课件《成本会计》于富生

1、 成本会计成本会计课件课件n课课 程程 名名 称称: 成本会计成本会计n教教 材材 名名 称称: 成本会计学成本会计学于富生等主于富生等主编编n教材出版单位教材出版单位: 中国人民大学出版社中国人民大学出版社n成本会计学成本会计学教材结构分析教材结构分析n 第一章总论第一章总论 对成本会计的基本概念、理论问对成本会计的基本概念、理论问题进行初略了解，为全书内容的讲解奠定基础。题进行初略了解，为全书内容的讲解奠定基础。n第二章至八章第二章至八章 对制造业成本计算理论与方法对制造业成本计算理论与方法进行全面讲解，并简略介绍其它行业成本计算。进行全面讲解，并简略介绍其它行业成本计算。n第九章第九章

2、对成本管理的方法、技术进行介绍，对成本管理的方法、技术进行介绍，说明一个企业如何规划、控制成本。说明一个企业如何规划、控制成本。n第十章第十章 介绍成本报表的编制和分析方法介绍成本报表的编制和分析方法n成本会计成本会计课程参考书课程参考书n1. 成本会计成本会计徐正旦主编，上海三联徐正旦主编，上海三联书店出版。书店出版。n2.现代成本会计现代成本会计美美E.B.Deakin M.W.Maher著，孙庆元、唐文端等译，著，孙庆元、唐文端等译，立信会计出版社出版。立信会计出版社出版。n第一章总论第一章总论n本章主要讲解以下四个方面内容：本章主要讲解以下四个方面内容：n1.成本实质、作用成本实质、作

3、用n2.成本会计的对象；成本会计的对象；n3.成本会计的职能与任务；成本会计的职能与任务；n4.成本会计工作组织的原则。成本会计工作组织的原则。 n第一节第一节 成本的经济实质和作用成本的经济实质和作用n一一 成本的经济实质成本的经济实质n1.是商品经济产物。在商品经济下，生产者为是商品经济产物。在商品经济下，生产者为了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产了交换，就必须对产品定价，从而产生计算产品成本问题。品成本问题。n2.就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产就领域而言，按照马克思劳动价值学说，产品成本是一切商品经济下的共性。品成本是一切商品经济下的共性。n3.成本的经济内容随着商品经济的

4、发展而不断成本的经济内容随着商品经济的发展而不断丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就丰富，它从生产领域扩大到其它经济领域。就广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付广义的成本而言，是指为了达到某种目的而付出的代价。出的代价。n二二 成本的作用成本的作用n成本的作用取决于它的经济实质。它在成本的作用取决于它的经济实质。它在企业生产经营中的作用概括起来有：企业生产经营中的作用概括起来有：n1.成本是补偿劳动耗费的尺度；成本是补偿劳动耗费的尺度；n2. 综合反映企业工作质量的重要指标；综合反映企业工作质量的重要指标；n3.成本是产品定价的重要因素；成本是产品定价的重要因素；n4.成本是企业经营决

5、策的重要依据。成本是企业经营决策的重要依据。 第二节第二节 成本会计的对象成本会计的对象n成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产成本概念产生的很早，但成本会计作为一门科学，产生的时间比较晚。人们一生的时间比较晚。人们一 般般 认为它是工业化的产物，认为它是工业化的产物，它的产生与发展经历了以下四个阶段：它的产生与发展经历了以下四个阶段：n1.成本会计建立期，时间大约是成本会计建立期，时间大约是19世纪末期；成本会世纪末期；成本会计确定期，大约是计确定期，大约是20世纪初期；世纪初期；n2.标准成本会计，时间大约是标准成本会计，时间大约是20世纪世纪20年代至年代至40年末年末期；期；n

6、3.现代成本会计，时间大约是现代成本会计，时间大约是20世纪世纪50年代以后。年代以后。n此外，人们认为此外，人们认为21世纪将是作业成本会计时期。世纪将是作业成本会计时期。n二、成本会计的对象二、成本会计的对象n是指成本会计反映和监督的内容。是指成本会计反映和监督的内容。 产品生产成本和期间费用产品生产成本和期间费用 第三节第三节 成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务n一一.成本会计的基本职能及其关系成本会计的基本职能及其关系n1.反映职能反映职能n2.监督职能监督职能n两个基本职能的关系两个基本职能的关系n（1）相辅相成；）相辅相成；n（2）反映职能是基础，监督控制职能是）反映职能是基

7、础，监督控制职能是目的。目的。 n二二.成本会计的任务成本会计的任务n1.成本会计的中心任务成本会计的中心任务 ：降低成本，提高经济效益：降低成本，提高经济效益n2.成本会计主要任务成本会计主要任务n（1）进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，）进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为有计划地进行成本管理提供依据；为有计划地进行成本管理提供依据；n（2）严格审核和控制各项费用支出，节约开支，不懂）严格审核和控制各项费用支出，节约开支，不懂降低成本。降低成本。n（3）及时正确进行成本核算，为企业经营管理提供有）及时正确进行成本核算，为企业经营管理提供有益的信息。益的信息。n（4）考核成本

8、计划的完成情况，开展成本分析。）考核成本计划的完成情况，开展成本分析。第四节第四节 成本会计工作组织的原则成本会计工作组织的原则n一一 、成本会计工作组织的原则、成本会计工作组织的原则n课本上课本上n二二 成本会计机构设置成本会计机构设置n1.成本会计机构设置应考虑的因素：成本会计机构设置应考虑的因素：n（1）企业生产经营规模；）企业生产经营规模；n（2）业务处理的繁简；）业务处理的繁简；n（3）企业内部管理机制与管理要求。）企业内部管理机制与管理要求。 n2成本会计机构设置方法成本会计机构设置方法n（1）在会计机构中单设成本会计科、股、）在会计机构中单设成本会计科、股、组；组；n（2）总会计

9、师领导下，直接设置成本会）总会计师领导下，直接设置成本会计机构；计机构；n（3）将成本会计部门与计划部门合并设）将成本会计部门与计划部门合并设置。置。 n3成本会计工作的组织形式分为：成本会计工作的组织形式分为：n集中组织形式集中组织形式 适用于小型企业适用于小型企业n非集中组织形式非集中组织形式 适用于大、中型适用于大、中型企业企业n三成本会计人员三成本会计人员n1.成本会计人员配备应考虑的因素成本会计人员配备应考虑的因素n（1）规模大小）规模大小n（2）业务繁简）业务繁简n（3）管理机构的需要）管理机构的需要n2成本会计人员职业素质成本会计人员职业素质n四成本会计制度四成本会计制度n1.成

10、本会计制度有广义和狭义之分：成本会计制度有广义和狭义之分：n（1）狭义成本会计制度；）狭义成本会计制度；n（2）广义成本会计制度）广义成本会计制度第二章工业企业成本核算的第二章工业企业成本核算的要求和一般程序要求和一般程序n第一节成本核算的要求第一节成本核算的要求n一、管算结合，算为管用一、管算结合，算为管用n二、正确划分各种二、正确划分各种费用的界限。费用的界限。n三、正确确定财产物资的计价和价值结转三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法方法n四、作好各项基础工作四、作好各项基础工作n五、按照生产特点和管理要求，采用适当五、按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法的成本计算方法第二节

11、第二节 费用的分类费用的分类n一、费用按经济内容的分类一、费用按经济内容的分类1.外购材料、外购材料、2.燃料、燃料、3.动力、动力、4.工资、工资、5.提取的职工福利费提取的职工福利费 6.折旧费、折旧费、 7.利息支出、利息支出、8.税金税金9.其他支出其他支出二、费用按经济用途的分类二、费用按经济用途的分类（1）计入成本生产成本的费用）计入成本生产成本的费用 原材料（直接材料）原材料（直接材料） 燃料和动力燃料和动力 工资及福利费（直接人工）工资及福利费（直接人工） 制造费用制造费用（2）期间费用）期间费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 管理费用管理费用三、其他分类三、其他分类1.

12、费用按照计入产品成本方式分类费用按照计入产品成本方式分类 （1）直接费用；）直接费用；（2）间接费用。）间接费用。2.按生产费用与生产工艺的关系分类按生产费用与生产工艺的关系分类 （1）直接生产费用；）直接生产费用； （2）间接生产费用。）间接生产费用。3.成本按照习性分类成本按照习性分类（1）固定成本；）固定成本；（2）变动成本）变动成本4.成本按照计算对象的不同分为：成本按照计算对象的不同分为：（1）责任成本；）责任成本；（2）产品成本。）产品成本。5.成本按照可控性分为：成本按照可控性分为：（1）可控成本；）可控成本；（2）不可控成本。）不可控成本。6.成本按照与决策的相关性分为：成本按

13、照与决策的相关性分为：（1）.相关成本；相关成本；（2）.不相关成本。不相关成本。7.成本按照与时间的关系分为：成本按照与时间的关系分为：（1）预期成本（标准成本、计划成本等）预期成本（标准成本、计划成本等）（2）历史成本（实际成本）历史成本（实际成本）第三节成本核算的一般程序和第三节成本核算的一般程序和主要会计科目主要会计科目n一、核算的一般程序一、核算的一般程序（1）严格控制各项费用，分清计入与不计入产品成本界）严格控制各项费用，分清计入与不计入产品成本界限；限；（2）正确处理费用的跨期摊提工作）正确处理费用的跨期摊提工作（3）将计入成本费用进行正确归集和分配；）将计入成本费用进行正确归集

14、和分配；（4）正确归集、分配完工和在产品的成本。）正确归集、分配完工和在产品的成本。n二、主要会计科目二、主要会计科目 课本上课本上n第三章第三章 费用在各种产品费用在各种产品以及期间费用间的分配和以及期间费用间的分配和归集归集n第一节第一节 各要素费用的归集和分配各要素费用的归集和分配n本节主要讲解的问题：本节主要讲解的问题：n1.材料费用归集分配；材料费用归集分配；n2.工资及福利费用归集分配；工资及福利费用归集分配；n3.折旧折旧利息费用归集分配；利息费用归集分配；n4.其它费用归集分配。其它费用归集分配。第一节第一节 各种要素费用的分配各种要素费用的分配n材料材料燃料及动力燃料及动力工

15、资工资福利费分配福利费分配计算和反映。计算和反映。一一. 原材料费用的分配原材料费用的分配n（一）、生产领用原材料的分配方法（一）、生产领用原材料的分配方法n 常用方法（定额消耗量比例法）；常用方法（定额消耗量比例法）；n计算分配程序：计算分配程序：n第一、计算各种产品原材料定额消耗量第一、计算各种产品原材料定额消耗量n第二、计算单位原材料定额消耗量应分配原材第二、计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量（消耗量分配率）料实际消耗量（消耗量分配率）n第三、计算出各种产品应分配的原材料实际消第三、计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量耗量n第四、计算出各种产品应分配的原材料实际费第四、计算

16、出各种产品应分配的原材料实际费用用 计算公式计算公式n（1）某种产品原材料定额消耗量）某种产品原材料定额消耗量n 该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品单位产品原材料定额消耗量原材料定额消耗量n（2）原材料消耗量分配率）原材料消耗量分配率n 原材料实际消耗总量各种产原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和品原材料定额消耗量之和n（3）某产产品应分配的某材料实际消耗）某产产品应分配的某材料实际消耗量量n 该种产品的原材料定额消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率n（4）某种产品应分配的实际原材料费用）某种产品应分配的实际原材料费用n 该种产品应分配的原材料实

17、际该种产品应分配的原材料实际消耗量消耗量材料单价材料单价n例例1 某企业生产甲、乙两种产品，共同某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料耗用原材料6 000千克，每千克千克，每千克1.44元，元，共计共计8 640元。生产甲产品元。生产甲产品1200件，单件件，单件甲产品消耗定额为甲产品消耗定额为3千克；生产乙产品千克；生产乙产品800件，单件乙产品原材料消耗定额为件，单件乙产品原材料消耗定额为1.5千克。原材料费用分配计算如下：千克。原材料费用分配计算如下：n（1）甲产品原材料定额消耗量）甲产品原材料定额消耗量=12003=3600（千克）（千克）n 乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消

18、耗量=8001.5=1200（千克）（千克）n（2）原材料消耗分配率）原材料消耗分配率=6000（3600+1200）=1.25n（3）甲产品应分配原材料数量）甲产品应分配原材料数量=36001.25=4500千克千克n 乙产品应分配原材料数量乙产品应分配原材料数量=12001.25=1500千克千克n（4）甲产品应分配的原材料费用）甲产品应分配的原材料费用=4500 1.44=6480元元n 乙产品应分配的原材料费用乙产品应分配的原材料费用=1500 1.44=2160元元n为了简化，也可直接按原材料定额消耗为了简化，也可直接按原材料定额消耗量比例分配原材料费用。量比例分配原材料费用。n步骤

19、：步骤：n1.计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量n2.计算单位原材料定额消耗量应分配的原计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用（费用分配率）材料费用（费用分配率）n3.计算各种产品应分配的实际材料费用计算各种产品应分配的实际材料费用接前例接前例1：n（1）各种产品原材料定额消耗量（同前）各种产品原材料定额消耗量（同前）n（2）原材料费用分配率）原材料费用分配率n =原材料实际费用总额原材料实际费用总额/各种产品原材料定额消耗之和各种产品原材料定额消耗之和n =8640/（3600+1200）=1.8n（3）各种产品应分配的原材料费用）各种产品应分配的原材料费用n 甲产

20、品：甲产品：36001.8=6480元元n 乙产品：乙产品：12001.8=2160元元n两种方法的比较两种方法的比较按原材料定额费用比例分配原材料费用按原材料定额费用比例分配原材料费用n步骤：步骤：n1.计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用n2.计算单位原材料定额费用应分配原材计算单位原材料定额费用应分配原材 料实际费用（费用分配率）料实际费用（费用分配率）n3.计算出各种产品应分配的原材料实际费计算出各种产品应分配的原材料实际费用用计算公式：计算公式：n（1）某种产品原材料定额费用）某种产品原材料定额费用n =该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品原材料费用定额单位产品原

21、材料费用定额n（2）原材料费用分配率）原材料费用分配率n =各种产品原材料实际费用总额各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额各种产品原材料定额n 费用总额费用总额n（3）某种产品应分配的实际原材料费用）某种产品应分配的实际原材料费用n =该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率原材料费用分配率n例例2 某企业生产甲、乙两种产品，共同领某企业生产甲、乙两种产品，共同领用用A、B两种主要材料，共计两种主要材料，共计37620元。元。本月投产甲产品本月投产甲产品150件，乙产品件，乙产品120件。件。甲产品材料消耗定额：甲产品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材料材

22、料8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额： A材材料料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。 A材料单价材料单价10元，元，B材料材料8元。元。n（1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用n甲产品：甲产品：A材料定额费用材料定额费用=1506109000（元）（元）n B材料定额费用材料定额费用=150889600（元）（元）n 甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计=18 600元元n 乙产品：乙产品： A材料定额费用材料定额费用=12091010800（元）（元）n B材料定额费用材料定额费用=120584800（元）（元）n 乙产品材料定额费用合计乙产品材料

23、定额费用合计=15 600元元n（2）材料费用分配率）材料费用分配率n 37 620/（18600+15600）=1.1n甲、乙产品应分配材料实际费用甲、乙产品应分配材料实际费用n甲产品：甲产品：18 6001.120460（元）（元）n乙产品：乙产品：15 6001.117 160（元）（元）nNOTE:n对于消耗定额比较准确的辅助费用，与分配对于消耗定额比较准确的辅助费用，与分配原材料方法基本相同，按照产品定额消耗量或原材料方法基本相同，按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配；定额费用的比例分配；n对于与产品产量直接有联系的辅助材料，按对于与产品产量直接有联系的辅助材料，按产品产量比例分配

24、；产品产量比例分配；n对于耗用在原材料上的辅助材料，可按原材对于耗用在原材料上的辅助材料，可按原材料耗用量的比例分配料耗用量的比例分配n原材料费用分配案例原材料费用分配案例n某企业一车间生产甲产品某企业一车间生产甲产品1000件，原材件，原材料单位消耗定额为料单位消耗定额为8 公斤；生产丙产品公斤；生产丙产品200件，原材料单位消耗定额为件，原材料单位消耗定额为80公斤，公斤，两种产品共同耗用原材料两种产品共同耗用原材料12000公斤，每公斤，每公斤公斤4元。要求：按照定额消耗量比例法元。要求：按照定额消耗量比例法分配原材料费用。分配原材料费用。 (二二)、燃料费用的分配、燃料费用的分配n燃料

25、费用的分配与原材料费用的分配程燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同。序和方法相同。n分配标准可以按产品的重量、体积、所分配标准可以按产品的重量、体积、所耗原材料的数量或费用，也可以按燃料耗原材料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量或定额费用比例等。的定额消耗量或定额费用比例等。（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销n一般应设置一般应设置“包装物包装物”总帐科目总帐科目n正确理解注意用途和形态正确理解注意用途和形态n 1.包装物和包装材料不同：包装物和包装材料不同：n 各种包装材料，不是容器，属于原材料，各种包装材料，不是容器，属于原材料，通过通过“原材料原材料”核算；核算

26、； n2. 用于储存和保管产品的材料，不对外出用于储存和保管产品的材料，不对外出售、出租和出借，或不直接用于生产的包售、出租和出借，或不直接用于生产的包装容器，按其单位价值的大小和使用年限装容器，按其单位价值的大小和使用年限长短，分别在长短，分别在“低值易耗品低值易耗品”和和“固定资固定资产产”核算；核算；n 3.计划中单独列为企业商品产品的自行包计划中单独列为企业商品产品的自行包装物，属于产成品，装物，属于产成品，“产成品产成品”中核算。中核算。1.包装物发出包装物发出n1.发出用于生产过程包装产品的包装物，发出用于生产过程包装产品的包装物，应借记应借记“基本生产成本基本生产成本”等总帐科目

27、，等总帐科目，同时，记入有关产品成本明细帐的同时，记入有关产品成本明细帐的“原原材料材料”成本项目；成本项目；n2.发出用于销售过程随同产品出售不单发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的，借记独计价的，借记“营业费用营业费用”；贷记；贷记“包装物包装物” ；n3.发出用于销售过程随同产品出售，需要发出用于销售过程随同产品出售，需要单独计价的，借记单独计价的，借记“其他业务支出其他业务支出”；贷记贷记“包装物包装物” ；n按实际或计划成本贷记按实际或计划成本贷记“包装物包装物”。n见例见例2.出借、出租包装物摊销出借、出租包装物摊销n出借包装物属于产品销售业务的一部分，出借包装物属于产品销售业

28、务的一部分，摊销和维修作为产品销售费用处理，借摊销和维修作为产品销售费用处理，借记记“销售费用销售费用”；n出租包装物属于工业企业经营业务中一出租包装物属于工业企业经营业务中一种非主营业务，摊销和维修借记种非主营业务，摊销和维修借记“其他其他业务成本业务成本”n摊销方法主要有一次转销法和五五摊销摊销方法主要有一次转销法和五五摊销法。法。n1.一次转销法一次转销法n在第一次发出新的包装物时，就全部转在第一次发出新的包装物时，就全部转销，计入当月有关的费用。销，计入当月有关的费用。n一般适用于单位价值较低、数量少、金一般适用于单位价值较低、数量少、金额小，使用期限较短即容易破损的包装额小，使用期限

29、较短即容易破损的包装物。物。n2.五五摊销法五五摊销法n第一次，发出月份摊销一半；第二次，报废月第一次，发出月份摊销一半；第二次，报废月份摊销另一半份摊销另一半n应单独设置应单独设置“包装物包装物”总帐，并分设总帐，并分设“库存未库存未用包装物用包装物”、“库存已用包装物库存已用包装物”、“出借包出借包装物装物”、“出租包装物出租包装物”和和“包装物摊销包装物摊销”五五个二级科目。个二级科目。n例例4课本上课本上（四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销n低值易耗品的摊销方法一般有一次摊销法、分低值易耗品的摊销方法一般有一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法次摊销法和五五摊销法n1.一次摊销法一次摊

30、销法n领用时，全部价值一次计入当月成本、期间费领用时，全部价值一次计入当月成本、期间费用等。用等。n借：制造费用等借：制造费用等n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品n报废时，残料价值冲减有关的成本、费用，作报废时，残料价值冲减有关的成本、费用，作为当月摊销的减少。为当月摊销的减少。n低值易耗品采用计划成本核算时，领用低值易耗品采用计划成本核算时，领用低值易耗品应按计划成本编制会计分录；低值易耗品应按计划成本编制会计分录；月末，调整领用低值易耗品的成本差异：月末，调整领用低值易耗品的成本差异：n借：制造费用等借：制造费用等n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异n（超支成本差异用蓝字，节约成本差异（超支

31、成本差异用蓝字，节约成本差异用红字）用红字）n例例5：某工业企业基本生产车间领用的低值：某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用易耗品采用一次摊销法。某月该车间领用一批生产工具，计划成本一批生产工具，计划成本600元；以前月份元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，计划领用的另一批生产工具在本月报废，计划成本为成本为500元，残料验收入库计划价元，残料验收入库计划价20元。元。低值易耗品的成本差异率为节约低值易耗品的成本差异率为节约5%。编制。编制会计分录如下：会计分录如下：n（1）领用时：）领用时：n 借：制造费用借：制造费用 600n 贷：低值易耗品贷：低值

32、易耗品 600n （2）报废生产工具残料入库时：）报废生产工具残料入库时：n 借：原材料借：原材料 20n 贷：制造费用贷：制造费用 20n（3）月末，调整分配成本节约差异）月末，调整分配成本节约差异30元元n 借：制造费用借：制造费用 30n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本低值易耗品成本差异差异 30一次摊销法的评价一次摊销法的评价n1.优点：简便优点：简便n2.缺陷：使各月成本、费用负担不太合理，缺陷：使各月成本、费用负担不太合理，还会产生账外财产，不便于实行价值监还会产生账外财产，不便于实行价值监督。督。n3.适用范围：单位价值较低，使用期限较适用范围：单位价值较低，使用

33、期限较短，一次领用数量不多，以及容易破损短，一次领用数量不多，以及容易破损的低值易耗品。的低值易耗品。2.分次摊销法分次摊销法n指低值易耗品的价值，根据其使用指低值易耗品的价值，根据其使用年限的长短或价值的大小，分月平年限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。均摊销的方法。n领用时：领用时：n借：待摊费用或长期待摊费用借：待摊费用或长期待摊费用n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品n分月摊销时：分月摊销时：n借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 其他业务支出等其他业务支出等n 贷：待摊费用或长期待摊费用贷：待摊费用或长期待摊费用n例例6，某工业企业铸造车间领用专用模具一，某工业企业铸造车间领

34、用专用模具一批，计划成本批，计划成本48 000元，低值易耗品的成元，低值易耗品的成本差异率为超支本差异率为超支2%，该批低值易耗品在一，该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销。年半内每月平均摊销。n（1）领用时：）领用时：n 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 48 000n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 48 000n（2）月末调整成本超支差异）月末调整成本超支差异960元元n 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 960n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品低值易耗品成本差异成本差异 960n（3）本月摊销低值易耗品价值时：）本月摊销低值易耗品价值时：n 借：制造费用借：制造费用 272

35、0n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2720分次摊销法的评价分次摊销法的评价n优点：各月成本、费用负担的低值易耗优点：各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额比较合理。品摊销额比较合理。n缺点：工作量大缺点：工作量大n适用范围：适用范围：n一些单位价值较高，使用期限比较长而一些单位价值较高，使用期限比较长而不易损坏的低值易耗品。不易损坏的低值易耗品。3.五五摊销法五五摊销法n指在领用时，摊销一半，报废时摊销另指在领用时，摊销一半，报废时摊销另一半。一半。n为了反映在库、在用低值易耗品的价值为了反映在库、在用低值易耗品的价值和摊余价值，应在和摊余价值，应在“低值易耗品低值易耗品”总账总账科目下设

36、科目下设“在库低值易耗品在库低值易耗品”、“在用在用低值易耗品低值易耗品”、“低值易耗品摊销低值易耗品摊销”三三个二级科目。个二级科目。n例例7 某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本某企业行政管理部门领用管理用具，其计划成本2800元，报废以前领用的另一批管理用具计划成本元，报废以前领用的另一批管理用具计划成本1 000元，回收残料价值元，回收残料价值50元，本月低值易耗品成本差异元，本月低值易耗品成本差异率为节约率为节约3%；n（1）领用时：）领用时：n 借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 2 800n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 2

37、800n（2）摊销价值的）摊销价值的50%：n 借：管理费用借：管理费用 1400n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1400n（3）报废以前领用低值易耗品（管理用）报废以前领用低值易耗品（管理用具）的摊销具）的摊销n 借：原材料借：原材料 50n 管理费用管理费用 450n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500n（4）注销报废管理用具：）注销报废管理用具：n 借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 000n 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 000n（5）月末，调整分配本月领用管理用具的成

38、本）月末，调整分配本月领用管理用具的成本节约差异节约差异 借：管理费用借：管理费用 84n 贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 84三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配n外购动力费指外部购买的各种动力。如外购动力费指外部购买的各种动力。如电力，热力。电力，热力。n外购动力有的直接用于产品生产，有的外购动力有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产，有的用于经营管理。间接用于产品生产，有的用于经营管理。n在没有计量仪器的情况下，要按照一定在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。的标准在各种产品之间进行分配。动力（以电力为例）费用分

39、配的计算方式如下：动力（以电力为例）费用分配的计算方式如下：n电力费用分配率电力费用分配率=电力费用总额电力费用总额/用电度数之和用电度数之和n某车间、部门照明用电力费用某车间、部门照明用电力费用n =该车间部门照明用电度数该车间部门照明用电度数电力费用分配率某车间动电力费用分配率某车间动力用电力费用力用电力费用n =该车间动力用电度数该车间动力用电度数电力费用分配率电力费用分配率n某车间动力用电力费用分配率某车间动力用电力费用分配率n =该车间动力用电力费用该车间动力用电力费用/该车间各种产品生产工时之和该车间各种产品生产工时之和n某产品分配动力用电力费用某产品分配动力用电力费用n =该车间

40、某产品生产工时该车间某产品生产工时某车间动力用电力费用分配某车间动力用电力费用分配率率n例例8 某工业企业某月耗电合计某工业企业某月耗电合计79 500度，金度，金额额23850元，每度电元，每度电0.3元，直接用于产品生元，直接用于产品生产耗电产耗电57 000度，金额度，金额17 100元，没有分产元，没有分产品安装电表。规定按机器工时比例分配。甲品安装电表。规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时产品机器工时55 500小时，乙产品机器工时小时，乙产品机器工时为为30 000小时。该企业设有小时。该企业设有“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。n甲、乙产品动力费用分配计算如下：甲、乙

41、产品动力费用分配计算如下：n动力费用分配率动力费用分配率=17 100/（55 500+30 000）n =0.2n甲产品动力费用甲产品动力费用=55 5000.2=11 100元元n乙产品动力费用乙产品动力费用=30 0000.2=6 000元元四四. 工资及福利费用的归集与分配工资及福利费用的归集与分配1.工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配2.福利费用分配方法问题福利费用分配方法问题 n1.工资费用的归集与分配工资费用的归集与分配n 工资费用的分配，是指将企业职工的工资，作为一种费用，按工资费用的分配，是指将企业职工的工资，作为一种费用，按照它的用途和发生部门进行归集和分配。照它的用

42、途和发生部门进行归集和分配。 n 生产工人的计件工资，属于直接费用，直接计入某种产品的成生产工人的计件工资，属于直接费用，直接计入某种产品的成本。本。n 生产工人的计时工资，属于间接费用，应按照产品的生产工时生产工人的计时工资，属于间接费用，应按照产品的生产工时比例等分配标准分配后再记入各种产品的成本。比例等分配标准分配后再记入各种产品的成本。n 按产品生产工时（实际或定额）比例分配计算公式如下：按产品生产工时（实际或定额）比例分配计算公式如下：n 某车间生产工人计时工资总额某车间生产工人计时工资总额n工资费用分配率工资费用分配率=n 该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数该车间各种产品生产

43、工时（实际或定额）总数n某产品应分配的计时工资某产品应分配的计时工资=该产品生产工时（实际或定额）该产品生产工时（实际或定额）分分配率配率n例例3-9某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件某工业企业生产甲、乙两种产品，生产工人计件工资分别为：甲产品工资分别为：甲产品1960元，乙产品元，乙产品1640元；甲、乙产元；甲、乙产品计时工资共计品计时工资共计8400元。甲乙产品生产工时分别为元。甲乙产品生产工时分别为7200小时，小时，4800小时。按生产工时比例分配计算如下：小时。按生产工时比例分配计算如下：n 工资费用分配率工资费用分配率= 8400/（ 7200+4800 ）= 0.7n

44、甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=72000.7=5040（元）（元）n 乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=48000.7=3360（元）（元）n生产车间管理人员和技术人员的工资，属于间接生产费生产车间管理人员和技术人员的工资，属于间接生产费用，记入用，记入“制造费用制造费用”科目；其他各部门人员的工资，科目；其他各部门人员的工资，不计入产品成本，则分别记入不计入产品成本，则分别记入“营业费用营业费用”、“管理费管理费用用”、“职工福利费职工福利费”等科目。等科目。 表表3-3 工资费用分配表工资费用分配表 200年年月月 单位：元单位：元应借科目应借科目直直接接计计入入分配计入分配计

45、入工资工资费用费用生产工时生产工时（小时）（小时）分配分配率率分配分配金额金额基 本基 本生 产生 产成本成本甲产甲产品品乙产乙产品品工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费19601640720048000.70.75040336070005000小计小计 360012000 840012000辅助辅助生产生产成本成本供电供电供水供水工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费400200 400200小计小计 600 600制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用应付福利费应付福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资

46、及福利费8001200500600 8001200500600合计合计 7300 840015700n根据表根据表3-3，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：n 借：借： 基本生产成本基本生产成本 12000n 辅助生产成本辅助生产成本 600n 制造费用制造费用 800n 管理费用管理费用 1200n 销售费用销售费用 5 00 n 应付职工薪酬福利应付职工薪酬福利 600n 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 157002.福利费用分配方法问题福利费用分配方法问题n按照职工工资总额和规定的比例计提的按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费职工福利费，应计

47、入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生用，与工资费用一样也是按用途和发生部门进行归集和分配。部门进行归集和分配。n提取的职工福利费主要用于职工的医药提取的职工福利费主要用于职工的医药卫生费用、职工生活困难补助和其他福卫生费用、职工生活困难补助和其他福利费等。利费等。表表3-4 计提职工福利费分配表计提职工福利费分配表 200年年月月 单位：元单位：元应借科目应借科目成本或费用项目成本或费用项目工资总额工资总额应付福利费应付福利费基 本基 本生 产生 产成本成本甲产品甲产品乙产品乙产品工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费70005000980700小计小计 120001

48、 680辅 助辅 助生 产生 产成本成本供电供电供水供水工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费4002005628小计小计 60084制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费工资及福利费800180050011225270合计合计 15 7002 198n根据表根据表3-4，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：n 借：基本生产成本借：基本生产成本 1680n 辅助生产成本辅助生产成本 84n 制造费用制造费用 112n 管理费用管理费用 252n 销售费用销售费用 70n 贷：应付职工薪酬福利贷：应付职工薪酬福利

49、2198n五折旧费用的归集与分配五折旧费用的归集与分配P44-45n 1.折旧费用计提范围折旧费用计提范围n 2.折旧费用计算方法折旧费用计算方法n 3.折旧费用归集分配折旧费用归集分配n 生产某种产品往往需要使用多种机器设备，生产某种产品往往需要使用多种机器设备，而某种机器设备可能生产多种产品。而某种机器设备可能生产多种产品。n机器设备的折旧费用虽是直接用于产品生产的费机器设备的折旧费用虽是直接用于产品生产的费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用，但一般属于分配工作比较复杂的间接计入费用，为了简化工作，与生产车间的其他固定资产用，为了简化工作，与生产车间的其他固定资产折旧费用一起计入

50、折旧费用一起计入“制造费用制造费用”。项目项目基本基本生产生产车间车间辅助生产车间辅助生产车间行政行政管理管理部门部门专设专设销售销售机构机构合计合计供电供电供水供水折旧折旧费费10 0001 20020030001 00015 400表表3-5 折旧费用分配表折旧费用分配表 200年年月月 单位：元单位：元n根据表根据表3-5，编制会计分录如下：，编制会计分录如下：n 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 1 400n 制造费用制造费用 10 000n 管理费用管理费用 3 000n 销售费用销售费用 1 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 400六、利息费用六、利息费用n利息费用，利息费

51、用， 不是产品成本的组成部分，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。而是期间费用中的财务费用的组成部分。n短期借款利息一般是按季结算支付。短期借款利息一般是按季结算支付。n长期借款利息一般是每年计算一次应付长期借款利息一般是每年计算一次应付利息，到期一次还本付息。利息，到期一次还本付息。七、税金七、税金n要素费用中的税金，如印花税、房地产要素费用中的税金，如印花税、房地产税、车船使用税和土地使用税等，不是税、车船使用税和土地使用税等，不是产品成本的组成部分，而是期间费用中产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。管理费用的组成部分。n印花税：印花税：n 借：管

52、理费用或待摊费用借：管理费用或待摊费用n 贷：银行存款贷：银行存款税金税金n对于需要先计算应交税金，在交纳的税对于需要先计算应交税金，在交纳的税金的房地产税、车船使用税和土地使用金的房地产税、车船使用税和土地使用税等税等n 借：管理费用借：管理费用n 贷：应交税费贷：应交税费n八八.其它费用的归集与分配其它费用的归集与分配n1.其它费用范围其它费用范围n2.其它费用归集其它费用归集n3.其它费用的核算其它费用的核算n 第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集待摊费用和预提费用的归集与分配与分配 凡是受益期和支付期不一致的费用凡是受益期和支付期不一致的费用，应按照权责发生制原则分别采用待摊，应按照

53、权责发生制原则分别采用待摊或预提的办法来办理。或预提的办法来办理。n一一. 待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配n1.待摊费用的概念与范围待摊费用的概念与范围n2.待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配 待摊费用的归集与分配待摊费用的归集与分配n某企业某企业200年年4月份开除转账支票，预月份开除转账支票，预付第二季度保险费付第二季度保险费1500元，分元，分3个月摊销。个月摊销。摊销比例为：基本生产车间摊销比例为：基本生产车间50%，辅助，辅助生产车间生产车间25%，行政管理部门，行政管理部门155，专设，专设销售机构销售机构10%。“待摊费用待摊费用”明细账及明细账及分配表见表分配表

54、见表36和表和表37。 表表36 待摊费用明细账待摊费用明细账费用种类：费用种类： 保险费保险费 单位：元单位：元200年年摘要摘要借方借方金额金额贷方贷方金额金额余额余额月月 日日借或借或贷贷金金额额44565303130预付第二季度保险费付款凭预付第二季度保险费付款凭证证号号根据待摊费用分配表摊销根据待摊费用分配表摊销根据待摊费用分配表摊销根据待摊费用分配表摊销根据待摊费用分配表摊销根据待摊费用分配表摊销1500 500500500借借借借150010005000表表37 待摊费用分配表待摊费用分配表 200年年6月月 单位：元单位：元费用种类费用种类应借科目应借科目金金额额保险费保险费保

55、险费保险费保险费保险费保险费保险费保险费保险费制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间辅助生产成本辅助生产成本-供电供电辅助生产成本辅助生产成本-供水供水管理费用管理费用营业费用营业费用25065607550n编制会计分录如下：编制会计分录如下：n（11） 4月月5日预付保险费日预付保险费1500元，根据付款凭证。元，根据付款凭证。n借：待摊费用借：待摊费用 1500n 贷：银行存款贷：银行存款 1500n（22） 根据待摊费用分配表摊销根据待摊费用分配表摊销4、5、6月待摊费用月待摊费用n借：制造费用借：制造费用 250n 辅助生产成本辅助生产成本 125n 管理费用管理费用 75n 销售费

56、用销售费用 50n 贷：待摊费用贷：待摊费用 500n一一. 预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配n1.预提费用的概念与范围预提费用的概念与范围n2.预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配n例例2n某企业预计第二嫉妒末利息支付为某企业预计第二嫉妒末利息支付为4500元，平均每月应预提利息元，平均每月应预提利息1500元，元，6月实月实际支付利息际支付利息4600元。预提费用明细账和元。预提费用明细账和分配表见表分配表见表38和表和表39。二二. 预提费用的归集与分配预提费用的归集与分配表表38 预提费用明细账预提费用明细账费用种类：利息支出费用种类：利息支出 单位：元单位：元200年年摘

57、要摘要借 方借 方金额金额贷方金贷方金额额余额余额月月日日借或贷借或贷金额金额456630312530根据预提费用分配表根据预提费用分配表根据预提费用分配表根据预提费用分配表根据付款凭证根据付款凭证根据预提费用分配表根据预提费用分配表460015001500 1600贷贷贷贷借借1500300016000表表39 预提费用分配表预提费用分配表 200年年6月月 单位：元单位：元费用种类费用种类应借科目应借科目金额金额利息支出利息支出财务费用财务费用1600n会计分录如下：会计分录如下：n（1）4、5两月预提时：两月预提时：n 借：财务费用借：财务费用 1500n 贷：预提费用贷：预提费用 15

58、00n（2）6月份预提及实际支付时：月份预提及实际支付时：n 借：财务费用借：财务费用 1600n 贷：预提费用贷：预提费用 1600n 借：预提费用借：预提费用 4600n 贷：银行存款贷：银行存款 4600n 第三节第三节 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配n1.辅助生产费用及其对产品成本的影响。辅助生产费用及其对产品成本的影响。n2.辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n3.辅助生产费用的分配方法辅助生产费用的分配方法一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集n辅助生产费用的归集和分配通过辅助生产费用的归集和分配通过“辅助辅助生产成本生产成本”进行的。进行的。n例例辅助生

59、产成本和制造费用明细账格式辅助生产成本和制造费用明细账格式祥见表祥见表310、表、表311、表、表312和表和表313。 表表310 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助车间：修理辅助车间：修理 200年年月月 单位：元单位：元摘要摘要原材料原材料动力动力工资及工资及福利费福利费制造费制造费用用合计合计转出转出材料费用分配表材料费用分配表动力费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配表工资及福利费分配表制造费用分配表制造费用分配表辅助生产成本分配表辅助生产成本分配表4200 400 3200 1600420040032001600 9400合计合计4200400320016009400940

60、0表表311 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账辅助车间：运输辅助车间：运输 200年年月月 单位：元单位：元摘要摘要原材原材料料动动力力工资工资及福及福利费利费制造制造费用费用合合计计转转出出原材料费用分配表原材料费用分配表动力费用分配表动力费用分配表工资及福利费分配工资及福利费分配表表制造费用分配表制造费用分配表辅助生产成本分配辅助生产成本分配表表2200 200 1500 900 22002001500900 4800合计合计2200200150090048004800表表312 制造费用明细账制造费用明细账辅助车间：修理辅助车间：修理 200年年月月 单位：元单位：元摘要摘要原原材材