第八章会计账簿

1、 第八章 会计账簿 会计账簿的作用和种类 会计账簿的设置和登记 会计账簿的规则 对账和结账什么是会计账簿？ 会计账簿是根据审核无误的会计凭证序时、分类、连续、系统、全面、综合地记录经济业务的簿籍，它是由许多具有专门格式的账页组成的。设置和登记账簿的作用： 为改善企业经营管理、合理地使用资金提供有用的会计核算资料。 为计算财务成果编制会计报表提供依据。 为开展财务分析和会计检查提供依据。账簿有哪些种类？会计账簿按用途分按外形分按账页格式分序时账簿备查账簿定本式活页式卡片式三栏式多栏式数量金额栏式分类账簿平行式 会计账簿的设置与登记 根据会计法的规定，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企

2、业、事粉单位和其他组织都必须设置以下法定会计账簿，并保证其真实、完整。 -总账 -明细账 -日记账 -其他辅助账簿 一、总分类账簿 含义：总分类账是按照一级会计科目分类开设并登记全部经济业务的账簿。 格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏的订本账。 登记依据：总分类账登记的依据主要取决于所采用的会计账务处理程序。它可以直接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇总记账凭证或科目汇总表后进行登记。 总分类账的样式 二、明细分类账 明细分类账是按照明细科目开设的用来分类登记某一类经济业务，提供明细核算资料的分类账户。 所提供的有关经济活动的详细资料，是对总分类账所提总括

3、核算资料的必要补充，同时也是编制会计报表的依据。 （1）“三栏式”明细分类账 （2）“数量金额式”明细分类账 （3）“多栏式”明细账 （4）“平行式”明细账 三、日记账普通日记账专栏日记账特种日记账现金日记账银行存款日记账转账日记账 （1）普通日记账普通日记账第 页 年月 日会计科目摘要借方金额贷方金额 过账 （2）专栏日记账 （3）特种日记账 现金日记账现金日记账现金日记账第 页 年凭证号码月 日 现收现付对方科目 摘要 收入付出结余 银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付凭证，序时逐笔登记的账簿。登记方法与三栏式现金日记账的登记方法相同。 转账日记账是根据每天的转账凭证按照

4、时间顺序逐日逐笔进行登记。其所登记的内容均按照转账凭证登记。 账簿的启用 启用时： 要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细载明： 账簿名称和编号； 财会主管及记账人员； 账簿页数； 单位名称及负责人； 账簿册数； 启用日期等。 四、登记账簿 依据依据会计基础工作规范会计基础工作规范第六十条规定，登记会第六十条规定，登记会计账簿的基本要求是：计账簿的基本要求是： -准确完整。 -注明记账符号。 -文字和数字必须整洁清晰，准确无误。 -正常记账使用蓝黑墨水。 -特殊记账使用红墨水。 -顺序连续登记。 -结出余额。 -过次承前。 -登记发生错误时，必须按规定方法更正，严禁 刮、擦、挖、补，或使用化学药

5、物清除字迹。 -定期打印。 记账要求 记账必须以审核无误的会计凭证为依据，要将凭证的种类编号、摘要、金额和其他有关资料逐项记入账页。 记账时必须用蓝色或黑色墨水书写，不得使用铅笔或圆珠笔。 记账应按账页行次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 记账的文字和数字要书写端正、清晰。 分类账户如有余额应在“借或贷”栏内写明“借”或“贷”字样，并填写金额；如账户余额结平可用“平”表示，并在金额栏内写“0”字表示。 各账户在一张账页记账满时，应结出本页发生额合计数及结余额，写在本页最后一行和下页第一行内，并在摘要栏内注明过次页和承前页字样。 五、对账六、结账 结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济

6、业务全部登记入账后，计算结出本期发生额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。 月度结账时，将借、贷方发生额和月末余额填列于最后一笔记录之下，并在数字的上、下端划单红线。 年度结账时，在12月份结账记录的下一行填列全年12个月的发生额合计数，在“摘要”栏内注明“全年发生额及年末余额”字样，并在下面划两道红线。 七、错账更正 划线更正法 红字更正法 补充登记法 （一）划线更正法 记账凭证正确,在记账或结账过程中发现账簿记录中的数字或文字有错误，应采用划线更正法。 例：把23400误记为32400，应将32400全数用红线划去，在上方更正为23400，不得只32两个数字。 （二）红字更正法 红字

7、更正法也叫赤字冲转法或红笔订正法。适用于记账凭证上的应记科目和金额发生错误，并已登记入账，更正时，先用红字金额填制一张内容与错误记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏中写明更正第 号凭证错误，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录，然后，再用蓝字重填一张正确的记账凭证，并登记入账。例：生产车间生产产品领用材料一批，投入生产，计25000元，误将生产成本科目写为制造费用科目，并已登记入账。 原错误的会计分录如下：借：制造费用 25000贷：原材料 25000 发现错误时，先用红字红字金额填制一张记账凭证，并登记入账借：制造费用借：制造费用 2500025000贷：原材料贷：原材料 2500

8、025000 再用蓝字蓝字填制一张正确的记账凭证，并登记入账。借：生产成本借：生产成本 2500025000贷：原材料贷：原材料 2500025000上述分录过账后，有关账户的记录如下所示： 例：车间一般耗用材料1000元，误记成10000元。 错误分录如下：借：制造费用 10000贷：原材料 10000 发现错误后，将多记金额填制一张红字红字金额的记账凭证，并登记入账。借：制造费用借：制造费用 90009000贷：原材料贷：原材料90009000 上述分录过账后，有关账户的记录如下所示： 资料：资料：2002年年11月月30日，企业在对账时发现下日，企业在对账时发现下 列一笔经济业务。列一笔

9、经济业务。 业务内容：业务内容：2002年年11月月5日，开出现金支票日，开出现金支票780元，购买办公用品。元，购买办公用品。 有关会计处理如下：1、记账凭证2、有关账簿记录如下：（1）管理费用账簿 （2）现金总账 （3）银行存款总账要求：分析上述处理是否正确，如有错误，确定应采取的更正方法，并进行更正。 分析：分析：本业务开具的现金支票，应通过“银行存款”账户进行核算，而不是通过“现金”账户。本错误属于会计科目使用错误，由于已编制记账凭证并据以登记入账，应采用红字更正法进行更正。 具体步骤如下： 编一张红字记账凭证并登账 据此以登记有关账簿 编一张正确的记账凭证并登账 据此登记有关账簿：（

10、三）补充登记法 补充登记法适用于记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目正确，但所填的金额的金额小于正确金额的情况。 采用补充登记法时，将少填的金额用蓝字填制一张记账凭证，并在摘要栏内注明补充第号凭证少计数，并据以登记入账。这样便将少记的金额补充登记入账簿。例：从银行提取现金54000元，准备发放工资，原编会计分录把金额误写成45000元，并已登记入账。 原错误分录如下：借：现金 45000贷：银行存款 45000 发现错误后，将少记金额9000元用蓝字蓝字填制一张记账凭证，并登记入账。借：现金借：现金 90009000贷：银行存款贷：银行存款 90009000上述会计分录过账后，有关账户的记

11、录如下所示：错账的更正方法 八、要点总结 账簿是以会计凭证为依据，序时的、分类的记录和反映各项经济业务的簿籍，它是由具有一定格式，又互相联系的账页所组成。其具有如下作用：设置账簿，通过账簿记录，既能对经济业务活动进行序时、分类的核算，又能提供各项总括和明细的核算资料；通过设置和登记账簿，可以为计算财务成果编制会计报表提供依据； 通过设置账簿，利用账簿的核算资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。 账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。按外表形式分类，可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。 账簿组织既要保障便于记账、算账，能够及时正确地从账簿中取得经营管理和编制会计报表的资

12、料，又要严密精简，避免重叠、繁琐和遗漏，有利于节约人力物力，提高会计工作效率。 核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要工作，对账的内容包括账证核对，账账核对和账实核对。 所谓结账，就是把一定时期内发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，以便于根据账簿记录编制会计报表。 如果记账过程中发生错误，则应根据错误性质和发现时间，采用不同的的方法更正。常用的错账更正方法有：划线更正法、红字更正法、补充登记法。 九、基本概念 账簿 普通日记账 特种日记账 总分类账 明细分类账 结账 习题一题解习题一题解 现现 金金 日日 记记 账账 单位：元单位：元 银银 行行 存存 款款 日日 记

13、记 账账（略）（略） 习题二题解习题二题解 1 1、用红字更正法、用红字更正法 （1 1）借：管理费用）借：管理费用 600600 贷：现金贷：现金 600600 （2 2）借：管理费用）借：管理费用 600600 贷：银行存款贷：银行存款 600600 （3 3）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正错误。错误。 2 2、用红字更正法、用红字更正法 （1 1）借：预提费用）借：预提费用 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 （2 2）借：待摊费用）借：待摊费用 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000 （3

14、3）根据上列记账凭证的会计分录登记）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正错误。入账更正错误。 3、用红字更正法（1 1）借：库存商品）借：库存商品 4500045000 贷：生产成本贷：生产成本 4500045000（2 2）根据上列记账凭证的会计分录登记入账）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正错误。更正错误。 4 4、用补充更正法、用补充更正法 （1 1）借：银行存款）借：银行存款 900 900 贷：应收账款贷：应收账款 900 900 （2 2）根据上列记账凭证的会计分录登记）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正错误。入账更正错误。 5 5、用红字更正法、用红字更正法 （1 1）

15、借：管理费用）借：管理费用 14001400 贷：预提费用贷：预提费用 14001400 （2 2）借：管理费用）借：管理费用 41004100 贷：累计折旧贷：累计折旧 41004100 （3 3）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正错误。错误。 6 6、用划线更正法、用划线更正法 把3400误记为4300，应将4300全数用红线划去，在上方更正为3400，不得只划43两个数字。 7、用红字更正法（1 1）借：本年利润）借：本年利润 450000450000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450000450000（2 2）借：主营业务收入）借：主营业务收入 480000480000 贷：本年利润贷：本年利润 480000480000（3 3）根据上列记账凭证的会计分录登记入账）根据上列记账凭证的会计分录登记入账更正错误。更正错误。 8、用补充登记法 （1 1）借：应付账款）借：应付账款