第九十章收入、费用和利润

1、第九章第九章 收入业务的核算收入业务的核算第一节销售商品收入第一节销售商品收入第二节第二节 提供劳务收入提供劳务收入第三节第三节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入第四节第四节 政府补助收入政府补助收入学习目标学习目标 通过本章学习 ，你应能够 ： 、 理解收入的概念及分类及确认条件； 、 熟悉政府补助的概念、特征和主要形式； 、 掌握收入的账务处理。 (1) (1) 概念概念 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。产使用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。 第一节 销售商品收入 (2) (2) 特征特征

2、 收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。偶发的交易或事项中产生。 收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。或二者兼而有之。 收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。 收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。为第三方或客户代收的款项。 我国的企业财务会计报告条例规定：在利我国的企业财务会计报告条例规定：在利润表上，收入应当按照其重要性分项列示，包括主润表上，收入应当按照其重要性分项列示，

3、包括主营业务收入和其他业务收入。营业务收入和其他业务收入。收入按交易性质的不同划分收入按交易性质的不同划分销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡现金使用权而收取的利息收入让渡现金使用权而收取的利息收入让渡专利权等无形资产使用权而收取让渡专利权等无形资产使用权而收取的使用费收入的使用费收入 出租固定资产而收取的租金收入出租固定资产而收取的租金收入进行股权投资而收取的股利收入进行股权投资而收取的股利收入收入按其在经济业务中所占比重的不同划分收入按其在经济业务中所占比重的不同划分主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 营业外收入和投资收入

4、不属于收入，而属于利得。营业外收入和投资收入不属于收入，而属于利得。（4）收入的确认条件 1 、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2、 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 ， 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 、 收入的金额能够可靠地计量 4 、 相关的经济利益很可能流入企业 5 、 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的账务处理主营业务收入主营业务收入取得收入取得收入转入转入“本年利润本年利润”转入转入“本年利润本年利润”主营业务成本主营业务成本结转成本结转成本二、销售商品收入的账务处理 1 、 通常情况下销售商品收入的账务处理借：银行存款

5、、应收账款、应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品 9-1：2009年1月21日，甬江股份有限公司向乙公司销售一批B产品。B产品的生产成本为50000元，销售价格为70000元，增值税额为11900元。甬江公司在销售时已知悉乙公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将B产品发运给乙公司并开出发票账单。2009年11月5日，乙公司给甬江公司开出一张面值81900元，为期6个月的银行承兑汇票。2010年5月5日，甬江公司收回票款。2 、 销售商品涉及现金折扣、商业折扣 、销售折让的处理 （

6、）现金折扣 （）商业折扣 （）销售折让 3. 3. 销货退回的处理销货退回的处理 在销售折让和销货退回情况下，如按规定允许扣减当期销项税额在销售折让和销货退回情况下，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时在的，应同时在“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户的账户的“销项税额销项税额”专栏用专栏用红字冲减。红字冲减。销货退回的处理销货退回的处理 4. 4.特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算 特殊特殊销售销售商品商品业务业务分期收款销售分期收款销售委托代销委托代销视同买断视同买断收取手续费收取手续费预收款销售预收款销售以旧换新以旧换新售后租回售后租回售后回购售后回购附有销售退回附有

7、销售退回的商品销售的商品销售 (1) (1)委托代销的核算委托代销的核算 委托代销，是指委托方和受托方签订协议，委委托代销，是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。品，委托方按协议价收取所代销的货款。 委托代销具体分为视同买断和收取手续费两种委托代销具体分为视同买断和收取手续费两种方式。方式。 4. 4.特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算 视同买断视同买断 视同买断方式是指由委托方和受托方签订协视同买断方式是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委托代销商品的货款

8、，实议，委托方按协议价收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。差额归受托方所有的一种代销方式。 (1) (1)代销业务的核算代销业务的核算 4. 4.特殊销售商品业务的核算特殊销售商品业务的核算 A A委托方委托方 B B受托方受托方1 1、发出委托代销商品、发出委托代销商品 1 1、收到委托代销商品、收到委托代销商品 借：发出商品借：发出商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款2 2、收到、收到B B公司的代销清单公司的代销清

9、单 2 2、售出代销商品、售出代销商品 借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 应交税费应交税费增（销）增（销） 同时结转销售成本同时结转销售成本 开具代销清单并结转成本开具代销清单并结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：发出商品贷：发出商品 贷：应付账款贷：应付账款3 3、收到货款、收到货款 借：主营业务成本借：主营业务成本 借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 贷：应收账款贷：应收账款 3 3、按协议价支付货

10、款、按协议价支付货款 借：应付账款借：应付账款 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款贷：银行存款 【例【例11-11-2 2】华盛公司】华盛公司2020年年1010月月8 8日与甲企业日与甲企业( (为增为增值税一般纳税人值税一般纳税人) )签订代销协议，委托甲企业销售签订代销协议，委托甲企业销售C C商品商品100100台、协议价为台、协议价为800800元元/ /台，成本台，成本520520元台，增值税率为元台，增值税率为1717。1212月月1 1目，收到甲企业开来的代销清单时，开具的增值税专目，收到甲企业开来的代销清单时，开具的增值税专用发票上注明：售价用发票上注明：售价80

11、 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元。甲企业实元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价92 00092 000元，增元，增值税额值税额15 64015 640元。元。1212月月7 7日，收到甲企业按合同协议价支付的日，收到甲企业按合同协议价支付的款项。款项。委托方委托方( (华盛公司华盛公司) )C C商品商品100100台、协议价为台、协议价为800800元元/ /台台成本成本520520元台元台受托方受托方( (甲企业甲企业) )实际销售价实际销售价92 00092 000元元增值税额增值税额15 6401

12、5 640元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 1212月月1 1日收到代销清单，确认收入日收到代销清单，确认收入 12 12月月7 7日结算货款日结算货款委托方委托方( (华盛公司华盛公司) )C C商品商品100100台、协议价为台、协议价为800800元元/ /台台成本成本520520元台元台受托方受托方( (甲企业甲企业) )实际销售价实际销售价92 00092 000元元增值税额增值税额15 64015 640元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 收取手续费收取手续费 在此方式下，受托方向委托方收取一定的手续在此方式下，受托方向委托方收取一定的手续费。与视同买断方式相比，

13、收取手续费方式的主要特费。与视同买断方式相比，收取手续费方式的主要特点是受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得点是受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在收到受托方的代销清单自行改变售价。委托方应在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入，受托方将收取的手续费作为时确认销售商品收入，受托方将收取的手续费作为收入。委托方支付的手续费应计入销售费用。收入。委托方支付的手续费应计入销售费用。 (1) (1)委托代销的核算委托代销的核算A委托方委托方 B受托方受托方1、发出委托代销商品时：、发出委托代销商品时： 1、收到委托代销商品时：、收到委托代销商品时： 借：发出商品借：发

14、出商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款2、收到、收到B开来的代销清单开来的代销清单 2、售出受托代销商品、售出受托代销商品 借：应收账款借：应收账款 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 贷：应付账款贷：应付账款 应交税费应交税费增（销）增（销） 应交税费应交税费增（销）增（销） 同时结转成本同时结转成本 同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 贷：发出商品贷：发出商品 贷：受托代销商品贷：受托代销商品3、确认应付的代销手续费、确认应付的代销手续费

15、3、收到增值税专用发票、收到增值税专用发票 借：销售费用借：销售费用 借：应交税费借：应交税费增（进）增（进） 贷：应收账款贷：应收账款 贷：应付账款贷：应付账款4、收到、收到B公司汇来的货款公司汇来的货款 4、支付货款并计算代销手续费、支付货款并计算代销手续费 借：银行存款借：银行存款 借：应付账款借：应付账款 贷：应收账款贷：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 其他业务收入其他业务收入 【例【例11-11-3 3】仍以前例资料，假定华盛公司与甲企业签订】仍以前例资料，假定华盛公司与甲企业签订的代销协议规定：甲企业按的代销协议规定：甲企业按800800元元/ /台台( (不含税不含税) )售

16、给顾客，华售给顾客，华盛公司按售价的盛公司按售价的1010向甲企业支付手续费。甲企业实际销售向甲企业支付手续费。甲企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明时，向买方开具的增值税专用发票上注明C C商品售价商品售价80 00080 000元，增值税元，增值税13 60013 600元。元。1212月月1 1日，华盛公司收到甲企业交来日，华盛公司收到甲企业交来的代销清单，并向甲企业开出一张金额相同的增值税专用的代销清单，并向甲企业开出一张金额相同的增值税专用发票。发票。1212月月7 7日，华盛公司收到甲企业支付的商品代销款日，华盛公司收到甲企业支付的商品代销款( (已已扣手续费扣手续费)

17、 )。委托方委托方( (华盛公司华盛公司) )C C商品商品100100台、协议价为台、协议价为800800元元/ /台台成本成本520520元台元台受托方受托方( (甲企业甲企业) )实际销售价实际销售价80 00080 000元元增值税额增值税额13 60013 600元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 12 12月月1 1日收到代销清单，确认收入日收到代销清单，确认收入 12 12月月7 7日结算货款日结算货款委托方委托方( (华盛公司华盛公司) )C C商品商品100100台、协议价为台、协议价为800800元元/ /台台成本成本520520元台元台受托方受托方( (甲企业甲企

18、业) )实际销售价实际销售价92 00092 000元元增值税额增值税额15 64015 640元元1010月月8 8日交付商品日交付商品委托方委托方( (华盛公司华盛公司) )C C商品商品100100台、协议价为台、协议价为800800元元/ /台台成本成本520520元台元台受托方受托方( (甲企业甲企业) )实际销售价实际销售价80 00080 000元元增值税额增值税额13 60013 600元元1010月月8 8日交付商品日交付商品 预收款销售是指购买方在商品尚未受到前按合同约定分期预收款销售是指购买方在商品尚未受到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

19、付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。 收到部分货款时：收到部分货款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 收到尾款时：收到尾款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 同时：同时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销） 并结转成本：并结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 (2) (2)预收款销售的核算预收款销售的核算 (3) (3)分期收款销售的核算分期收款销售的核算 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回（通常为

20、超过期收回（通常为超过3 3年）的一种销售方式。年）的一种销售方式。 如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常当、额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常当、按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确认。认。 发出商品时：发出商品时：借：长期应收款借：长期应收款 ( (合同价合同价) ) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 ( (公允价值公允价值) ) 应交税费应交税费应交增值税（销）应交

21、增值税（销） 未确认融资费用（合同价与公允价值的差额）未确认融资费用（合同价与公允价值的差额） (3) (3)分期收款销售的核算分期收款销售的核算 按合同规定的收款日期，确认收入时：按合同规定的收款日期，确认收入时：借：银行存款借：银行存款( (或应收账款等或应收账款等) ) 贷：长期应收款贷：长期应收款 分配未实现融资收益：分配未实现融资收益：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用 (3) (3)分期收款销售的核算分期收款销售的核算 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合

22、理估计，应在发出商品时，确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 (4) (4)附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售三、提供劳务收入的确认和计量 劳务通常指其结果不形成有形资产的服务，如旅游服务、运输服务、饮食服务等企业通过提供劳务而取得的收入，即为劳务收入。(一)提供劳务交易的结果能够可靠地估计 1、收入的金额能够可靠地计量； 2、相关的经济利益很可能流入企业； 3、交易的完工进度能够可靠地确定； （1）已完工作的测量 （2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3）已经发生的成本占估计总成本的比例 4、交易中已发生和将发生的成本能够

23、可靠地计量三、提供劳务收入的确认和计量(一)提供劳务交易的结果能够可靠地估计 完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业应当在资产负债表日，按照提供劳务收入总额乘以完工进度再扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入。同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度再扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。 本年确 劳务 本年末止劳 以前年度认的收入=总收入务的完工进度-已确认的 收入 本年确 劳务 本年末止劳 以前年度认的成本=总成本务的完工进度-已确认的 成本(一)提供劳务交易的结果能够可靠地估计（二）提供劳务交易的结果不

24、能可靠地估计1、已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿的： 按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。2、如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿； （1）已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的： 应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失。（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿： 不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损益。（三）同时销售商品和提供劳务的交易 企业与其他企业签订的合同或协议，有时既包括销售商品又包括提供劳务，应分不同的情况进行会计处理：1、销售商品部分和提供

25、劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；2、销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。（四）特殊劳务收入四、让渡资产使用权收入的确认和计量 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，即为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。（一）政府补助的概念和特征、种类1、政府补助的概念 政府补助是企业从政府无偿取得的货币资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。2、政府补助的特征（1）政府补助是无

26、偿的、有条件的（2）政府资本性投入不属于政府补助3、政府补助的种类 （1）与资产相关的政府补助 （2）与收益相关的政府补助五、政府补助收入 （二）政府补助的主要形式 1、财政拨款 2、财政贴息 3、税收返还（三）政府补助的内容及会计处理1、用于补偿企业以后期间的相关费用或者损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用期间，计入当期损益。2、用于补偿企业已发生的相关费用或者损失的，直接计入当期损益。 一、费用的概念与特征一、费用的概念与特征 企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关

27、的经济利益的总流出。 特征：特征：1 1、费用最终将导致企业经济资源的减少；、费用最终将导致企业经济资源的减少；2 2、费用最终会减少企业的所有者权益。、费用最终会减少企业的所有者权益。 1. 1.外购材料外购材料 2. 2.外购燃料外购燃料 3. 3.外购动力外购动力 4. 4.工资工资 5. 5.提取的职工福利费用提取的职工福利费用 6. 6.折旧费折旧费 7. 7.利息支出利息支出 8. 8.税金税金 9. 9.其他支出其他支出费费用用按按其其经经济济用用途途的的分分类类生产成本生产成本期间费用期间费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费

28、用财务费用强调对象强调对象强调期间强调期间 费用只有在经济利益很可能流出企业，并且经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加，且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 确认费用的标准：1、某项资产的减少或负债的增加；2、某项资产的减少或负债的增加必须能够准确地加以计量。模块二模块二 生产成本生产成本一、生产成本与费用的关系二、产品生产成本的核算 在销售过程中，需要 销售部门运输费广告费展览费保险费 企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专企业在销售商品过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括包装费、运输费、装设销售机构的各项经费。包括包装费、运输费、装卸费、保险费、

29、展览费、广告费，以及为销售本企卸费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构业商品而专设的销售机构( (含销售网点、售后服务含销售网点、售后服务网点等网点等) )的职工工资及福利费、类似工资性质的费的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。用、业务费等经营费用。 商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、商品流通企业购入商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也属于入库前的挑选整理费等，也属于销售销售费用。费用。 2. 2.销售费用的核算销售费用的核算 企业应设置企业

30、应设置“销售销售费用费用”账户。该账户应按营账户。该账户应按营业费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。业费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。P299例9-20 2. 2.销售费用的核算销售费用的核算 【例【例11-711-7】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月月1212日，日，发生下列经济业务：发生下列经济业务：借：销售费用借：销售费用 120 000 120 000 贷：银行存款贷：银行存款 120 000 120 000 (1) (1)某企业签发转账支票，支付某广告公司新某企业签发转账支票，支付某广告公司新产品广告费产品广告费120 000120 000元。元。 2. 2.

31、销售费用的核算销售费用的核算 【例【例11-711-7】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月月1212日，日，发生下列经济业务：发生下列经济业务：借：销售费用借：销售费用 15 900 15 900 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 15 900 15 900 (2) (2)以现金支付专设销售机构人员的工资计以现金支付专设销售机构人员的工资计15 90015 900元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 15 900 15 900 贷：库存现金贷：库存现金 15 900 15 900 1. 1.管理费用的内容管理费用的内容 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生管理费用是指企

32、业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用。包括企业的董事会和行政管理部在企业的各种管理费用。包括企业的董事会和行政管理部在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费、待业保险费、董事会费、工会经费、职工教育经费、费、待业保险费、董事会费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费业务招待费、劳动保险费、聘请中介机构费、咨询费( (含顾含顾问费问费) )、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花、诉讼费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、研究税、技术转

33、让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈( (不包括应计入营业外不包括应计入营业外支出的存货损失支出的存货损失) )、计提的坏账准备等。其中：公司经费、计提的坏账准备等。其中：公司经费、董事会会费、待业保险费、工会经费、职工教育经费、业董事会会费、待业保险费、工会经费、职工教育经费、业务招待费的内容要重点掌握。务招待费的内容要重点掌握。 2. 2.管理费用的核算管理费用的核算 企业应设置企业应设置“管理费用管理费用”账户。该账户应按照账户。该账户应按照管理费用的费用项目设置明细账，或按费用设置专管理费用的费用项目设置明细账，或按费

34、用设置专栏进行明细核算。栏进行明细核算。 2. 2.管理费用的核算管理费用的核算 【例【例11-811-8】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月，发生下月，发生下列经济业务：列经济业务： (1) (1)以银行存款支付为拓展产品销售市场发生以银行存款支付为拓展产品销售市场发生业务招待费业务招待费20 00020 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 20 O00 20 O00 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 2. 2.管理费用的核算管理费用的核算 【例【例11-811-8】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月，发生下月，发生

35、下列经济业务：列经济业务： (2) (2)某企业就一项产品的设计方案向有关专家某企业就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费进行咨询，以现金支付咨询费30 00030 000元。作会计分元。作会计分录如下：录如下：借：管理费用借：管理费用 30 000 30 000 贷：库存现金贷：库存现金 30 000 30 000 2. 2.管理费用的核算管理费用的核算 【例【例11-811-8】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月，发生下月，发生下列经济业务：列经济业务： (3) (3)以银行存款支付某事务所审计费以银行存款支付某事务所审计费150 000150 000元。作会计

36、分录如下：元。作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 150 O00 150 O00 贷：银行存款贷：银行存款 150 000 150 000 2. 2.管理费用的核算管理费用的核算 【例【例11-811-8】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月，发生下月，发生下列经济业务：列经济业务： (4) (4)摊销应由本月负担的低值易耗品摊销摊销应由本月负担的低值易耗品摊销34 00034 000元。作会计分录如下：元。作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 34 O00 34 O00 贷：低值易耗品贷：低值易耗品摊销摊销 34 000 34 000 2. 2.管理费用的核算管理费用的核算

37、 【例【例11-811-8】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月，发生下月，发生下列经济业务：列经济业务： (5) (5)拟拟5 5个月后对行政管理部门的一项固定资产个月后对行政管理部门的一项固定资产进行大修理，需要费用进行大修理，需要费用50 00050 000元，采用预提办法。元，采用预提办法。本月预提时，作会计分录如下：本月预提时，作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 10 O00 10 O00 贷：其他应付款贷：其他应付款 10 000 10 000 1. 1.财务费用的内容财务费用的内容 财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金而发

38、生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出( (减利息收入减利息收入) )、汇兑损失、汇兑损失( (减汇兑收益减汇兑收益) )以及相关的以及相关的手续费和现金折扣。手续费和现金折扣。 2. 2.财务费用的核算财务费用的核算 企业应设置企业应设置“财务费用财务费用”账户。该账户应按财账户。该账户应按财务费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。务费用的费用项目设置明细账，进行明细核算。P301例9-22 2. 2.财务费用的核算财务费用的核算 【例【例11-911-9】华盛有限责任公司，】华盛有限责任公司，2020年年1212月，发生下列经济业务：月，发生

39、下列经济业务： (1) (1)以银行存款支付银行承兑手续费以银行存款支付银行承兑手续费780780元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 780 780 贷：银行存款贷：银行存款 780 780 2. 2.财务费用的核算财务费用的核算 【例【例11-911-9】华盛有限责任公司，】华盛有限责任公司，2020年年1212月，发生下列经济业务：月，发生下列经济业务： (2) (2)预提本月短期借款利息预提本月短期借款利息2 0002 000元。会计分录元。会计分录如下：如下：借：财务费用借：财务费用 2 000 2 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 000 2 000 利

40、润是指企业在一定会计期间的经营成果，是利润是指企业在一定会计期间的经营成果，是收入减去与之相对应的费用后的余额。当收入大于收入减去与之相对应的费用后的余额。当收入大于费用时，就表现为正利润，即企业盈利；当收入小费用时，就表现为正利润，即企业盈利；当收入小于费用时，就表现为负利润，即亏损。于费用时，就表现为负利润，即亏损。 企业的利润，就其构成内容来看有以下几个企业的利润，就其构成内容来看有以下几个方面组成：一是通过生产经营活动而获得的营业方面组成：一是通过生产经营活动而获得的营业利润；二是直接计入当期利润的利得和损失。利润；二是直接计入当期利润的利得和损失。营业利润是指企业一定期间的日常活动取

41、得的利润。营业利润是指企业一定期间的日常活动取得的利润。营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产简直损失用管理费用财务费用资产简直损失+ +公允价值公允价值变动净损益变动净损益+ +投资净损益投资净损益其中：其中：营业收入主营业务收入营业收入主营业务收入+ +其他业务收入其他业务收入营业成本主营业务成本营业成本主营业务成本+ +其他业务成本其他业务成本营业税金及附加营业税金及附加= =营业税营业税+ +消费税消费税+ +城市维护建设税城市维护建设税+ +资源税资源税+ +土地增值税土地增值税+ +教育费附加教育费附加 利润总

42、额是指企业一定期间的营业利利润总额是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额。得税前利润总额。利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出 净利润是指企业一定期间的利润总额减净利润是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。去所得税费用后的净额。净利润利润总额净利润利润总额所得税所得税（一）账目核对（一）账目核对（二）财产清查（二）财产清查（三）账项调整（三）账项调整 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。项收入。 具体包括：具体包括：（）

43、处置非流动资产利得（）处置非流动资产利得 （）非货币性资产交换利得（）非货币性资产交换利得（）债务重组利得（）债务重组利得（）罚没利得（）罚没利得（）政府补助利得（）政府补助利得（）无法支付的应付款项（）无法支付的应付款项（）捐赠利得（）捐赠利得（）盘盈利得（）盘盈利得 【例【例11-1011-10】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月份发生月份发生如下经济业务：如下经济业务： (1) (1)经批准转销盘盈设备一台，净值为经批准转销盘盈设备一台，净值为27 00027 000元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢

44、 27 000 27 000 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈 27 000 27 000 【例【例11-1011-10】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月份发生月份发生如下经济业务：如下经济业务： (2) (2)按规定将固定资产清理收益按规定将固定资产清理收益5 0005 000元予以转元予以转账，作会计分录如下：账，作会计分录如下：借：固定资产清理借：固定资产清理 5 000 5 000 贷：营业外收入贷：营业外收入处理固定资产净收益处理固定资产净收益 5 000 5 000 【例【例11-1011-10】华盛公司，】华盛公司，2020年年1212月份发生月份

45、发生如下经济业务：如下经济业务： (3) (3)取得罚款收入取得罚款收入3 0003 000元，并已存入银行。会元，并已存入银行。会计分录如下：计分录如下：借：银行存款借：银行存款 4 000 4 000 贷：营业外收入贷：营业外收入罚款收入罚款收入 4 000 4 000 是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。项支出。 具体包括：具体包括：（）处置非流动资产损失（）处置非流动资产损失（）非货币性资产交换损失（）非货币性资产交换损失（）债务重组损失（）债务重组损失（）罚款支出（）罚款支出（）捐赠支出（）捐赠支出（）非常损失（）非常损失（）盘亏损

46、失（）盘亏损失 【例【例11-1111-11】华盛公司】华盛公司2020年年1212月份，发生月份，发生如下经济业务：如下经济业务： (1) (1)经批准转销盘亏设备一台，净值为经批准转销盘亏设备一台，净值为20 00020 000元，作会计分录如下：元，作会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏固定资产盘亏 20 000 20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 20 000 20 000 【例【例11-1111-11】华盛公司】华盛公司2020年年1212月份，发生月份，发生如下经济业务：如下经济业务： (2) (2)按规定将固定

47、资产清理损失按规定将固定资产清理损失8 0008 000元予以转元予以转账，作会计分录如下：账，作会计分录如下：借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失 8 000 8 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8 000 8 000 【例【例11-1111-11】华盛公司】华盛公司2020年年1212月份，发生月份，发生如下经济业务：如下经济业务： (3) (3)将因水灾发生的原材料意外灾害损失将因水灾发生的原材料意外灾害损失18 00018 000元转作营业外支出。会计分录如下：元转作营业外支出。会计分录如下： 借：营业外支出借：营业外支出非常损失，非常损失， 18 000 18 000 贷：待处理财产损溢贷：