行对账单、银行付款单据和其 他原始凭证，他原始凭证，检查其是否

31、检查其是否在资产在资产 负债表日前负债表日前真实偿付。真实偿付。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序ABAB6 6、针对异常或大额交易及重大调、针对异常或大额交易及重大调 整事项，检查整事项，检查相关原始凭证和相关原始凭证和 会计记录，以分析交易的真实会计记录，以分析交易的真实 性、合理性性、合理性。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序D D7 7、检查带有现金折扣的应付账款、检查带有现金折扣的应付账款 是否按发票上记载的全部应付是否按发票

32、上记载的全部应付 金额入账，在实际获得现金折金额入账，在实际获得现金折 扣时再扣时再 冲减财务费用。冲减财务费用。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序ABCDABCD8 8、被审计单位与债权人进行债务重、被审计单位与债权人进行债务重 组的，检查组的，检查不同债务重组方式下不同债务重组方式下 的会计处理是否正确。的会计处理是否正确。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序ABCDABCD9 9、标明应付关联方的款项，执行、标明应付关联方的款项，执

33、行 关联方及其交易审计程序关联方及其交易审计程序，并，并 注明合并报表时应予以抵消的注明合并报表时应予以抵消的 金额。金额。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序E E1010、检查应付账款、检查应付账款是否已按照企业是否已按照企业 会计准则的规定，在财务报表会计准则的规定，在财务报表 中做出恰当中做出恰当的列报。的列报。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作一一. .多选：多选：1.1.下列有关函证应付账款的说法正确的有下列有关函证应付账款的说法正确的有（ ）：）： A A、函证应付账款，并不能保

34、证查出未入账、函证应付账款，并不能保证查出未入账 的应付账款的应付账款 B B、应选择金额较大的债权人函证、应选择金额较大的债权人函证 C C、最好采用积极式函证方式、最好采用积极式函证方式 D D、如果存在未回函的重大项目，、如果存在未回函的重大项目，CPACPA应采用应采用 替代程序替代程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作2.2.为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标整，以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（）的有（）A A. .结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否

35、存在结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在 有材料入库凭证但未收到购货发票的业务有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核 对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间 是否正确是否正确C C. .检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确 认其入账时间是否正确认其入账时间是否正确D.D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银 行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产行付款单据

36、和其他原始凭证，检查其是否在资产 负债表日前真实偿付负债表日前真实偿付成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作一一. .单选：单选：1.1.复核加计应付账款明细表数据，主要复核加计应付账款明细表数据，主要是为了获取下列（是为了获取下列（ ）认定：）认定： A A、存在、存在 B B、权利和义务、权利和义务 C C、计价和分摊、计价和分摊 D D、完整性、完整性成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 2 2：以下审计程序中，注册会计师最有可能证以下审计程序中，注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（实已记录应付账款存在的是（ ）。）。 A A从应付账款

37、明细账追查至购货合同、购货从应付账款明细账追查至购货合同、购货发发票和入库单等凭证票和入库单等凭证 B B检查采购文件以确定是否使用预先编号的检查采购文件以确定是否使用预先编号的采采购单购单 C C抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账追查至应付账款明细账 D D向供应商函证零余额的应付账款向供应商函证零余额的应付账款成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 3 3：为证实为证实Q Q公司应付账款的发生和偿还记录是公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的否完整，应实施适当的审计程序，以

38、查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有计目标的有( )( )。A A. .结合存货监盘，检查结合存货监盘，检查Q Q公司在资产负债表日是否存公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务在有材料入库凭证但未收到采购发票的业务B.B.抽查抽查Q Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是相应的采购发票和验收单据，确认其入账时间是否正确否正确C C. .检查检查Q Q公司资产负债表日后收到的采购发票，确认公司资产负债表日后收到的采购发

39、票，确认其入账时间是否正确其入账时间是否正确D.D.检查检查Q Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 4 4：在验证应付账款余额不存在漏报时，注册在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（）会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（） A A供应商开具的销售发票供应商开具的销售发票 B B供应商提供的月末对账单供应商提供的月末对账单 C C丁公司编制的连续编号的验收报告丁公司编制的

40、连续编号的验收报告 D D丁公司编制的连续编号的订货单丁公司编制的连续编号的订货单 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作三三. .简答题：简答题： 1.1.应付账款的审计目标有哪些？各涉及什应付账款的审计目标有哪些？各涉及什么认定？么认定？ 2.2.应付账款的实质性程序主要有哪些？应付账款的实质性程序主要有哪些？ 应付账款审计工作底稿应付账款审计工作底稿成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作固定资产的特征：固定资产的特征： 1 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。持有的。 2 2、使用寿命超过一个会

41、计年度。、使用寿命超过一个会计年度。 固定资产确认条件：固定资产确认条件： 1 1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。业。 2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作 （一）固定资产审计目标（一）固定资产审计目标 （二）固定资产（二）固定资产账面原价的实质性程账面原价的实质性程序序 （三）固定资产（三）固定资产累计折旧的实质性程累计折旧的实质性程序序 （四）固定资产（四）固定资产减值准备的实质性程减值准备的实质

42、性程序序三、固定资产的实质性程序三、固定资产的实质性程序续续成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标存在存在完完整整性性权利权利和义和义务务计价和计价和分摊分摊列列报报A.确定资产负债表中记录的确定资产负债表中记录的固定资产是否存在固定资产是否存在B.确定所有应当记录的固定确定所有应当记录的固定资产是否均已记录资产是否均已记录C.确定记录的固定资产是否为被审确定记录的固定资产是否为被审计单位所拥有或控制计单位所拥有或控制D.确定固定资产以恰当的金额包括确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。或分摊已

43、恰当记录。E.确定固定资产已按会计准则规定确定固定资产已按会计准则规定在财务报表中作出恰当列报。在财务报表中作出恰当列报。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序D D1.1.获取或编制固定资产和累计获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表折旧分类汇总表（二）固定资产（二）固定资产账面原价的实质性程序账面原价的实质性程序检查：检查：1、固定资产的分类是否正确；、固定资产的分类是否正确；2、与总账数和明细账合计数核对是否相符；、与总账数和明细账合计数核对是否相符；3、结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对是、结合累计折旧、

44、减值准备科目与报表数核对是否相符。否相符。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序AD/BDAD/BD2.2.对固定资产实施实质性分析对固定资产实施实质性分析程序程序分析内容：分析内容：（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产总成）分类计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较；本的比率，并与上期比较；（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。比较。成都理工大学工程技术学院 经济系

45、 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序A/BA/B3.3.实地检查重要的固定资产，实地检查重要的固定资产，确定其是否存在，关注是否存确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资在已报废但仍未核销的固定资产产（1 1）检查路线：）检查路线：以固以固定资产明细账为起点，进行实地追查；定资产明细账为起点，进行实地追查；以实地为起点，追查至明细账。以实地为起点，追查至明细账。（2 2）检查的重点：）检查的重点： 本期新增加的重要固定资产。本期新增加的重要固定资产。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质

46、性程序固定资产的实质性程序C C4.4.检查固定资产的所有权或控检查固定资产的所有权或控制权制权成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序ABCDABCD5.5.检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加（1 1）询问管理层当年固定资产的增加情）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取的或编制的固定资产明细表况，并与获取的或编制的固定资产明细表进行核对；进行核对；（2 2）检查本年度增加固定资产的计价是）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否完备，会计处理是否正否正确，手续是否完备，会计处理是否正确确（3 3）

47、检查固定资产是否存在弃置费用，）检查固定资产是否存在弃置费用，如存在，检查弃置费用的估计方法和现值如存在，检查弃置费用的估计方法和现值计算是否合理，会计处理是否正确计算是否合理，会计处理是否正确成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序ABDABD6.6.检查本期固定资产的减少检查本期固定资产的减少 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序ABDABD7.7.检查固定资产的后续支出检查固定资产的后续支出注意：注意： （1 1）后续支出是否符合资本化条

48、件；）后续支出是否符合资本化条件； （2 2）后续支出的计价是否恰当；）后续支出的计价是否恰当；成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作固定资产后续支出项目固定资产后续支出项目会计处理会计处理（1 1）固定资产修理费用）固定资产修理费用费用化费用化（2 2）固定资产改良支出）固定资产改良支出资本化资本化（3 3）不能区分修理还是改良支）不能区分修理还是改良支 出或二者结合在一起出或二者结合在一起按（按（1)(2)1)(2)原则区分原则区分 （4 4）固定资产装修费用）固定资产装修费用（3 3）后续支出情形；）后续支出情形；成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全

49、制作（4 4）固定资产装修费用：符合资本化时，）固定资产装修费用：符合资本化时，在在Min(a,b)Min(a,b)期限内，单独计提折旧期限内，单独计提折旧1.装修装修2.装修装修3.装修装修a.a.两次装修间隔期两次装修间隔期已使用年限已使用年限固定资产使用年限固定资产使用年限b.b.尚可使用年限尚可使用年限成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序ABCDABCD8.8.检查固定资产的租赁。检查固定资产的租赁。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质

50、性程序 D D9.9.获取暂时闲置固定资产的相关获取暂时闲置固定资产的相关 证明文件，并观察其实际状证明文件，并观察其实际状 况，检查是否已按规定计提折况，检查是否已按规定计提折 旧，相关会计处理是否正确。旧，相关会计处理是否正确。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 D D10.10.获取已提足仍继续使用的固获取已提足仍继续使用的固 定资产的相关证明文件，并定资产的相关证明文件，并 做相应记录。做相应记录。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实

51、质性程序 A A11.11.获取持有待售固定资产的相获取持有待售固定资产的相 关证明文件，并作相应记关证明文件，并作相应记 录。录。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 B B12.12.获取固定资产的保险情况，获取固定资产的保险情况， 复核保险范围是否足够。复核保险范围是否足够。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 ABDABD13.13.检查有无与关联方的固定资检查有无与关联方的固定资 产购售活动。产购售活动。 成都理工大学工程技术学

52、院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 D D14.14.对应计入固定资产的借款费对应计入固定资产的借款费 用，其会计处理是否正确。用，其会计处理是否正确。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 DEDE15.15.检查购置固定资产时是否存检查购置固定资产时是否存 在与资本性支出有关的财务在与资本性支出有关的财务 承诺。承诺。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 CECE16.16.检

53、查固定资产的抵押、担保检查固定资产的抵押、担保 情况。情况。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作审计目标审计目标固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序 E E17.17.确定固定资产是否已按照企确定固定资产是否已按照企 业会计准则的规定在报表中业会计准则的规定在报表中 做出恰当的列报。做出恰当的列报。 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作一一. .单选：单选：1.1.以下审计程序中，以下审计程序中，CPACPA最有可能获取固定资产存最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（）。在的审计证据的是（）。 A.A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上观

54、察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较期余额进行比较 B.B.询问被审计单位的管理层和生产部门询问被审计单位的管理层和生产部门 C.C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证明细账和相关凭证 D.D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证产实物和相关凭证成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作2.CPA2.CPA向丙公司生产负责人询问的以下事项向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（）。中，最有可能获取审计证据的是（）。A.A.固定资产

55、的抵押情况固定资产的抵押情况B.B.固定资产的报废或毁损情况固定资产的报废或毁损情况C.C.固定资产的投保及其变动情况固定资产的投保及其变动情况D.D.固定资产折旧的计提情况固定资产折旧的计提情况成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作二二. .多选：多选：1.CPA1.CPA检查被审计单位固定资产抵押、担保检查被审计单位固定资产抵押、担保情况时，主要为了获取（情况时，主要为了获取（ ）认定：）认定： A.A.存在存在 B B. .权利和义务权利和义务 C.C.完整性完整性D.D.计价和分摊计价和分摊 E E. .列报列报成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全

56、制作2.2.下列说法属于固定资产的实质性程序的下列说法属于固定资产的实质性程序的有（有（ ）：）： A.A.实地观察固定资产的所有权和控制权实地观察固定资产的所有权和控制权 B B. .对固定资产实施分析程序对固定资产实施分析程序 C C. .实地检查固定资产，确定是否存在实地检查固定资产，确定是否存在 D D. .检查固定资产的抵押担保情况检查固定资产的抵押担保情况 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作三三. .简答：简答：1.1.固定资产的审计目标有哪些？分别固定资产的审计目标有哪些？分别 涉及什么认定？涉及什么认定？2.2.固定资产的实质性程序有哪些？固定资产的实质

57、性程序有哪些？ 成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作（三）固定资产（三）固定资产累计折旧的实质性累计折旧的实质性程序程序 1 1、获取或编制累计折旧分类汇总表、获取或编制累计折旧分类汇总表 复核加计正确，并与总账和明细账合计数复核加计正确，并与总账和明细账合计数核对。核对。 2 2、确定被审计单位折旧政策和折旧方法、确定被审计单位折旧政策和折旧方法 的恰的恰当当 性性 3 3、复核本期折旧费用的计提和分配、复核本期折旧费用的计提和分配 4 4、检查累计折旧的减少、检查累计折旧的减少 5 5、检查累计折旧的披露是否恰当。、检查累计折旧的披露是否恰当。成都理工大学工程技术学院

58、 经济系 审计教研室 刘世全 制作（四）固定资产（四）固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备的实质性程序的实质性程序 1.1.获取或编制固定资产减值准备明细表，复核获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符。 2.2.检检査査被审计单位计提固定资产减值准备的依被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。据是否充分，会计处理是否正确。 3.3.获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状获取闲置固定资产的清单，并观察其实际状况，识别是否存在减值迹象。况，识别是否存在减值迹象。成都理工大学工程技术学院

59、 经济系 审计教研室 刘世全 制作 4. 4.检查资产组的认定是否恰当，许提固定资产检查资产组的认定是否恰当，许提固定资产减减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 5.5.计算本期末固定资产减值准备占期末固定资计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。的质量状况。 6.6.检查被审计单位处置固定资产时原计提的减检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值值准备是否同时结转，会计处理是否正确。准备是否同时结转，会计处理是否正确。 7.7.检查是否存在转回固定

60、资产减值准备的情况，检查是否存在转回固定资产减值准备的情况， 确定减值准备在以后会计期间没有转回确定减值准备在以后会计期间没有转回。 8.8.确定固定资产减值准备的披露是否恰当。确定固定资产减值准备的披露是否恰当。成都理工大学工程技术学院 经济系 审计教研室 刘世全 制作例例5 5：为判断为判断L L公司财务报表中固定资产项目的整体公司财务报表中固定资产项目的整体合理性，通常可以采用的分析程序有合理性，通常可以采用的分析程序有( )( )。A A. .比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据差异，并根据L L公司各期生产经营的变化情况，判