第十六章企业所得税

1、一、概念及特点一、概念及特点：n概念：以概念：以企业企业一定期间的所得额为课税对象的一定期间的所得额为课税对象的所得税。也称为公司所得税。所得税。也称为公司所得税。 n演变概况：演变概况：n8080年代年代1010多个不同所有制企业所得税多个不同所有制企业所得税n9090年代年代2 2个内外资企业所得税个内外资企业所得税n20072007年年3 3月月1616日统一企业所得税日统一企业所得税n特点：特点：n以应纳税所得额为计税依据以应纳税所得额为计税依据n采用比例税率采用比例税率n实行按年征收、分期预缴征收管理办法实行按年征收、分期预缴征收管理办法 没有实际联系，则不征税与该机构无实际联系的境

2、内所得，20%税率n企业、其他组织（事业单位、社会团体、其他，统称为企业）n居民企业：n注册地在中国n实际管理机构在中国对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 n非居民企业n设有机构场所n未设立机构场所 n2008年年1月月1日，中南联合矿业有限公司在南非注日，中南联合矿业有限公司在南非注册成立，该公司主要在南非从事金刚钻石的开采、册成立，该公司主要在南非从事金刚钻石的开采、加工与销售活动。该公司的总机构设在南非金伯加工与销售活动。该公司的总机构设在南非金伯利，并在许多国家设有营业机构。该公司的大部利，并在许多国家设有营业机构。该公司的大部分董事住在上海，董事会会

3、议大多在上海举行，分董事住在上海，董事会会议大多在上海举行，决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚石决定除矿井作业以外的所有经营事项，如金刚石交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、矿交易合同的谈判、金刚石及其他财产的处置、矿藏的开发、利润的分配及公司经理的任命等。在藏的开发、利润的分配及公司经理的任命等。在上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数上海的董事也总是控制着该公司需以董事的多数票决定的经费事宜，在金伯利的董事只拥有诸如票决定的经费事宜，在金伯利的董事只拥有诸如在矿山的工资、原材料等事项上，在有限数额内在矿山的工资、原材料等事项上，在有限数额内的决定权。该公司在中国境内外的经营实

4、际上由的决定权。该公司在中国境内外的经营实际上由上海控制、管理与指导。上海控制、管理与指导。n管理机构、营业机构、办事机构n工厂、农场、开采自然资源的场所n提供劳务的场所；n从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所n其他从事生产经营活动的机构、场所n视同机构场所：营业代理人（经常代签合同，或者储存、交付货物等）nA公司是非居民企业，该公司在上海和北京设立公司是非居民企业，该公司在上海和北京设立了办事机构。了办事机构。2008年度，设在上海的机构获得年度，设在上海的机构获得了日本某企业支付的利息了日本某企业支付的利息100万元，该日本企业万元，该日本企业曾向该上海机构借款曾向该上海机构借

5、款1000万元。设在北京的机万元。设在北京的机构取得了韩国某企业支付的利息构取得了韩国某企业支付的利息100万元，该韩万元，该韩国企业曾向国企业曾向A公司借款公司借款1000万元，万元，A公司为了支公司为了支付其设在北京机构的运转费用，和韩国企业达付其设在北京机构的运转费用，和韩国企业达成协议，将该利息直接支付给北京机构。成协议，将该利息直接支付给北京机构。n上海机构获得利息应纳税、北京机构获得利息上海机构获得利息应纳税、北京机构获得利息不纳税不纳税企业在中国成立？是居民企业否实际管理机构在中国？是居民企业否非居民企业在中国设机构场所？否境内所得是境内所得、境外有实际联系所得n基本税率：25%

6、n居民企业n设立机构场所的非居民企业n低税率：20%n未设立机构场所n设立机构场所，但与本机构、场所没有实际联系的境内所得n注：减免按10%征收企业居民企业？否在中国设机构场所？是高新技术企业？是境内所得有实际联系？是否是否20%否小型微利企业？否20%25%是15%20%25%境外所得25%n创业投资：向创业企业进行股权投资，以待将来通过股权转让获得资本增值收益的投资形式。n创业企业：处于创建或重建过程中具有成长性的企业n我国对创业投资企业实行备案管理n必须从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，才能享受税收优惠政策。当年扣除80万元，余下10万元下年抵扣。n向投资者支付的股息、红利n所得税税

7、款n罚款、罚金和被没收财物的损失。即行政性罚款以及被没收财物的损失。 n税收滞纳金n超过扣除范围的捐赠支出n赞助支出n未经核定的准备金支出n与取得收入无关的其他支出n先不考虑以前年度亏损，只考虑当年情况。先不考虑以前年度亏损，只考虑当年情况。n直接计算法：直接计算法： 应纳税所得额应纳税所得额= =应税收入应税收入- -允许扣除项目允许扣除项目n间接计算法：间接计算法： 应纳税所得额应纳税所得额= =利润利润+/-+/-纳税调整数纳税调整数 教材教材375375页页n+ +：税法计入、会计未计入的收入：税法计入、会计未计入的收入 税法不允许、会计已计入的费用税法不允许、会计已计入的费用n- -

8、：税法不计入、会计已计入的收入：税法不计入、会计已计入的收入 税法允许、会计未计入的费用税法允许、会计未计入的费用n会计上不符合收入确认条件而未计入的销售收入n视同销售收入n接受捐赠收入n税收返还收入n其他n某企业为居民企业，某企业为居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下：（1）取得销售收入）取得销售收入2500万元万元（2）销售成本）销售成本1100万元万元（3）发生销售费用）发生销售费用670万元（其中广告费万元（其中广告费450万万元）；管理费用元）；管理费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费15万万元）；财务费用元）；财务费用60万元。万元。（4）销售税金）销售税

9、金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）。万元）。（5）营业外收入）营业外收入70万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支万元，支付税收滞纳金付税收滞纳金6万元）。万元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额150万元、万元、拨缴职工工会经费拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职万元、支出职工福利费和职工教育经费工教育经费29万元。万元。n要求：计算该企业要求：计算该企业2008年应纳税所得额。年应纳税所得额。 n（1）计算会计利润）计算会计利润=2500-110

10、0-670-480-60-(160-120)+70-50=170万元万元n（2）纳税调整：）纳税调整：广告费扣除限额：广告费扣除限额：250015%=375万元万元9万元万元调增应纳税所得额：调增应纳税所得额：15-9=6万元万元捐赠扣除限额：捐赠扣除限额：17012%=20.4万元万元30万元万元调增应纳税所得额：调增应纳税所得额：30-20.4=9.6万元万元税收滞纳金不得扣除，调增应纳税所得额税收滞纳金不得扣除，调增应纳税所得额6万万元。元。工会经费扣除限额：工会经费扣除限额：1502%=3万元万元职工福利和教育经费扣除限额：职工福利和教育经费扣除限额：150(14%+2.5%)=24.

11、75万元万元29万元万元调增应纳税所得额：调增应纳税所得额：29-24.75=4.25万元万元n（3）该企业的应纳税所得额：）该企业的应纳税所得额：170+75+6+9.6+6+4.25=270.85万元万元n（4）应纳企业所得税：）应纳企业所得税：270.8525%=67.71万元万元n某工业企业为居民企业，某工业企业为居民企业，2008年经营业务如下：年经营业务如下： 产品销售收入为产品销售收入为560万元，产品销售成本万元，产品销售成本400万万元元;其他业务收入其他业务收入80万元，其他业务成本万元，其他业务成本66万元；万元；固定资产出租收入固定资产出租收入6万元；非增值税销售税金万

12、元；非增值税销售税金及附加及附加32.4万元；当期发生的管理费用万元；当期发生的管理费用86万元，万元，其中新技术的研究开发费用为其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费万元；财务费用用20万元；权益性投资收益万元；权益性投资收益34万元（已在投资万元（已在投资方所在地按方所在地按15%的税率缴纳了所得税）；营业的税率缴纳了所得税）；营业外收入外收入10万元，营业外支出万元，营业外支出25万元（其中含公万元（其中含公益捐赠益捐赠18万元）。万元）。n要求：计算该企业要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。n（1）会计利润）会计利润=560-400+80-66+6-32

13、.4-86-20+34+10-25=60.6万元万元n（2）纳税调整）纳税调整新技术研究费加计扣除：新技术研究费加计扣除：3050%=15万元万元权益性投资收益权益性投资收益34万元，免征所得税。万元，免征所得税。公益捐赠扣除限额：公益捐赠扣除限额：60.612%=7.272万元万元调增应纳税所得额：调增应纳税所得额：18-7.272=10.728万元万元n（3）该企业应纳税所得额：）该企业应纳税所得额： 60.6-15-34+10.728=22.328万元万元n（4）应纳企业所得税：）应纳企业所得税： 22.32825%=5.582万元万元n方法：缩短折旧年限、加速折旧n范围：n技术进步、更

14、新换代较快的固定资产n常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产n自行开发的无形资产其支出已税前扣除的n自创商誉n与经营活动无关的无形资产n其他税法规定无形资产采用直线法摊销，且摊销年限不得低于10年n内容n已足额提取折旧的固定资产改建支出n租入固定资产的改建支出n固定资产的大修理支出n其他n摊销年限：预计使用年限、租赁期、剩余使用年限二、亏损弥补的税务处理二、亏损弥补的税务处理n亏损：应税收入-准予扣除项目0n亏损弥补方法：向以后年度结转。（相当于以6年为一个纳税周期。） 弥补亏损年度 应纳税所得额=应税收入-准予扣除项目 -以前年度亏损n弥补期限：从发生亏损的下一年度起连续五年期限n某企业200

15、8年境内所得100万元，来自甲国经营所得14万元（税后）、特许权使用费所得5万元（税前）。甲国政府对其经营所得征税6万元，对其特许权使用费征税1万元。n境内外所得总额=100+20+5=125（万元）境外已纳税额=6+1=7（万元）已纳税额抵扣限额=（20+5）25%=6.25（万元）应纳税额=125 25%- 6.25=25（万元）注：未抵扣的0.75万元可在以后5年内在抵税后余额范围内抵扣。n某企业属于中国居民企业，其总部设在上海，某企业属于中国居民企业，其总部设在上海，该企业在北京、天津、成都各有分公司，该企业在北京、天津、成都各有分公司，2008年度三家分公司按税法规定计算的应纳税所年度三家分公司按税法规定计算的应纳税所得额分别为得额分别为100万元、万元、50万元、万元、-30万元。另外，万元。另外，在广州有一家全资子公司，在广州有一家全资子公司，2008年度应纳税所年度应纳税所得额为得额为80万元。万元。n三家分公司在上海汇总缴纳三家分公司在上海汇总缴纳 =（100+50-30）25%=30（万元）（万元）n广州子公司在广州缴纳广州子公司在广州缴纳=8025%=20（万元）（万元）n支付人（扣缴义务人）按已付或实付金额支付人（扣缴义务人）按已付或实付金额的比例扣除。的比例扣除。n某外国企业转让其商标使用权给中国境内某外国企业转让其商标使用权给中国境