第四章 支付结算业务的核算

1、第四章 支付结算业务的核算n第一节 概述 n第二节 支票业务的核算 n第三节 汇兑业务的核算n第四节 银行汇票业务的核算 n第五节 委托收款业务的核算 n第六节 商业汇票业务的核算 n第七节 银行本票业务的核算n第八节 信用卡业务的核算第一节 概述本节内容提要：一、支付结算意义二、支付结算原则三、支付结算纪律四、支付结算的种类五、票据基础知识第一节 概述 一、支付结算的意义 支付结算就是单位、个人在社会经济活动中使用票据及规定的结算方式，进行货币给付及资金清算的行为。 二、支付结算的原则 原则一：恪守信用，履约付款。原则一：恪守信用，履约付款。原则二：谁的钱进谁的账，由谁支配；原则二：谁的钱进

2、谁的账，由谁支配；原则三：银行不垫款。原则三：银行不垫款。三、支付结算纪律n （一）（一） 单位和个人办理支付结算：单位和个人办理支付结算： 1 1、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；、不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用； 2 2、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和、不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；他人资金； 3 3、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；、不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 4 4、不准违反规定开立和使用账户。、不准违反规定开立和使用账户。 ( (二二) )银行办理支付结算：银行

3、办理支付结算： 1 1、不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；、不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行资金；2 2、不准、不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项；无理拒绝支付应由银行支付的票据款项； 3 3、不准受理无理拒付、不扣少扣、不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金；滞纳金； 4 4、不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金；、不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金； 5 5、不准签、不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款；6 6、不准在支付结算制度之外规、不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通；定附加条

4、件，影响汇路畅通；7 7、不准违反规定为单位和个人开立账户；、不准违反规定为单位和个人开立账户； 8 8、不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；不准拒绝受理、代理他行正常结算业务；9 9、不准放弃对企事业单位和个人违、不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁；反结算纪律的制裁；1010、不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。、不准逃避向人民银行转汇大额汇划款项。 n 支支 付付结结算算种种类类现金结算现金结算转账结算转账结算按是否使用现金划分按是否使用现金划分按使用区域划分按使用区域划分同城结算同城结算异地结算异地结算现行的结算工具现行的结算工具与结算方式与结算方式票据：票据：银行汇票、商业汇

5、票（银行承兑汇银行汇票、商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）支票、本票、票、商业承兑汇票）支票、本票、信用卡信用卡结算方式：结算方式：汇兑、委托收款、托收承付方式。汇兑、委托收款、托收承付方式。四、支付结算的种类 票据：银行汇票、商业汇票（银行承兑汇票、商业承兑汇票）、支票、本票、信用卡 结算方式：汇兑、委托收款、托收承付方式。 按使用区域分：只能用于同城结算的：支票（现已扩展到全国）、本票。只能用于异地结算的：汇兑、银行汇票、托收承付既可用于同城又可用于异地的：委托收款、商业汇票、银行卡五、票据知识（一）注意事项n金额、日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效。n其他事项更改时须签章证明。

6、n金额大小写必须一致。n签章包括：签名、盖章或签名加盖章。n票据格式：未使用按中国人民银行统一印制的票据，票据无效。 （二）票据基础知识 1、票据概念 广义票据泛指一切商业凭证和有价单证； 狭义票据仅指票据法规定的票据，即出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定的金额给收款人或持票人的有价证券。 2、票据的法律特征：票据具有设权性、要式性、金钱性、无因性、流通性、文义性、占有性、提示性、返还性等十大法律特征。 3 3、票据行为：出票、背书、承兑、保证、票据行为：出票、背书、承兑、保证、( (付款付款) )票据特征票据特征票据是设权证券票据是设权证券 票据是债权证券票据是债权证

7、券票据是货币证券或金钱证券票据是货币证券或金钱证券票据是无因证券票据是无因证券票据是要式证券票据是要式证券票据是流通证券票据是流通证券票据是文义证券票据是文义证券 票据是占有证券票据是占有证券票据是提示证券票据是提示证券票据是返还证券票据是返还证券 4、 票据权利票据权利 第一次权利第一次权利 第二次权利第二次权利 （2 2）追索权：）追索权： 持票人在票据到期未获付款或到期前未获承兑，在行持票人在票据到期未获付款或到期前未获承兑，在行使保全措施后，向其前手请求偿还票据金额、利息及其他使保全措施后，向其前手请求偿还票据金额、利息及其他法定款项的一种票据权利。法定款项的一种票据权利。 （1 1）

8、付款请求权：）付款请求权： 票据到期，持票人请求付款人支付票款的权利。票据到期，持票人请求付款人支付票款的权利。 5、票据抗辩 抗辩是法律赋予的，使当事人在法定情形下对抗对方请求的权利。 （1）对人的抗辩）对人的抗辩 票据债务人可以对不履行约定义务的与自己有直接债权债务关系的持票人，进行抗辩。 （2）对物的抗辩）对物的抗辩 因票据上的记载不符合要求而提起的抗辩。 （3）抗辩权的限制）抗辩权的限制 票据债务人不得以自己与出票人或者与持票人的前手之间的抗辩事由，对抗持票人。但是，持票人明知存在抗辩事由而取得票据的除外。 票据可能因为被盗、毁票据可能因为被盗、毁损、遗失而导致持票人不再损、遗失而导致

9、持票人不再占有票据占有票据 6、票据丧失后的补救办法、票据丧失后的补救办法普通诉讼普通诉讼 据失的救法据失的救法票丧后补办票丧后补办挂失止付挂失止付公示催告公示催告票据丧失与补救措施 （1）挂失止付：）挂失止付： 票据丧失，失票人可以及时通知票据的付款人挂失止付，但是，未记载付款人或者无法确定付款人及其代理付款人的票据除外。 收到挂失止付通知的付款人，应当暂停支付。 （2）公示催告）公示催告： 失票人应当在通知挂失止付后日内，也可以在票据丧失后，直接依法向人民法院申请公示催告（须向票据支付地的基层人民法院提出公示催告的申请）-法院受理后，3日内应发出止付通知和公告-法院收到利害关系人的申报后，

10、应当裁定终结公示催告程序-公示催告期满以及在判决作出前，没有利害关系人申报权利的，公示催告申请人应当自申报权利期限届满的次日起一个月内申请法院作出除权判决。 公示催告的期间：公示催告的期间：国内票据不超过60日，涉外票据不超过90日 （3）提起诉讼：）提起诉讼： 失票人应当在通知挂失止付后日内，也可以在票据丧失后，直接依法向人民法院申请公示催告，或者向人民法院提起诉讼。第二节 支票业务的核算 一、概念及有关规定一、概念及有关规定 按能否取现划分支票分按能否取现划分支票分现金支票现金支票转账支票转账支票只能取现，只能取现，不能转帐不能转帐只能转帐，只能转帐，不能取现不能取现按是否划线分按是否划线

11、分划线支票划线支票普通支票普通支票只能转帐只能转帐既可取现，既可取现，也可转帐也可转帐支支票票种种类类及及作作用用支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。现金支票票样 1转账支票票样 2划线支票票样划线支票票样 新版票据知识央行决定自央行决定自2011年年3月月1日起启用日起启用2010版银行票据凭证版银行票据凭证补充资料补充资料汇票票据调整在要素、格式内容汇票票据调整在要素、格式内容支票结算的有关规定 1 1、支票必须记载的事项：、支票必须记载的事项：表明“支票”字样，无条件支付的委托，确定的金额，付款人的名称，出票日期，出票人签章

12、。收款人名称可以由出票人授权补记。 2 2、支票付款方式：、支票付款方式：支票限于见票即付，不得另行记载付款日期，另行记载的该记载无效。 3 3、提示付款期限：、提示付款期限：自出票之日起10日内，超过提示期限的，付款人不予付款，但出票人对持票人承担票据责任。 4 4、禁止签发空头支票、印鉴不符的支票或支付密码错误的支、禁止签发空头支票、印鉴不符的支票或支付密码错误的支票。票。对签发的上述三类支票，银行除退票外，另按票面金额处以5%但不低于1000元的罚金；持票人有权要求出票人赔偿支票金额的2%的赔偿金。 5 5、签发支票必须使用墨汁或碳素墨水钢笔书写。、签发支票必须使用墨汁或碳素墨水钢笔书写

13、。 6 6、使用范围：、使用范围：原仅限同城使用，现可在全国范围内使用。 二、转账支票业务的核算 （一）收款人、签发人在同一行处开户的处理手续 1、收款人提交支票及进账单的处理手续 借：活期存款付款人户 （支票） 贷：活期存款收款人户 （进账单）n#2联进账单作收账通知退收款人。 2、付款人提交支票的处理手续:分录同上进账单格式：二联式银行进账单的#1为给持票人的回单（即收账通知），#2为银行的贷方凭证。 借借:活期存款活期存款付款人付款人 贷贷:活期存款活期存款收款人收款人付款人付款人转帐支票业务处理流程图（同一行处） 收款人付款人开户行收款人开户行转帐支票业务核算流程图（同一行处：由付款人

14、提交支票）（同一行处：由付款人提交支票） 1、交易、交易 2、提交支票及进账单、提交支票及进账单 4、收账通知、收账通知付款人付款人转帐支票业务处理流程图（同一行处） 收款人付款人开户行收款人开户行借:活期存款付款人 贷:存放央行款项借:存放央行款项 贷:活期存款收款人转帐支票业务核算流程图（跨系统行：由付款人提交支票）（跨系统行：由付款人提交支票） 1、交易、交易 2、提交支票及进账单、提交支票及进账单 4、收账通知、收账通知3、票据交换、清算、票据交换、清算付款人付款人转帐支票业务处理流程图（同一行处） 收款人付款人开户行收款人开户行借借:活期存款活期存款付款人付款人 贷贷:存放央行款项存

15、放央行款项 等过了约定的退票时等过了约定的退票时间后记账，分录为：间后记账，分录为： 借借:存放央行款项存放央行款项 贷贷:活期存款活期存款收款人收款人转帐支票业务核算流程图（不同行处：由收款人提交支票）（不同行处：由收款人提交支票）1、支票、支票2、提交支票及进账单、提交支票及进账单3、票据交换、清算、票据交换、清算4、收账通知、收账通知交易 （二）收款人、付款人在跨系统不同行处开户的处理手续 1 1、签发人开户行受理付款人提交支票的处理、签发人开户行受理付款人提交支票的处理 （1）付款人开户行的处理： 借：活期存款付款人户 贷：存放央行准备金或存放央行款项 #2、3进账单送票据交换所集中提

16、出交换n（2）收款人开户行提入进账单的处理： 借：存放央行准备金或存放央行款项 或:待处理票据清算 贷：活期存款*收款人 2 2、 收款人开户行受理收款人提交支票的处理收款人开户行受理收款人提交支票的处理 银行首先在进账单上加盖受理章退收款人，再将支票提出交换，收款人开户行需等过了约定的退票时间约定的退票时间才能进账。分录同上。 三、退票的处理n 出票人开户行审查发现：空头支票、印鉴不符的支票、支付密码错误的支票，除退票外，对出票人处以面额的5%但不低于1000元的罚款。 银行计收罚款的会计分录： 借：活期存款-出票人户 贷：营业外收入-结算罚款收入n 持票人有权要求出票人赔偿支票金额的2%的

17、赔偿金。转帐支票业务核算例题例1市工行开户单位三和粮店送存第八中学（本行开户）签发的转账支票一张，金额13500元，银行审查无误后予以进账。 借：活期存款-第八中学 13500 贷：活期存款-三河粮店 13500例2市工行开户单位红星童装厂签发转账支票一份，支付同城某农业银市工行开户单位红星童装厂签发转账支票一份，支付同城某农业银行开户单位纺织品批发部货款行开户单位纺织品批发部货款20000元。转帐后提出交换，写出双方元。转帐后提出交换，写出双方银行的会计分录。银行的会计分录。 （1）工行： 借：活期存款-红星童装厂 20000 贷：存放央行款项 20000 （2）农行： 借：存放央行款项 2

18、0000 贷：活期存款-纺织品批发部 20000 第三节 汇兑的核算 一、概念及有关规定n 汇兑是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。n 种类：按凭证的传递方式分为：信汇（邮寄凭证）、电汇（电报、电传）两种。n 优点：优点： 1、结算灵活，可直接汇给收款人，也可“留行待取”；还可以在汇入行分次支取或申请转汇。 2、无金额起点限制。 二、核算处理手续 （一）汇出行汇出款项的处理 1、汇款人提交1-4联的信汇凭证，或1-3联电汇凭证。#1回单，#2借方凭证，#3贷方凭证，#4收账通知n 汇款人签发时注意：是否注明“留行待取”字样；凭印鉴支取的在#4预留印鉴；需在汇入地取现的，应填“现

19、金”字样，但汇款人需是个体户或个人。 2、汇出行处理n 审查凭证，#1回单退客户，#2记账，#3、4装信封随联行报单寄汇入行或凭电汇#3发电。汇款人汇兑结算流程图汇兑结算流程图 汇款汇款 1.申请申请 3.收款通知收款通知 2.汇出汇出收款人汇入行汇入行汇出行汇出行转账汇款：借：活期存款转账汇款：借：活期存款-* * *单位单位 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （或存放央行款项）（或存放央行款项）现金汇款：借：现金现金汇款：借：现金 贷：应解汇款贷：应解汇款汇款人汇款人 借：应解汇款借：应解汇款-汇款人汇款人 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （或存放央行款项）（或存放央行款项） 借：清算资

20、金往来借：清算资金往来 （或存放央行款项）（或存放央行款项） 贷：活期存款贷：活期存款-* * *单位单位 （或应解汇款（或应解汇款-* * *收款人）收款人）汇出行账务处理（1）转账汇款： 借：活期存款汇款人（#2） 贷：清算资金往来（系统内） 或：存放央行款项（跨系统） （2）现金收汇： 借：现金（#2注销作附件） 贷：应解汇款汇款人户 借：应解汇款-汇款人户 贷：清算资金往来（系统内） 或：存放央行款项（跨系统） （二）汇入行解付汇款的处理 1、拆信封，审查信封封面与报单、附件是否相符，然后分别情况处理。 2、帐务处理（1）直接入账： 借：清算资金往来 或：存放央行款项（跨系统） 贷：活

21、期存款-收款人户（2）不直接入账： 借：清算资金往来 或：存放央行款项（跨系统） 贷：应解汇款-收款人 以#4或便条通知收款人。收款人来行办理解付分别不同情况处理如下：（1）提现：借：应解汇款-收款人户 贷：现金（2）分次支取：不通过分录，一次转出应解汇款登记簿，另开临时存款账户。（3）转汇：借：应解汇款-收款人户 贷：清算资金往来汇兑结算例题：200*年4月8日，合肥工商银行和平路支行发生下列汇兑业务，经审查无误，予以办理，逐笔作出会计分录： 1开户单位五星家电商场提交汇款凭证一份办理汇款，汇往无锡市农业银行开户的电子集团，金额为426000元，用途为购货款。 工行和支： 借：活期存款-五星

22、家电商场 426000 贷：存放央行款项 426000 无锡农行： 借：存放央行款项 426000 贷：活期存款-电子集团 426000 2张林持现金来行办理汇款，汇入行为南京市工行营业部，收款人张吉，汇款用途为赡家费，金额8000元。 合肥工行：借：现金 8000 贷：应解汇款张林 8000 借：应解汇款-张林 8000 贷：清算资金往来 8000南京工行：借：清算资金往来 8000 贷：应解汇款- 张吉 8000 三、退汇的核算（三种情况） 1、汇款人申请退汇：前提是汇入行不直接入账 汇出行填“退汇通知书”1-4联，#1回单，#2、3寄汇入行，#4专夹。 原汇入行退汇：借：应解汇款-原汇入

23、人户（#2） 贷：清算资金往来 #3寄回原汇款人n原汇出行收到划款： 借：清算资金往来 贷：活期存款-原汇款人户或其他应付款（#3）n #4退原汇款人 2、收款人拒收汇款：处理手续同（一） 3、汇入行主动退汇： 汇入款超过3个月无法解付，处理手续同（1）。第四节 银行汇票业务的核算 一、概念及有关规定一、概念及有关规定 银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。有关规定如下： 1、必须记载的事项缺一无效。 2、汇票一律记名。 3、银行汇票见票即付。提示付款期限自出票日起1个月。 4、“汇票和解迄通知”必须同时提交代理付款银行，缺一无效。 5、现

24、金银行汇票仅限于个人使用，即汇款人和收款人必须都是个人。 二、核算处理手续 （一）出票阶段的处理（一）出票阶段的处理 1、申请人提交“汇票申请书”1-3联，#1存根或回单，#2借方凭证，#3贷方凭证 2、签发行出票时注意事项：n 审查申请书有无“现金”及“不得转让”字样，现金汇票仅限于个人使用（收款人和汇款人均为个人）。n 收妥款项或转账后签发汇票：日期、金额大写，#2小写金额用压数机压印。n 加盖汇票专用章。汇票申请书样式银行汇票票样银行汇票票样 出票n #1存根、#4多余款通知联专夹保管，#2汇票、#3汇票解迄通知联交申请人。 签发行必须是通汇行。 3、分录： 现金汇票： 借：现金借：现金

25、 （申请书（申请书#2注销）注销） 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （申请书（申请书#3）n转账汇票： 借：活期存款借：活期存款申请人申请人 （申请书（申请书#2） 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 （申请书（申请书#3）例题 1开户单位华联商厦提交银行汇票申请书，申请签发银行汇票，汇款金额85 000元，系货款。银行审查后处理账务并签发#118汇票。 借：活期存款借：活期存款华联商厦华联商厦 85000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 85000 2个体户李华提交银行汇票申请书与现金50 000元，申请签发现金银行汇票，收款人为陈善。银行审查并点收现金后，签发#119汇票。 借：现金借：现金 50000 贷：汇

26、出汇款贷：汇出汇款 50000 （二）代理付款行（异地）付款阶段的处理 1、审查：、审查： 持票人向代理付款行提交汇票#2、#3联，要求解付汇票资金，代理付款行审查： （1）汇票的真实性，#2、3是否同时提交。 （2）实际结算金额是否在汇款金额内，是否涂改，更改的汇票无效。 （3）是否为“不得转让”汇票 （4）是否作“委托收款”签章背书。n 审查无误，办理转账（持票人在兑付行开有存款账户）2、帐务处理 （1）转帐： 借：清算资金往来借：清算资金往来 （实际结算金额）（实际结算金额） 贷：活期存款贷：活期存款-持票人户持票人户 （实际结算金额）（实际结算金额） （2）提取现金（持票人在兑付行没有

27、账户）： 借：清算资金往来借：清算资金往来 （实际结算金额）（实际结算金额） 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人持票人 （实际结算金额）（实际结算金额） 借：应解汇款借：应解汇款持票人持票人 （实际结算金额）（实际结算金额） 贷：现金贷：现金 （实际结算金额）（实际结算金额） 将#3汇票解迄通知寄给出票行例题 例1、市工行开户单位生物制药厂提交一份银行汇票第2、3联及进账单，汇票出票金额为36 000元，实际结算金额31 000元，要求代其进账，经审查无误，立即办理转账并向出票行南京市工行发送划付信息。 借：清算资金往来借：清算资金往来 31000 贷：活期存款贷：活期存款-生物制药厂生物制药厂

28、31000 例2收款人张桦提交现金银行汇票一份，出票金额45000元，要求全部提取现金。银行审查后，同意向其支付现金开划付省外系统内某出票行。 借：清算资金往来借：清算资金往来 45000 贷：应解汇款贷：应解汇款张桦张桦 45000 借：应解汇款借：应解汇款张桦张桦 45000 贷：现金贷：现金 45000（三）签发行结清汇票资金的处理 n 收到兑付行发来借报，抽出专夹保管的#1、4联，办理结清及余款退回处理手续。 1、汇票全额付款的，办理结清。、汇票全额付款的，办理结清。 借：汇出汇款借：汇出汇款 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 2、有多余款的汇票，退回多余款，办理结清手续、有多余款的汇

29、票，退回多余款，办理结清手续 （1）原转账汇票则不得提现。 借：汇出汇款借：汇出汇款 （汇款金额）（汇款金额） 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 （实际结算金额）（实际结算金额） 贷：活期存款或其他应付款贷：活期存款或其他应付款申请人申请人 （多余款）（多余款） （2）原现金汇票的申请人接到通知来行提现。 借：其他应付款借：其他应付款 贷：现金贷：现金例题 例1收到省外系统内划付款项的借方报单及银行汇票解讫通知，报单金额98 000元，经查银行汇票是华联商厦2月28日申请签发的，出票金额100 000元，立即办理结清票款的处理手续。 借：汇出汇款借：汇出汇款 100000100000 贷：清算

30、资金往来贷：清算资金往来 9800098000 贷：活期存款贷：活期存款华联商厦华联商厦 20002000 例2收到省外某行寄来划付银行汇票款的报单与解讫通知一份，此汇票系开户单位市百货商场于3月5日申请签发的，汇款金额为52 700元，实际结算金额为52 700元。 借：汇出汇款借：汇出汇款 5270052700 贷：清算资金往来贷：清算资金往来 5270052700申请人申请人 银行汇票结算流程图银行汇票结算流程图 3、#2、#3 1、申请 2、 #2#3 4、#2#3 5、汇划代理付款行代理付款行签发行签发行收款人收款人按实际结算金额办理：按实际结算金额办理：转帐：转帐： 借：清算资金往

31、来借：清算资金往来 贷：活期存款贷：活期存款-持票人户持票人户 提取现金提取现金（持票人在兑付行没有账户）（持票人在兑付行没有账户） 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：应解汇款贷：应解汇款持票人持票人 借：应解汇款借：应解汇款持票人持票人 贷：现金贷：现金 现金汇票签发：现金汇票签发： 借：现金借：现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 转账汇票签发：转账汇票签发： 借：活期存款借：活期存款申请人申请人 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 结清票款：结清票款：借：汇出汇款借：汇出汇款 （汇款金额）（汇款金额） 贷：清算资金往（实际结算金额）贷：清算资金往（实际结算金额） 贷：活期存款或其他应付款贷：活期存款

32、或其他应付款- -申请人申请人 三、银行汇票退款及挂失的处理1、汇票签发后未用退回 借：汇出汇款 贷：活期存款申请人2、短缺解迄通知退回，分录同上。3、挂失处理：限于“现金汇票”第五节 委托收款的核算 一、委托收款的概念及基本规定n 委托收款是收款人委托银行向付款人是收取款项的结算方式。有关规定如下： 1、适用范围：开立账户的单位和个人； 2、适用区域：同城和异地均可； 3、种类：过去有邮划和电划两种，由收款人选择。现只有电划方式。 4、必须提供债务证明： 已承兑的商业汇票、已到兑付日的债券、已到期的存单；公益事业性收费必须提交收费合同。 二、托收阶段的处理 1、收款人开户行受理委托收款的处理

33、 (1)收款人：提交结算凭证及债务证明。15联邮划委托收款凭证或14联电划凭证，#1回单，#2贷方凭证，#3借方凭证，#4收账通知，#5付款通知。电划凭证#4发电依据。 (2)开户行处理：退#1，#2专夹保管，登记“发出委托收款登记簿”，#3、4、5连同债务证明装信封寄付款人开户行。 2、付款人开户行通知付款的处理 开户行收到#3、4、5及债务证明，登记“收到委托收款登记簿”，#3、4及债务证明专夹保管，在#5批注承付期限，通知付款人。 托收阶段业务处理流程托收阶段业务处理流程 1、交易交易 2 2、托收、托收 3 3、回单、回单 5 5、发送承付通知、发送承付通知 4 4、邮寄托收凭证及债务

34、证明、邮寄托收凭证及债务证明 收款人收款人付款人付款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行 三、划款阶段的处理三、划款阶段的处理 有按期划款、无款支付、拒绝付款、多承付四种情况。 1 1、按期划款、按期划款 （1）付款人开户行。 付款人在债务证明到期前收到的，应在其到期日办理划款；在债务证明到期后收到的，应自银行发出承付通知次日起，第4日上午营业时办理划款。 借：活期存款借：活期存款付款人户付款人户（#3委 债务证明作附件） 贷：清算资金往来或存放央行款项贷：清算资金往来或存放央行款项 n 销记“收到委托收款登记簿”，将#4委寄收款人开户行 （2）收款人开户行。收到划款报单，抽出#

35、2与#4核对相符后，进行账务处理。 借：清算资金往来或存放央行款项借：清算资金往来或存放央行款项 贷：活期存款贷：活期存款收款人户收款人户 （#2委）n 销记“发出委托收款登记簿”，#4作收账通知交收款人。 委托收款按期划款业务核算流程图 收款人 1.交易交易 4.寄送承付通知寄送承付通知 2.托收托收 5.默认划款默认划款 7.收账通知收账通知 3.邮寄有关托收凭证及收款依据邮寄有关托收凭证及收款依据 6.发送划款信息发送划款信息 收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行付款人划款分录借借: :活期存款活期存款-* *付款人付款人 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 或或: :存放央

36、行款项存放央行款项收款分录借借: :清算资金往来清算资金往来或或: :存放央行款项存放央行款项 贷贷: :活期存款活期存款- -* * *收款人收款人例题 例1、合肥市工行收到省外某农业银行寄来委托收款结算凭证一份，付款人是本行开户的建材厂，托收金额70 020元，本日办理承付划款手续。 借：活期存款建材厂 70 020 贷：存放央行款项 70020 例2合肥市工行开户单位家电商场4月5日办理的一笔委托收款，金额44 670元，4月8日收到付款人开户行海南省工行某支行的划款报单，办理入账。 借：清算资金往来 44670 贷：活期存款家电商场 44670 2、无款支付的处理 （1）付款人开户行。

37、 承付期满日或债务证明到期日，付款人账户没有足够资金，则作无款支付处理。银行收到单位退回有关单证，填写“未付款通知书”13联，#1书和#3委留存备查，其余凭证批注无款支付字样，退回收款人开户行，并销记“收到委托收款登记簿”。 （2）收款人开户行。 收到退回单证，批注“无款支付”字样，销记“发出委托收款登记簿”，#2委、#2书留存备查，其余退收款人。 3、拒绝付款的处理 （1）付款人开户行。付款人提交“全部或部分拒绝付款理由书”1-4联，银行不负责审查拒付理由，部分拒付的，进行账务处理：n 借：活期存款付款人 (#2书，#3委作附件） 贷：清算资金往来等 n 全额销记登记簿，#1书退回付款人，#

38、3、4书连同#4委寄收款人开户行。n 全部拒付的，没有账务处理，#2书和#3委留存备查。 （2）收款人开户行收到拒付的处理 收到有关单证，部分拒付的，则进行账务处理；全部拒付的不进行账务处理： 借：清算资金往来 贷：活期存款收款人 （#3书，#2委作附件） 销记登记簿，#4书和#4委通知收款人。4、多承付的处理n付款人提交“多付款理由书”1-4n划款处理同前。托收承付与委托收款的比较托收承付与委托收款的比较一、共同点一、共同点1 1、两者都是由收款人办理的结算方式。、两者都是由收款人办理的结算方式。2 2、都有邮划和电划两种方式。、都有邮划和电划两种方式。二、不同点二、不同点1、适用范围不同适

39、用范围不同2、适用区域不同适用区域不同3 3、结算金额起点、结算金额起点4 4、托收依据不同、托收依据不同5 5、承付期限不同、承付期限不同6 6、银行责任不同银行责任不同7 7、划款方式不同、划款方式不同委托收款结算委托收款结算1 1、开立账户的单位、个、开立账户的单位、个人均可办理；人均可办理；2 2、同城、异地均可使用、同城、异地均可使用3 3、无金额起点限制、无金额起点限制4 4、须提供债务证明、须提供债务证明5 5、 3 3天天6 6、银行不负责审查拒付银行不负责审查拒付理由；不代收款人扣款理由；不代收款人扣款7 7、有无款支付、有无款支付 托收承付结算托收承付结算1 1、大中型国有

40、工业企业、大中型国有工业企业, ,商业商业一、二级批发企业一、二级批发企业, ,新华书店新华书店. .2 2、只能用于异地结算、只能用于异地结算3 3、有金额起点限制、有金额起点限制4 4、要提供交易合同和商品发、要提供交易合同和商品发运证明运证明5 5、验单付款、验单付款3 3天，验货付款天，验货付款1010天。天。6 6、银行负责审查拒付理由；、银行负责审查拒付理由；代收款人分次扣款，期限为代收款人分次扣款，期限为3 3个月，同时按月代扣滞纳金；个月，同时按月代扣滞纳金；银行负责发放结算（定期调整）银行负责发放结算（定期调整）贷款。贷款。7 7、不存在无款支付方式。不存在无款支付方式。第六

41、节 商业汇票业务的核算 一、概念及有关规定 1、商业汇票：是由出票人签发的，委托办理存款业务的银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 2、种类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。票样票样商业汇票有关规定 1、适用范围适用范围：商业承兑汇票限于在银行开立有存款账户的法人之间以及其他组织之间。银票限于国有企业、股份制企业、集体工业、供销社、三资企业。具有真实的交易关系或债权债务关系，具有可靠的资金来源。 2、适用条件适用条件：必须是商品交易款。 3、适用区域适用区域：同城和异地均可。 4、付款期限付款期限：最长不得超过6个月。 5、提示承兑期限提示承兑期限：定日付款和

42、出票后定期付款的汇票在到期日前提示承兑；见票后定期付款的汇票自出票日起1个月内承兑。 6、提示付款期限提示付款期限：自汇票到期日起10日。 7、银行承兑汇票限额：银行承兑汇票限额：不超过1千万。 二、银行承兑汇票的核算 （一）银行承兑汇票承兑的处理 1、承兑申请人提交申请。 承兑申请人向公司部提交承兑申请，公司部审核同意后，双方签定承兑协议1-3联（公司部、会计、申请人各执一联），公司部留存正本联，签发银行承兑汇票1-3联：#1卡片，#2汇票，#3存根。汇票#1、2连同#2协议交会计部门。 2、计收手续费：会计审查后，计算收取承兑手续费，按面额 比例万分之五或千分之一收取，分录： 借：活期存款

43、申请人户 贷：手续费收入 3、收取保证金：借：活期存款申请人 贷：保证金存款 4、登记表外科目。借：银行承兑汇票应收款 5 000 0000 贷：银行承兑汇票应付款 5 000 000 （或收入:银行承兑汇票 5 000 000） 5、处理凭证：#2汇票加盖“汇票专用章”，连同#2承兑协议交申请人。银行会计部门#1卡片和#3协议副本专夹保管。 银行承兑汇票承兑处理流程 1、申请 2、签订承兑协议 3、签发银票 8、银票 4 5 6承兑申请人承兑申请人银行公司部银行公司部收取手续费收取手续费收取保证金收取保证金登记表外科目登记表外科目银行会计部银行会计部例题 例1合肥市工行开户单位果品加工厂提交

44、银行承兑汇票申请承兑，汇票面额300 000元，银行审查后同意承兑，按票面额的1收取手续费，并进行表外科目登记。 手续费=3000001=300（元） 借：活期存款果品加工厂 300 贷：手续费收入 300 借：银行承兑汇票应收款 3000000 贷：银行承兑汇票应付款 300000（二）银票到期收款的处理 1、承兑银行于汇票到期日收取票款备付的核算 （1）申请人账户有资金：编制两联特转借，一联特转贷传票记账， 借：活期存款借：活期存款承兑申请人承兑申请人 3 000 000 保证金存款保证金存款承兑申请人承兑申请人 2 000 000 贷：应解汇款贷：应解汇款申请人申请人（特转贷）（特转贷）

45、5 000 000 （2）申请人账户资金不足，不足部分作逾期贷款处理。申请人资金不足借：活期存款承兑申请人 1 800 000 保证金存款-承兑申请人 2 000 000 逾期贷款承兑申请人 1 200 000 贷：应解汇款申请人 5 000 000n销记表外帐户： 付出：银行承兑汇票 5000 000或借：银行承兑汇票应付款 5 000 000 贷：银行承兑汇票应收款 5 000 000（三）持票人开户行受理汇票托收的处理： n持票人提前一个邮程的天数到开户银行办理委托收款结算：填交邮划或电划委托收款凭证，汇票作托收依据。处理同委托收款。（四）承兑银行支付票款的处理1、承兑银行于汇票到期日或

46、以后见票时付款：借：应解汇款申请人户 （#3委，汇票作附件） 贷：清算资金往来或存放央行款项2、销记表外科目 借：银行承兑汇票应付款 贷：银行承兑汇票应收款（五）持票人开户行收到划款的处理n借：清算资金往来等 贷：活期存款持票人户 （#2委）合肥三里街工行分录：合肥三里街工行分录： 借：存放央行款项借：存放央行款项 180 000 贷：活期存款贷：活期存款-开关厂开关厂 180 000例题 例16月3日，合肥工行开户单位开关厂提交委托收款凭证及将到期的银行承兑汇票一份，要求银行代收票款。该银行承兑汇票由山东省农行泉城广场支行承兑，承兑申请人是开户单位供电局，6月5日到期，汇票面额180 000

47、元。 6月5日，山东农行泉城广场支行从供电局账户收取票款准备支付。6月6日收到合肥寄来委托收款凭证及银行承兑汇票，当日将款项划出。 6月6日，本行收到划回款项的贷方报单信息后，立即为开关厂收账。山东泉城广场农行分录：山东泉城广场农行分录：6月月5日日 借：活期存款借：活期存款供电局供电局 180 000 贷：应解汇款贷：应解汇款供电局供电局 180 000销记表外科目销记表外科目 借：银行承兑汇票应付款借：银行承兑汇票应付款 180 000 贷：银行承兑汇票应收款贷：银行承兑汇票应收款 180 0006/6划款：借：应解汇款划款：借：应解汇款-供电局供电局 180 000 贷：存放央行款项贷：

48、存放央行款项 180 000银行承兑汇票到期收取票款业务流程n 1.交易 4.银票 2.申请承兑 3.承兑汇票 5.托收 7.收款备付 9.收款通知 6.托收 8.划款 收款人或持票人收款人或持票人付款人付款人（申请人）（申请人）收款人开户行收款人开户行 承兑银行承兑银行收款备付借：活期存款承兑申请人 贷：应解汇款-承兑申请人支付划款：借：应解汇款-承兑申请人 贷：清算资金往来 或：存放央行款项借：清算资金往来或：存放央行款项 贷：活期存款收款人三、商业承兑汇票的核算处理 （一）出票与承兑的处理 1、出票： （1）签发： 收或付款人签发1-3联商业承兑汇票，#1卡片，#2汇票联，#3存根（签发

49、人留存）。付款人应自收到汇票之日起3日内承兑或拒绝承兑。 （2）交付： 承兑后将汇票#2交收款人商业承兑汇票的出票与承兑图示1、由收款人签发商票，交付款人承兑 1.签发商票、提示承兑 2.商票#22、由付款人签发并承兑商票 签发并承兑 收款人付款人收款人付款人（二）商业承兑汇票代收的核算 1、收款人开户行托收阶段的处理 （1）收款人或持票人托收票据的核算 同城票据：于到期日办理委托收款手续，商业承兑汇票作托收依据。 异地票据：于到期日前5日内办理委托收款手续；逾期票据自到期日起10日内办理托收。 （2）收款人开户行收到后处理同委托收款托收阶段处理。（三）商业汇票划款阶段的处理 1、付款人开户行

50、按期划款的处理、付款人开户行按期划款的处理 （1 1）付款人开户行：）付款人开户行： 收到划来委托收款结算凭证，登记登记簿，#3、4委和汇票专夹保管，#5通知付款人。在商业汇票到期日和承付期满日，根据付款人资金状况，销记登记簿，分别：按期支付票款。付款日付款人账户有足够资金，则于汇票到期日办理划款。 借：活期存款付款人户 （#3委，汇票作附件） 贷：清算资金往来等 凭#4委划款，并寄回持票人开户行。2、付款人无款支付和拒绝付款的处理 （1）无款支付的处理）无款支付的处理 划款日付款人账户没有足够资金，应向持票人开户行发出“未付票款通知书”（1-3），银行将#1书和原#3委留存备查，#2、3书和

51、#4委、汇票寄持票人开户行。 （2）拒绝付款）拒绝付款 付款人应在收到银行通知的次日起3日内，提交“全部或部分拒绝付款理由书”1-4联，并退回#5委，银行收到后，如为全部拒绝付款，则将#1书退给付款人，#2书和#3委留存，#3、4书和#4委及汇票退回持票人开户行。 3、持票人开户行的处理 （1）持票人开户行收到划款的处理：同委托收款。 （2）收到无款支付、拒绝付款退回单证，同委托收款处理。补充资料：中国人民银行支付结算司副司长樊爽文2011年12月15日表示，我国发展电子票据业务还需要修改完善票据法等法律，确立电子票据的合法地位和完善相关规定。 n我国电子商业汇票系统于2009年10月28日试

52、运行。2010年6月28日在全国推广运行以来，已经基本覆盖全国主要银行金融机构和财务公司。 n电子商业汇票交易规则完整、精细，并提供统一的报价、议价平台，交易价格及时、公开、透明，有利于利率市场化，在很大程度上降低了纸质票据的业务风险，并能扩充票据市场容量。 第七节 银行本票业务的核算n一、概念及基本规定n 银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。n 银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。n 不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；n 定额银行本票是指凭证上预

53、先印有定固定面额的银行本票。银行本票结算的基本规定： （1）银行本票在同城范围内使用。 （2）银行本票的金额起点。不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为1000元、5000元、10000元、50000元。 （3）银行本票的付款期自出票日起最长不超过二个月(不分大月小月，统按次月对日计算，到期日遇例假日顺延)。 （4）银行本票一律记名，允许背书转让。 （5）银行本票见票即付，不予挂失。遗失的不定额银行本票在付款期满后一个月确未被冒领的，可以办理退款手续。 二、银行本票业务的核算（1 1）转账签发本票的，会计分录为：）转账签发本票的，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款-* *

54、*单位单位 贷：本票贷：本票1 1、银行本票出票的核算、银行本票出票的核算（2 2）现金签发本票的，会计分录为：）现金签发本票的，会计分录为： 借：现金借：现金 贷：本票贷：本票（1 1）兑付他行签发的本票：申请人提交本票及进账单）兑付他行签发的本票：申请人提交本票及进账单 会计分录为会计分录为 借：存放央行款项借：存放央行款项 贷：活期存款贷：活期存款-持票人户持票人户2、银行本票付款的核算、银行本票付款的核算（2 2）兑付本行签发的本票：申请人提交本票及进账单）兑付本行签发的本票：申请人提交本票及进账单 会计分录为会计分录为 借：本票借：本票 贷：活期存款贷：活期存款-持票人持票人 （或现

55、金）（或现金）3、银行本票结清的核算、银行本票结清的核算（1）出票行收到同城他行交换提入的本票。）出票行收到同城他行交换提入的本票。n 会计分录为会计分录为 借：本票借：本票 贷：存放央行款项贷：存放央行款项申请人申请人 银行本票结算流程图银行本票结算流程图 3、#2 1、申请 2、 #2 4、#2 5、汇划代理付款行代理付款行签发行签发行收款人收款人办理：办理：转帐：转帐： 借：存放央行款项借：存放央行款项 贷：活期存款贷：活期存款-持票人户持票人户 现金汇票签发：现金汇票签发： 借：现金借：现金 贷：开出本票贷：开出本票 转账汇票签发：转账汇票签发： 借：活期存款借：活期存款申请人申请人

56、贷：贷：开出本票开出本票 结清票款：结清票款：借：借：开出本票开出本票 贷：贷：存放央行款项存放央行款项 第八节第八节 银行卡业务的核算银行卡业务的核算 一、概念及有关规定 1、银行卡（Bank Card）：由银行发行、供客户办理存取款业务的新型服务工具的总称。 常见的银行卡一般分两种：借记卡和贷记卡。前者是储蓄卡，后者是信用卡。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 2、发卡银行 必须具备法定条件。商业银行、非银行金融机构开办信用卡业务必须报经人总行批准，其所属分支机构开办信用卡业务须报经辖区内人行分支机构备案。借记卡借

57、记卡debit cardn借记卡（debit card）可以在网络或POS消费或者通过ATM转账和提款，不能透支，卡内的金额按活期存款计付利息。消费或提款时资金直接从储蓄帐户划出。借记卡在使用时一般需要密码（PIN）。借记卡按等级可以分为普通卡、金卡和白金卡；按使用范围可以分为国内卡和国际卡。 贷记卡（贷记卡（Credit card）n 贷记卡（Credit card）是指发卡银行给予持卡人一定的信用额度，持卡人可在信用额度内先消费，后还款的信用卡。n 它具有的特点： 先消费后还款，享有免息缴款期（最长可达56天），并设有最低还款额，客户出现透支可自主分期还款。客户需要向申请的银行交付一定数量

58、的年费，各银行不相同。 3、银行卡的其他分类：（1）按发行主体是否在境内分为境内卡和境外卡； （2）按是否给予持卡人授信额度分为信用卡和借记卡； （3）按发行对象不同分为个人卡和单位卡； （4）按账户币种不同分为人民币卡、外币卡和双币种卡。 概念及有关规定 4、持卡人： （1）单位：凡在境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托人的代理人书面指定或注销。 （2）凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。 个人卡的主卡持卡人可为其配偶及年满18周岁的亲属申领附属卡，申领的附属卡最多不超过2张，也有权要求注销其附属卡。有关规定 5、卡户资金：单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。