出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理教学提纲

1、精品文档出口退税企业退回的税款如何进行帐务处理一、一般贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作帐务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据上期生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）（或借：应收补贴款-出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税

2、务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款应收出口退税（增值税）（或借：应收补贴款-出口退税）二、进料加工贸易方式下出口业务核算：1、货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）作账务处理：借：应收账款（或银存）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）2、月末根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵退税不得免征和抵扣税额做帐务处理：借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）3、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的应退税额做帐务处理：借：其他

3、应收款应收出口退税（增值税）（或借：应收补贴款-出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）4、次月根据生产企业免抵退税汇总申报表中的免抵税额做帐务处理（一般企业不做此笔会计处理，因其是税务机关免抵调库的依据，不影响增值税的核算）借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5、收到出口退税款时，做帐务处理：借：银存贷：其他应收款应收出口退税（增值税）（或借：应收补贴款-出口退税）三、来料加工贸易方式下出口业务核算来料加工贸易方式下销售收入是免税的，不计提销项税额，用于来料加工的原材料、零部件等的进项税额不得抵扣，直接计入成本。应税和免税共用的进项税额要作

4、进项转出处理。四、出口货物视同内销征税的会计核算（一）本年出口货物，在本年视同内销征税（冲减出口销售收入，增加内销销售收入）1、一般贸易方式下借：主营业务收入出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入内销收入应交税费应交增值税（销项税额）2、进料加工贸易方式下借：主营业务收入出口收入（以红字登记在该账户贷方）贷：主营业务收入内销收入应交税费未交增值税两种贸易方式下视同内销征税帐务处理不同，但以下处理方式相同：（1）对于本年单证不齐视同内销征税的出口货物，在帐务上冲减出口销售收入的同时，应在“出口退税申报系统”中进行负数申报，冲减出口销售收入。（2）对于单证不齐视同内销征税的出口货物已在

5、“出口退税申报系统”中进行负数申报的，由于申报系统在计算“免抵退税不得免征和抵扣税额”时已包含该货物，所以在帐务处理上可以不对该货物销售额乘以退税率之差单独冲减“主营业务成本”，而是在月末将生产企业免抵退汇总申报表中的“免抵退税不得免征和抵扣税额”一次性结转至“主营业务成本”中。（二）上年出口货物，在本年视同内销征税一般贸易方式下视同内销征税1、计提销项税额借：以前年度损益调整贷：应交税费应交增值税（销项税额）2、进料加工贸易方式下视同内销征税按征收率计算应纳税额借：以前年度损益调整贷：应交税费未交增值税3、按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出借：以前年度损益调整（红字）贷：

6、应交税费应交增值税（进项税额转出）（红字）（1）对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在“出口退税申报系统“中进行负数申报，冲减出口销售收入。（2）在填报增值税纳税申报表附列资料（附表二）时，不要将上年单证不齐出口货物冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不得免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。（3）在录入“出口退税申报系统”中增值税申报表项目录入中的“不得抵扣税额”时，只录入本年数。五、退关退运货物的会计核算实行“免抵退”税管理办法的生产型出口企业在货物报关出口后，发生退关退运的，应根据不同情况进行不同的帐务处理：（一）本年度出口货物发生退关退运时1、用退关退运

7、货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入借：应收账款（或银存等科目）（红字）贷：主营业务收入出口收入（红字）2、调整已结转的退关退运货物成本：借：主营业务成本（红字）贷：库存商品（红字）（二）以前年度出口货物在当年发生退关退运时1、按退关退运货物的原出口销售额记入“以前年度损益调整”借：应付账款（或银存等科目）（红字）2、调整已结转的退关退运货物销售成本借：以前年度损益调整（红字）3、按退关退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款借：银存（红字）交税费应交增值税（出口退税）（红字）六、委托外贸企业代理出口业务的会计核算1、生产企业发出货物时借：委托代销商品存商品2、报关出口后（1）

8、销售收入的账务处理借：应收账款某外贸企业出口（2）结转销售成本的账务处理借：主营业务成本托代销商品（3）不得免征和抵扣税额的账务处理借：主营业务成本交税费应交增值税（进项税额转出）（4）支付代理费的帐务处理借：销售费用应收账款某外贸企业外贸企业出口业务会计核算一、出口货物应退增值税的帐务处理（一）自营出口帐务处理1、商品托运出口（1）出口交单时借：应收账款客户名称入自营出口（2）结转销售进价借：主营业务成本自营出口xx商品（3）出口收汇时借：财务费用汇兑损益（汇兑损益时记红字）银存贷：应收账款客户名称2、支付国外费用外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金：贷：以前年度损益调整（红字）贷：

9、库存商品（红字）贷：应贷：库贷：主营业务收入贷：委贷：应贷:贷： 主营业务收贷：库存商品1）在出口企业出口销售收入采用CIF价做帐处理时，冲减主营业务收入借：主营业务收入自营出口（以红字登记在该账户贷方）贷：银存（2）当出口企业出口销售收入采用FOB价做帐处理时，支付的国外费用在往来帐中记载：借：其他应付款贷：银存3、支付国内费用出口商品在托运以后，发生的出仓运输、装船等费用，包括有关商品自所在地发运至边境、口岸的各项运杂费，均应凭各项原始单据支付，并按费用不同性质，分别以有关经营费用、管理费用科目做账务处理：借：经营费用管理费用贷：银存4、出口销售退回（1）对已同意全部退回的商品，业务部门在

10、收到对方装运提单时，应即交友储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单，帐务处理：借：应收账款客户名称（红字）贷：主营业务收入自营出口（红字）或应付账款（货款已收回）同时冲销原已结转的销售成本，账务处理：借：库存商品贷：主营业务成本自营出口（以红字登记在该帐户借方）已申报办理退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时账务处理：借：其他应收款应收出口退税（增值税）主营业务成本自营出口（消费税）贷：主营业务成本自营出口（按征退税率之差计算）银存（2）如归回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述（1）作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营

11、出口同样做销售收入及成本的账务处理。有时如调换的出口货物不变更品种、数量，对原销售进价影响不大，也可以简化帐务处理。对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，帐务处理同上。更换的货物重新报关出口后，在按规定办理申报退税手续。（3）如退回的出口货物转作内销处理，出口企业除作冲转销售成本帐务处理外，对已申报退税的应按规定持有关证明到其主管的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明，补交应退税款，同时申请出口转内销证明单。补交应退的税款时，账务处理同上。出口企业取得出口转内销证明单后，按有关金额计算内销货物的进项税额，账务处理：借：主营业务成本一一自营出口（

12、红字）贷：应交税费应交增值税出口（进项税额转出）（红字）借：其他应收款一一应收出口退税（增值税）（红字）贷：应交税费应交增值税出口（出口退税）（红字）借：应交税费应交增值税内销（进项税额转出）（以红字登记在该账户“进项税额转出”栏）贷：应交税费应交增值税出口（进项税额转出）（二）进料加工复出口业务相关帐务处理1、进口原辅料件的核算（1）根据全套进口单据，账务处理：借：材料采购进口材料名称贷：应付账款xx外商（2）实际根据银行单据支付货款，账务处理：借：应付账款xx外商贷:银存借：财务费用（承兑手续费或T/T电汇手续费）贷：银存（3） 因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处

13、无需核算税金。在进口过程中发生的费用直接记入“经营费用”即可。（4） 进口材料入库，凭仓储协议和入库单，账务处理：借：原材料进口贷：材料采购进口材料2、进口料件加工的核算（ 1）委托加工方式将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工。应提供委托加工合同，注明加工费，由相关部门开具出库单，交财务部门进行核算借：委托加工物资xx加工厂贷：原材料进口凭加工厂加工费发票结算加工费的核算借：委托加工物资xx加工厂应交税费应交增值税出口增值税（进项税额）贷：银存加工出成品入库的核算：由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算借：库存商品出口贷：委托加工物资xx加工厂成品出库的核算借：主营业务成本自营出口贷：库存商品出

14、口借：应收账款客户名称贷：主营业务收入出口加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和辅助材料乘退税率）借：主营业务成本自营出口贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税出口增值税（出口退税）收到出口退税的核算借：银存贷：其他应收款应收出口退税（增值税）（ 2）作价加工方式将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，应提供销售合同及加工合同，开具增值税专用发票，并由相关部门开具出库单，一并交财务部门进行核算。作价销售的核算：进口料件作价销售后，到税务部门办理“进料加工贸易申请表”借：应收账款xx加工厂贷：其他业务收入进料作价销售应交税费应交增值税出

15、口增值税（销项税俄）结转成本的核算借：其他业务支出进料作价销售贷：原材料进口按价税合计从该加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值数发票，帐务处理：借：库存商品出口应交税费应交增值税出口增值税（进项）贷：应收账款xx加工厂成品出口的核算借：主营业务成本自营出口贷：库存商品出口借：应收账款客户名称贷：主营业务收入自营出口申报作价方式收回产品出口退税的核算国税发【2006】165号国家税务总局关于出口退税若干问题的通知规定，外贸企业从事的进料加工复出口货物，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口货物退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税

16、率大于复出口货物退税税率的，按复出口货物的退税税率计算抵扣。按出口货物成本价减去进料值乘以征退税率之差：借：主营业务成本自营出口贷:应交税费应交增值税（进项税额转出）按出口货物成本价减去进料值乘以退税率：借：其他应收款应收出口退税（增值税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）借：银存贷：其他应收款应收出口退税（增值税）（3）工艺损耗的处理借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银存通过上述情况可以看出，进料加工采取作价方式实际取得额退税款和委托加工取得的退税款是相同的。（三）来料加工复出口业务相关帐务处理1、发出材料时（只核算数量）2、发生加工费时借：其他业务支出贷：应付账款加工厂（加工费）或银存

17、3、办理出口托运时与自营出口账务处理一致4、实际出口时借：应收账款客户名称（加工费金额）应付账款客户名称（合约规定的原辅材料价格）贷：其他业务收入来料加工成品名称同时结转来料加工复出口货物成本收到货款时：借：银存贷：应收账款客户名称（四）代理出口货物的会计核算1、收到代管商品财会部门应根据储运或业务部门开具的盖有“地理业务”戳记的入库单，按合同规定出口金额扣除手续费后，帐务处理:借：受托代销商品客户商品名称贷：应付账款国内委托单位（代理商品货款）2、代办出口托运受托方根据代理出口合约及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时，应根据业务储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的出库单，帐务处

18、理：借：发出商品商品名称贷：受托代销商品客户商品名称3、代办出口交单受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同跪地你个结算方式向银行办理交单手续时，财会部门应凭储运部门通知，账务处理：借：应收账款客户贷：其他业务收入代理出口（收入）商品名称同时，结转代理出口进价（出口额-手续费）借：其他业务收入代理出口（成本）商品名称贷：发出商品商品名称4、出口收汇：银行收妥货款扣除银行费用，受托方根据银行结汇水单帐务处理：借：银存应付账款国内委托单位（银行费用）贷：应收账款客户应付账款国内委托单位（汇兑损益）5、代付国外费用对代理出口发生的国外费用（运保佣费用），支付时应凭有关单据

19、及英航购汇水单，账务处理：借：其他业务收入代理出口（收入）商品名称贷：银存同时结转：借：其他业务收入代理出口（成本）商品名称贷：应付账款国内委托单位（代付国外费用）6、代付国内费用：代理出口的国内各项直接费用。应凭有关单据账务处理：借：应付账款国内委托单位（代付国内费用）贷：银存7、结算代理货款：代理出口业务在收妥货物结汇入账、结算国内外各项费用及应收手续费后，应即按代销合同的规定向委托方结算代理货款，账务处理：借:应付账款国内委托单位贷：银存二、出口货物应退消费税的财务处理（一）生产企业直接出口应税消费品的财务处理在生产企业直接出口应税消费品的，可以在出口时，直接予以免税。而后发生退货或退关的，也可以暂不办理补税，待其转为国内销售时，再申