第三章银行会计

1、第三章第三章 存款业务的核算存款业务的核算 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 第三节第三节 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算 第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算 商业银行的经营活动商业银行的经营活动 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述一、存款业务的含义及意义一、存款业务的含义及意义 存款业务是银行以信用方式吸收社会各界闲散资存款业务是银行以信用方式吸收社会各界闲散资金的活动。金的活动。 二、存款业务的分类二、存款业务的分类 单位存款单位存款 （一）按存款对象分（一）按存款对象分: 储蓄存款储蓄存款 同业存款同业存款 （二

2、）按存期不同分（二）按存期不同分: 活期存款：可随时取用活期存款：可随时取用 定期存款：确定取款时间定期存款：确定取款时间（三）按存款来源分（三）按存款来源分: 原始存款：原始存款： 派生存款派生存款（四）按币种不同分（四）按币种不同分: 本币存款：利率管制。本币存款：利率管制。 外币存款：利率已放开外币存款：利率已放开. 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述三、存款业务的核算要求三、存款业务的核算要求 1、切实维护存款人的合法权益切实维护存款人的合法权益。做到谁的钱进睡的帐，。做到谁的钱进睡的帐，由谁支配。除法律规定外，他人不得随意查询、冻结、由谁支配。除法律规定外，他人不得随意查询、冻结

3、、扣划；储蓄存款贯彻存款自愿，取款自由，存款有息，扣划；储蓄存款贯彻存款自愿，取款自由，存款有息，为存款人保密的原则。为存款人保密的原则。 2、正确开立和使用会计科目及帐户。正确开立和使用会计科目及帐户。严禁出租、出借、严禁出租、出借、转让帐户，严防冒领、诈骗、挪用。转让帐户，严防冒领、诈骗、挪用。 3、准确及时的进行会计核算，提高服务质量。准确及时的进行会计核算，提高服务质量。及时登帐、及时登帐、准确计息、防止串户、手续简便。准确计息、防止串户、手续简便。 4、充分发挥银行会计反映和监督的职能。充分发挥银行会计反映和监督的职能。对违规行为进对违规行为进行处罚，行处罚， 对可疑的、大额的存取重

4、点监控并及时上报。对可疑的、大额的存取重点监控并及时上报。 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述四、存款帐户的管理四、存款帐户的管理(一一)单位存款帐户的管理单位存款帐户的管理 1、基本存款帐户基本存款帐户：1.是存款人办理日常转帐和现金收付的是存款人办理日常转帐和现金收付的帐户。帐户。2.存款人的工资、奖金、零星开支等现金的支取以存款人的工资、奖金、零星开支等现金的支取以及结算业务中资金的收付，只能通过该帐户办理。及结算业务中资金的收付，只能通过该帐户办理。3.开立开立规定见规定见P42，一个单位只能开立一个基本帐户。，一个单位只能开立一个基本帐户。 2、一般存款帐户一般存款帐户：1.存款

5、人在基本帐户外，为满足和适应存款人在基本帐户外，为满足和适应向多家银行借款的需要，可以在其他借款银行的一家营业向多家银行借款的需要，可以在其他借款银行的一家营业机构开立一般存款帐户。机构开立一般存款帐户。2.存款人可通过本帐户办理转帐存款人可通过本帐户办理转帐结算和现金缴存，但不能办理现金支取。结算和现金缴存，但不能办理现金支取。3.开立规定见开立规定见P42，开立需提供借款合同或同意非独立核算单位开户的证明。开立需提供借款合同或同意非独立核算单位开户的证明。 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述 3、临时存款帐户临时存款帐户：1.存款人因临时经营活动需要而开立的存款人因临时经营活动需要而开

6、立的帐户。帐户。2.存款人可通过本帐户办理转帐结算和根据国家现存款人可通过本帐户办理转帐结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。金管理规定办理现金收付。3.开立时应提供临时执照或有开立时应提供临时执照或有权部门同意设立外来临时机构的批文。权部门同意设立外来临时机构的批文。P42 4、专用存款帐户专用存款帐户：1.存款人因特殊业务需要而开立的限定存款人因特殊业务需要而开立的限定了资金来源和用途的帐户。了资金来源和用途的帐户。2.该帐户专门办理特定用途资该帐户专门办理特定用途资金的收与付。金的收与付。3.开立时应提供批准立项文件或国家有关的开立时应提供批准立项文件或国家有关的文件规定。文件规定。P

7、42(二二)储蓄存款帐户的管理储蓄存款帐户的管理 分活期存款和定期存款户分活期存款和定期存款户;活期分存折和支票户活期分存折和支票户;定期分定期分多种类型多种类型.开户的相关规定开户的相关规定 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述五、会计科目的设置和使用五、会计科目的设置和使用 “吸收存款吸收存款”, 本科目用以核算商业银行吸收的除同业存放以外的本科目用以核算商业银行吸收的除同业存放以外的其他各种存款其他各种存款.属于属于负债类负债类。按存款种类和存款单位明细核算。如。按存款种类和存款单位明细核算。如”活期存款活期存款” “定期存款定期存款” “活期储蓄存款活期储蓄存款” “定期储蓄存款定期

8、储蓄存款” “信信用卡存款用卡存款”。 商业银行收到存入款时贷记本科目，支取款项时借记商业银行收到存入款时贷记本科目，支取款项时借记本科目，贷方余额。本科目，贷方余额。 “利息支出利息支出”，用以核算银行在吸收存款、发行债券等业务活动中，用以核算银行在吸收存款、发行债券等业务活动中，按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。属于损益（费用）类，按国家规定的适用利率向债权人支付的利息。属于损益（费用）类，发生利息支出借记本科目，期末结转后无余额。发生利息支出借记本科目，期末结转后无余额。 “应付利息应付利息”，用以核算银行吸收存款或发生借款的当期确认应付用以核算银行吸收存款或发生借款的当期确认应付

9、而未付的利息。属于而未付的利息。属于负债类负债类，贷方登记吸收存款或发生借款的当期确，贷方登记吸收存款或发生借款的当期确认应付而未付的利息，借方登记实际支付利息额。认应付而未付的利息，借方登记实际支付利息额。第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算 一、单位活期存款业务的核算一、单位活期存款业务的核算 本节主要介绍支票户存取现金的核算。本节主要介绍支票户存取现金的核算。（一）支票户存取现金的核算（一）支票户存取现金的核算 1、支票户存入现金、支票户存入现金：存款人填制现金缴款单一式两联连同现金银行出纳审单、点收现金，登记现金日记帐，签章 第一联回单交存款人，第二联送会计部门代现金收入

10、传票、登记单位存款分帐户。分录如下： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期存款活期存款XX单位单位 2、支票户支取现金、支票户支取现金： 存款人签发现金支票、加盖单位印鉴、取款人背书 银行会计审核无误，以支票代现金付出凭证记分户帐对号单交取款人，支票签章交予复核复核人员复核无误签章 出纳据支票登记现金付出日记帐，据对号单支付现金。会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款 XX单位单位 贷：库存现金贷：库存现金 第二节第二节 单位存款业务的核算单位存款业务的核算（二）单位活期存款的对帐（二）单位活期存款的对帐l 由于存款户和银行记帐时间的差异、凭证传递环节较多或帐务

11、差由于存款户和银行记帐时间的差异、凭证传递环节较多或帐务差错，因而会造成未达帐项。为保证存款安全，作到内外帐相符，双方错，因而会造成未达帐项。为保证存款安全，作到内外帐相符，双方应经常进行帐务核对。应经常进行帐务核对。l 1、支票户对帐。、支票户对帐。银行对支票户一般使用两联复写帐页。每记满一银行对支票户一般使用两联复写帐页。每记满一页，即撤下对帐单联交存款人对帐，每逢季末、年终，逐户填发页，即撤下对帐单联交存款人对帐，每逢季末、年终，逐户填发“余余额对帐单额对帐单”交单位对帐。存款户应逐笔核对，并在回单联注明未达帐交单位对帐。存款户应逐笔核对，并在回单联注明未达帐项，盖章后送还开户行。银行加

12、以查对、装订、保管。项，盖章后送还开户行。银行加以查对、装订、保管。l 2、存折户对帐、存折户对帐：采取随时对帐的方法，即在办理存、取款业务时，：采取随时对帐的方法，即在办理存、取款业务时，坚持帐折见面，保证双方余额一致。坚持帐折见面，保证双方余额一致。 二、单位定期存款业务的核算二、单位定期存款业务的核算l单位按规定提留暂时不用的资金及地方财政节余款项等可以办理定期存单位按规定提留暂时不用的资金及地方财政节余款项等可以办理定期存款。起存金额款。起存金额10000元，多存不限。不得提前支取，不得直接提现。目元，多存不限。不得提前支取，不得直接提现。目前分三个月、六个月、一年、二年、三年、五年六

13、种存期，单位可自行前分三个月、六个月、一年、二年、三年、五年六种存期，单位可自行选择。选择。l 1、定期存款存入的核算、定期存款存入的核算：存款单位签发转帐支票 银行审查无误，以其代转帐借方传票登活期存款分户帐，同时填写一式三联单位定期存单，经复核，第一联做转帐贷方传票，第三联做定期存款卡片帐，第二联加盖公章，经办人员名章交存款人作为存款凭据。l 借：借：吸收存款吸收存款活期存款活期存款XX单位单位 贷：贷：吸收存款吸收存款定期存款定期存款XX单位单位l 2、定期存款支取的核算、定期存款支取的核算： 单位持到期存单银行与卡片帐核对无误、计息、盖结清戳记，以其代定期存款转帐借方传票，另编两联特种

14、转帐贷方传票，一联做贷方传票，一联做收帐通知，办理转帐及销户。l 借：借：吸收存款吸收存款定期存款定期存款XX单位单位 利息支出利息支出定期存款利息支出定期存款利息支出（利息计算在第四节讲） 贷：贷：吸收存款吸收存款活期存款活期存款XX单位单位第三节第三节 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算 一、活期储蓄存款业务的核算一、活期储蓄存款业务的核算 活期储蓄存款也有存折户、支票户 ，本节主讲存折户。 1、开户与续存的核算、开户与续存的核算l 储户新开户应填“开户申请书”或“活期储蓄存款”凭条，连同现金、身份证件交银行审查，点收现金无误，为储户开立并登记活期储蓄存款分户帐，同时登记开销户登记簿，然

15、后填写活期存折（如储户要求凭密码、印鉴支取需注明）加盖公章及经办员私章，交与储户。银行用审核无误并加盖“现金收讫”的存款凭条代现金收入传票记帐，分录如下： 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款活期储蓄活期储蓄 XXXl 储户续存的程序及核算与开户基本相同。储蓄存款种类储蓄存款种类 第三节第三节 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算2、活期存款支取的核算、活期存款支取的核算 储户将银行卡或存折（密码、印鉴）交银行，经办员抽出相应帐户核对，审核无误，打印取款凭条代现金付出传票，登记存折和分户帐、日记帐，然后退折并付款。分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄活期储蓄XXX 贷：库

16、存现金贷：库存现金3、销户的核算、销户的核算l 储户提出销户，填制取款凭条+存折 银行审核，计息、填制两联利息清单，一联连同本息交储户，另一联营业终了据以编制“利息支出”科目汇总传票，同时银行代收利息税。销户后取款凭条，分户帐、存折加盖“结清”戳记，并注销开销户登记簿。分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款活期储蓄活期储蓄XXX 利息支出利息支出活期储蓄利息支出活期储蓄利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 二、定期储蓄存款业务的核算二、定期储蓄存款业务的核算（一）定期储蓄存款的种类（一）定期储蓄存款的种类1、整存整取、整存整取：按约定存期整笔一次存入到期一次支取本息。目前有6种存期，利息计算采取利

17、随本清，50圆起存。2、零存整取、零存整取：约定存期，固定存额，在存期内按月分次存入，到期一次支取本息。中途漏存，下月补齐，以后续存。5圆起存，1、3、5年3个档次。3、存本取息、存本取息：一次存入本金，约定存期内分次支取利息，到期支取本金，分1、3、5年3种存期，利息支取每月、每季一次，未按期支取的利息，不计复利，起存5000圆。4、整存零取、整存零取：一次存入本金，约定存款期限及支取本金的次数和额度，期满支付利息，有1、3、5年三种存期，有每月、每季、半年三种支取期，起存1000圆。5、定活两便、定活两便：不约定存期，可按储户要求随时支取，按实际存期和适用利率（整存整取同档利率60%）计息

18、，起存50圆。6、教育储蓄、教育储蓄：是一种特殊的零存整取储蓄品种，面向中、小、大、研究生等学生，存期有1、3、6年三种。最低起存50圆，本金合计最高额2万圆，最大特点，免征利息税。第三节第三节 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算第三节第三节 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算（二）定期储蓄开户和续存的核算（二）定期储蓄开户和续存的核算l 所有定期储蓄存款都有开户手续，零存整取和教育储蓄还有续存手续，因开户手续基本相同（各行开户申请书填写项目和明细帐户略有不同）故仅就整存整取的开户核算做以下说明。l 储户填写“定期储蓄存款开户申请书”（储种、存期、密码、余额、地址）连同现金、身份证明，交银

19、行经办人员，点收、审核无误，填写一式三联“定期储蓄存单”，第一联代现金收入借方传票。第二联交储户作为存款凭证。第三联做卡片帐。登记明细帐，及储蓄存款开销户登记簿。 借：库存现金借：库存现金 贷：吸收存款贷：吸收存款定期储蓄定期储蓄整存整取整存整取XXX 第三节第三节 个人储蓄业务的核算个人储蓄业务的核算（三）定期储蓄存款支取的核算（三）定期储蓄存款支取的核算l 储户持存单交银行经办人员抽出卡片帐与存单核对（密码）无误计息并在存单及卡片帐有关栏中填写，加盖付息和“结清”戳记，同时填制两联利息清单，定期存单代现金付出传票，一联利息清单做利息支付依据和代扣利息税的依据，另一联利息清单及存款本息交储户

20、当面点清，注销开户登记簿中的记载。分录如下： 借：吸收存款借：吸收存款定期储蓄定期储蓄整存整取整存整取XX户户 利息支出利息支出定期储蓄利息支出定期储蓄利息支出 贷：库存现金贷：库存现金 第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算 一、存款计息的一般说明：一、存款计息的一般说明： 1、意义：保护存款人合法权益，利于聚集资金，支持国家经济建设，、意义：保护存款人合法权益，利于聚集资金，支持国家经济建设，更好地保护银行的利益。更好地保护银行的利益。 2、存款计息的一般规定：、存款计息的一般规定： 计息时间计息时间：活期存款按季结息，每季末月：活期存款按季结息，每季末月20日为结息日。定期存日为结息

21、日。定期存款按对年、对月、对日计算，零头按实际天数计算。款按对年、对月、对日计算，零头按实际天数计算。 计息利率计息利率：活期存款按结息日挂牌公告活期存款利率计息，定期：活期存款按结息日挂牌公告活期存款利率计息，定期存款按存入日挂牌公告相应定期利率计息；定期储蓄存款提前支取按存款按存入日挂牌公告相应定期利率计息；定期储蓄存款提前支取按支取日挂牌公告的活期存款利率计息，逾期支取，逾期时段按支取日支取日挂牌公告的活期存款利率计息，逾期支取，逾期时段按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。挂牌公告的活期存款利率计息。 利息纳税：利息纳税：单位、个人是否缴纳利息所得税，由财政部及央行根单位、个人是否缴纳利

22、息所得税，由财政部及央行根据宏观经济形势制定政策。据宏观经济形势制定政策。第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算二、活期存款的利息计算二、活期存款的利息计算 l 由于活期存款存取频繁，本金经常变动，不便于逐笔由于活期存款存取频繁，本金经常变动，不便于逐笔计算利息，所以一般采用定期（固定日期）计息的方式。计算利息，所以一般采用定期（固定日期）计息的方式。l 计算方法为：计算方法为： 利息利息=累计积数累计积数日利率日利率l积数是经常变动的日存款余额之和，是每日存款的累加。 即： 累计积数累计积数=存款余额存款余额日数日数 积数法计息的关键是积数的确定，以下介绍确定积数的二种方式：第四节第四节

23、 存款利息的计算存款利息的计算（一）余额表计算积数（一）余额表计算积数l 余额表计算积数就是于每日营业终了，将计息科目余额表计算积数就是于每日营业终了，将计息科目各分户帐当日余额抄入计息余额表，如当日余额没变动，各分户帐当日余额抄入计息余额表，如当日余额没变动，按上日余额抄列。各户每日余额相加即为该帐户计息积数。按上日余额抄列。各户每日余额相加即为该帐户计息积数。如因帐务错误导致帐项更正调整的，应相应调整积数，结如因帐务错误导致帐项更正调整的，应相应调整积数，结息日以息日以累计积数累计积数日利率日利率算出本期应付利息。算出本期应付利息。l P60-61例例及及“计息余额表计息余额表”l 此法适

24、用于活期存款余额变化频繁的单位计息。此法适用于活期存款余额变化频繁的单位计息。 第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算（二）分户帐计算积数（二）分户帐计算积数l一般使用一般使用乙种帐乙种帐，当发生存取款业务时，按上次最后余额，当发生存取款业务时，按上次最后余额乘以该余额实际存款天数计算出积数并记入乘以该余额实际存款天数计算出积数并记入“积数栏积数栏”，实际存款天数按实际存款天数按“算头不算尾算头不算尾”原则处理。到结息日，先原则处理。到结息日，先算出截至当日的日数和积数，再加总本计息期的积数总和，算出截至当日的日数和积数，再加总本计息期的积数总和，乘以适用利率即可，帐务处理上相同。乘以适用

25、利率即可，帐务处理上相同。lP62 分户帐计息举例。分户帐计息举例。l此法适用于活期存款余额变化较少的单位计息。此法适用于活期存款余额变化较少的单位计息。第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算三、逐笔计息方式的利息计算三、逐笔计息方式的利息计算l定期存款因本金较为固定，一般采取逐笔计付利息的方法定期存款因本金较为固定，一般采取逐笔计付利息的方法.（也叫利随本清利随本清）l 1、整存整取计息公式、整存整取计息公式 利息利息=存款本金存款本金存期存期适用利率适用利率l 2、零存整取计息：、零存整取计息：可采用固定积数法或月积数法l固定积数法：固定积数法： 应付利息应付利息=存储金额存储金额每元

26、存款到期利息（固定基数）每元存款到期利息（固定基数） 每元存款到期利息每元存款到期利息=1平均存期平均存期月利率月利率l 此法适合每月存入固定金额，中途无漏存。例l 月积数法：月积数法： 应付利息应付利息=累计存款（月）余额累计存款（月）余额月利率月利率 累计存款余额即月积数，此法适合中途有漏存时。 第四节第四节 存款利息的计算存款利息的计算 3、整存零取的计息、整存零取的计息l 利息利息=存款本金平均值存款本金平均值存期存期利率利率l 存本平均值存本平均值=（全部存款本金（全部存款本金+每期支取本金数）每期支取本金数）2 4、存本取息的计息、存本取息的计息l 按规定利率算出全部应付利息总数，之后平均分摊算出每次付按规定利