出版单位成本和费用核算

1、全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京 徐凤君2004年12月15日全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京1.简要回顾2.成本和费用的概念3.成本核算的意义和要求4.成本核算方法5.应计生产成本的核算6.编录经费的核算7.问题讨论全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京l会计科目的设置随会计制度改革变化：1986年开始，出版单位执行出版社会计制度，其中与生产成本有关的会计科目是：书刊生产费用、其他生产、编辑经费、企业管理费、其他生产经费、应计书刊生产费用。书刊以外的其他产品（如音像）的生产费用，在“其他生产”和“

2、其他生产经费”科目核算。1993年会计制度改革后，“编辑经费”改用“编录经费”；“企业管理费”改为“管理费用”且不再计入成本，而是作为期间费用。 （93）财会字第40号文件补充了“编录经费”（取代原来的“编辑经费”科目）；电影、新闻出版企业财务制度第七章中对成本项目、编录经费分摊等进行了规范。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京l成本核算的要求随出版改革变化1、类型增加：以书刊为主书刊音像电子出版物并存更多的出版物形式出现；2、减少分摊：一些直接费用不应参与分摊，而应直接计入相关出版物的成本；3、核算精细：化小核算单位：编辑室核算；4、合理分摊：编录经费分摊需要更

3、加合理；5、及时准确：核算的及时性和准确性；6、工艺复杂：新技术、新工艺、新材料。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京成本是为取得可为出版单位带来当期或未来利当期或未来利益益的某种产品或者服务而付出的现金或现金等价物。这里称现金等价物，是因为用非现金资源也可以换取所需要的产品或服务。成本因创造未来收益而发生。对于企业来说，未来收益通常意味着产生收入。在过程中，。因此，成本是指出版单位为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。2-1 成本的定义：成本和费用的概念成本和费用的概念全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京费用有广义和狭义之分。广义的

4、费用包括成本和期间费用。狭义的费用是指出版单位为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，即期间费用。成本与费用既有联系又有区别：成本是按照成本计算对象计算对象（出版物的品种、版印次或期、批次）所归集的费用（包括属于间接成本的编录经费），是对象化了的费用，只与成本计算对象有关，而不论发生在哪一个会计期间；营业费用、管理费用、财务费用是期间费用，属于资产的耗费，它与一定的会计期间有关，而不论是否生产或者生产那一种出版物。2-2 成本与费用的关系：成本和费用的概念成本和费用的概念全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京3-1 成本核算的含义是指对出版物生产过程中

5、所发生的生产费用，按照品种及版印（期）次正确归归集集和分配分配，并有组织、有计划地进行计计算算、控制控制和监督监督等，为改善成本管理、提高经营管理水平提供基础数据。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京3-2 成本核算的作用1 1确定补偿的尺度确定补偿的尺度对于一个出版单位而言，持续经营要求其收入必须一直大于成本和费用。同时，出版单位的盈利还必须足以满足出资人的要求。如果连补偿尺度都算不清楚，就很难确保持续经营，更谈不上保证出资人的利益。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京2 2制订价格的依据制订价格的依据定价和发行折扣是出版物价格的两

6、种不同的体现形式，都受市场惯例和竞争需要影响。合理地确定价格，有利于出版物的销售，有利于货款的回笼，有利于竞争力的提高，有利于经济效益的增加。成本是确定价格的主要依据，没有准确的成本核算数据，定价就会失去依据。 全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京3 3改善决策的参数改善决策的参数出版单位在确定出版物使用什么材料、用何种工艺、投入多少编校力量、如何具有竞争力等问题上，无不需要成本数据的支持。即使出版物已经出版（定价已确定），销售部门为了提高发行量，加快销售速度，在确定发行折扣和宣传推广政策时，也会考虑成本比例问题。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年1

7、2月15日 北京4考核业绩的基础考核业绩的基础通过成本核算数据，对出版过程及其业绩进行控制、协调，有利于充分利用出版资源，有利于调动相关部门人员的积极性。尤其是在单品种核算和分部门考核的情况下，编辑人员对成本数据比较敏感，如果成本数据不准确，则很难做到考核中的公平、合理、准确。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京只有清醒意识到如何准确衡量产品成本的企业才知道形势的严峻，而那些还未认识和解决成本估算问题，以及不会分析成本数据的企业极可能被淘汰。 - - 摘自摘自财务总监财务总监，中国对外翻译出版公司翻译出版，中国对外翻译出版公司翻译出版全国新闻出版业会计核算办法师资

8、培训班 2004年12月15日 北京n图书应按品种分版（印）次核算；n期刊按单一品种分期次核算；n音像制品、电子出版物及投影片（含缩微制品）按品种分批次核算。4-1 出版物成本核算对象：全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京 发生书配盘（带）或盘（带）配书 正在制作过程中的同印（期、批）次出版物需增加制作数量 出版物为刊登广告而加版、加页、加时的生产成本 由一个以上部门共同完成一种出版物时 与其他出版单位共同投资的出版物全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京4-2 出版物成本计算单位：n 核算单位的确定是成本核算的重要前提。没有统一的成本

9、核算单位，就无法进行成本核算数据的汇总、比较和评价。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京n 图书、期刊：正文以印张为核算单位。一个印张指的是7871092毫米规格标准纸的半张。正常核算以干印张为计算单位，一千印张等于7871092毫米规格标准纸的一令。使用不同规格的纸张须折合成标准纸计算 n 音像制品、电子出版物及投影片（含缩微制品）的核算单位根据核算需要及产品特点确定，如盒、盘、片等。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京4-3 出版物成本项目：n稿酬及校订费n租型费用n原材料及辅助材料n制版费用n印装（制作）费用n出版损失n其他直接

10、费用n编录经费 间接成本 直接成本全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京n 出版损失：是指生产过程中某种产品尚未完工之前发现的各种废品，包括扣除过失人应承担的赔偿或保险公司赔款和残料价值后的报废净损失，由于出版单位的责任形成的重新生产所支付的原材料、辅助材料及加工、退稿等费用，以及非管理原因造成的报废损失等。n 以包印张（件）方式进行结算：应根据有关部门提供的计算清单或合理的比例按本单位所设置的成本项目记入成本。出版物成本项目的两个问题：全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京4-3 出版物成本核算的一般程序：1. 建立卡片（选题确定后）：

11、选题编号与版印次编号（财务、出版、发行），避免重复录入。2. 直接生产费用审核及归集3. 编录经费审核及归集4. 确定完工出版物，分摊编录经费全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5. 整理已完工出版物实际发生的成本，确定应计成本的项目6. 确定应计生产成本项目及金额，核算总成本和单位成本7. 转库存商品（发行按照对应关系）8. 计算结转销售等成本9. 支付应付未付的生产成本，调整应计差额10.调整成本核算卡片全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京4-4 账务处理：1结转原材料成本时： 借：生产成本-原材料及辅助材料 贷：原材料（相关明细

12、科目）如果原材料采用计划价格核算，则上述分录的数据为计划价格。月末分摊原材料成本差异时： 借：材料成本差异（金额为借方蓝字，为便于数据提取，也可以记为贷方红字） 贷：生产成本-原材料及辅助材料（金额为贷方蓝字，为便于数据提取，也可以记为借方红字）全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京2支付作译者稿费或者版税时： 借：生产成本-稿酬及校订费 贷：预付账款-预付稿酬版税（如果有预付情况，须转销） 应交税金-应交个人所得税-稿酬版税个人所得税（支付对象为个人） 现金或银行存款 其他应付款-稿费暂存（含尚未支付给作者的稿费或版税，含作者用稿费或版税购买的出版物款项）作者用稿

13、费或者版税购买的出版物交给作者时： 借：其他应付款-稿费暂存 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税-销项税全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京3支付境外出版公司版税时，通常需要代扣代缴营业税和企业所得税，可以设置“217112支付境外版税代扣税金”二级科目，再分设“代扣营业税”和“代扣所得税”两个三级科目。会计分录为： 借：生产成本-稿酬及校订费 财务费用（支付境外版税所涉及的汇率差额及汇款手续费） 贷：应交税金-支付境外版税代扣税金-代扣营业税 应交税金-支付境外版税代扣税金-代扣所得税 预付账款-预付境外版税（如果有预付境外版税情况，须转销） 银行存款全国新

14、闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京4支付录排费用时： 借：生产成本-制版费用 应交税金-应交增值税-进项税（与增值税专用发票记录须一致，普通发票和其他发票无此分录） 贷：现金、银行存款、原材料、应付账款等科目全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5支付印装费用时： 借：生产成本（相关明细科目） 应交税金-应交增值税-进项税（与增值税专用发票记录须一致，普通发票和其他发票无此分录） 贷：现金、银行存款、原材料、应付账款等科目全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京6发生非管理原因造成的出版损失时，在扣除责任人和责任单

15、位应承担的损失后，计入生产成本： 借：生产成本-出版损失 贷：现金、银行存款、原材料、应付账款等科目如果出版物停止出版，则该出版物所发生的所有生产费用扣除责任人或者责任单位应承担的损失后的净额转入编录经费（责任在编录部门）或者期间费用（责任在管理部门）。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京7应计生产成本、编录经费的账务处理将在后面介绍。8出版物完工，结转成本时： 借：库存商品（采用实际成本法时为实际成本；采用定价法时，则为定价） 贷：产品成本差异（采用定价法时使用，为实际成本与定价的差额） 生产成本（出版物的实际成本，含应计数额）全国新闻出版业会计核算办法师资培训

16、班 2004年12月15日 北京4-5生产数量的差额调整n 按照实际生产数量核算成本，是成本核算的基本要求。但由于库房限制等原因，出版物完工后，通常并不是全部一次或者在很短的时间内或者在成本核算的当期交给出版单位库房。在若干时间之后，出版物陆续全部交给出版单位，但经常会出现实际生产数量与委托加工数量（约定数量）不一致的情况，要么多，要么少，只要在合同规定的、合理的范围内，出版单位一般都可以接受。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京n 解决生产数量与委托数量不一致的建议是：1核算成本时按委托数量，如付印单上的“印数”。2财务部门在“库存商品”科目下设置“厂存出版物”

17、二级科目。所有出版物完工结转成本时，按照委托数量记入“厂存出版物”的借方；销售部门实际入库的出版物，记入“厂存出版物”的贷方；该二级科目的余额，就是已完工、尚未入本单位库房（暂时由加工单位代为保存）的出版物。该科目应该按照出版物品种、版印（期、批）次和加工单位进行明细核算。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京3结算相关费用（如图书的装订费）或确认出版物已经入库完毕时，对多或少的出版物数量进行确认，并按照出版单位与加工单位的约定进行处理。通常情况下，实际生产量少于委托数量时，可按照约定标准（如定价的70%，此比例通常高于出版单位的发货折扣）扣减加工单位的费用；多于委

18、托数量时，则可以按照成本中加工费所占比例（可事先分类约定，如社科类20%，科技和工具书类30%等）增加加工费。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京4.在多个销售部门并存的情况下，上述“厂存出版物”数据可视同“社存”出版物，无须再设置“社存出版物”明细科目。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5-1 含义：n 出版单位期末归集当期完工出版物生产成本时n 应按照权责发生制原则n 以合同、付印通知单、协议工价、市场材料价、稿酬计算标准等为依据n 计算应计入生产成本但尚未支付或者尚未取得结算发票的款项，即进行应计生产成本的核算。全国新闻出版业

19、会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5-2 要求：n 计提要有依据n 核算要有明细n 差额要及时调整n 余额要函证确认全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5-3 步骤： 按照出版物完工标志，确认完工出版物，包括所有本月新版、新印（期、批）次并在本月有入库的出版物。 编制本月“完工出版物统计表”，按部门分别新版、再印统计“品种（种）”、“字数（千字）”、“印张（千印张）”、“总定价（元）”等。这些统计数据主要作用是确认完工产品的数量，准备编录经费分摊时所需要的要素总量。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京 确认本月“编录

20、经费”科目已记录完毕，并已审核记账。整理各编录部门的费用总额。 按照事先确定的编录经费分摊办法，以及上述统计的完工出版物的有关数据，分摊本月编录经费至完工出版物成本。 按品种、版印（期、批）次和成本项目整理本月完工出版物实际发生的费用，以及各项费用占总定价的比例、每千印张已发生费用，同时确定那些成本项目需要计算应计生产成本。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京 根据已经掌握的资料，逐项目计算应付未付的生产费用。 审查按照上述步骤计算出来的应计成本是否接近实际，即审查应计生产成本的合理性。 根据经审查确认的应计生产成本，进行成本计提的账务处理。 全国新闻出版业会计核

21、算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5-4 “完工出版物完工出版物”的确认口径的确认口径n 出版统计口径：按照统计制度口径确认的品种数 统计制度n 业务及核算口径：按照出版业务、成本核算口径确认的品种数全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京l 财务上对完工时间确认的方法不同，会直接影响统计数据和会计报表的质量，尤其是销售成本和存货、应付账款等数据。l 在单品种核算的情况下，如未对当月入库并有销售情况的出版物成本进行核算，就无法结转相应出版物的销售成本，同时也无法进行分期收款发出商品和委托代销商品的核算。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月

22、15日 北京以入库为标志确认出版物完工并核算成本的操作难度比较大：n 此时绝大多数费用尚未支付或计价；n 完工时间与财务月末结账时间有冲突；n 加工单位直发信息处理不及时，无入库标志；n 出版单位内部价格管理尚有按照默认标准（如工价表，很难确认实际价格）执行的情况。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5-5 计提成本后的付款：n 无论是否计提过，无论多提少提，只要是支付已计提过成本的出版物的费用，一律在“应计生产成本”科目借方记录。n 不再记入“生产成本”科目，也不需要先冲减生产成本（计提数）后再按实际付款数记入。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年1

23、2月15日 北京n 实际付款金额可能与计提金额不一致，由此产生的差额需要进行处理。n 综合或者分类核算n 单品种核算 讨论：如果库存数量很少而差额较大，无论调增调减，调整后，库存出版物的单位成本会严重失真（包括出现负数）。因此，在实际操作中，建议在已销售册数和库存册数之间按比例分摊，其中以前各期已销售的册数应该承担的差额，调整本期销售成本。5-6 差额处理：全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京5-7 成本卡片记录的调整：n 成本计提后如有差额不再调整生产成本，会出现生产成本卡片归集的数据含有计提（不是实际成本）无法通过会计分录进行调整的问题。n 建议的处理方法是：

24、在调整计提差额的同时，按照各成本项目的差额调整成本卡片记录（辅助记录），使成本卡片最终反映实际成本（差额前后，成本卡片上应有标识）。全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京6-1 编录经费的内容：u 编录部门u 无法直接计入某一种出版物成本u 间接生产费用全国新闻出版业会计核算办法师资培训班 2004年12月15日 北京6-2 编录经费核算口径的变化：u将原来在“编录经费”科目核算的选题策划、开发、设计制图、编辑加工等费用作为直接成本中的“其他直接费用”核算。u 要求将“总编辑及总编室、设计、校对、绘图、印制、村料等人员工资、社会保险、职工福利、办公费、差旅费、会议费、图书资料等费用作为期问费用”。u 要求“编录经费中能直接确定为某种出版物费用的，直接计入其生产成本”。u完善了编录经费的分摊办法，除单一要素分摊外，增加了多种要素组合分摊的方法，有利于间接费用的合理分担。u提倡按照编录部门、