审计第一章(2015)

1、第一篇 审计与注册会计师职业第一章第一章审计与鉴证概论审计与鉴证概论第二章第二章注册会计师管理注册会计师管理第三章第三章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第四章第四章注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范第一章 审计概论第一节第一节审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第二节第二节审计的概念与种类审计的概念与种类第三节第三节鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第四节第四节审计的动因与社会角色审计的动因与社会角色第五节第五节审计基本假设审计基本假设第一节 审计与鉴证业务的产生与发展本节主要内容本节主要内容：v注册会计师审计的产生v注册会计师审计的发展v审计模式的演进v鉴

2、证业务的产生与发展引入案例为什么会产生审计？案例：年初，由A提议A和B各出资1万元合伙做生意，这期间B 不幸生病住进医院，A安慰B说，生意上的事你不必担心，你就安心养病。到年底，A告诉B，共赚了3000元，每人1500元。问题：1、A和B是什么关系？生意伙伴A是发起人、负责人B将资金委托给了A2、如果你是B，你现在会怎么做？看起来投资的回报还不错，比存入银行高得多。A是怎样算出赚了3000元？是否要看看A的账簿？3、如果看了账簿后，你发现实际的利润没有预期的高，你会怀疑A吗？你将期望A给予合理的解释A给你的解释你满意吗？如果你是B的顾问，你没有参与具体的业务活动，态度是客观公正的，你对B的服务

3、是有价值的。如果你能够在会计资料中签字，并出具鉴定意见，你的服务价值会更高。审计就应运而生了。思考：为什么需要审计？第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生v萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。v诞生与确立诞生与确立v 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。v职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。发展和完善于美国发达的资本市场。1933美国证券法国际“八大”到至今的“四大”会计公司：德勤普华永道安永毕马威第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会

4、计师审计的发展v按审计对象划分的发展阶段按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段v按审计模式划分的发展阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计第一节 审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展保证业务（Assurance service）鉴证业务（Attestation service)20世纪90年代后期，国际注册会计师行业对注册会计师专业服务的一个新的概括和提法。审计 鉴证担保担保描述担保服务，并将审计服务同CPA提供的其他担保和非担保服务区分开来。第一节 审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展v职业组织研究与开发鉴证业

5、务的努力职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA ）加拿大特许会计师协会（CICA） 澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）1994年成立了以毕马威（KPMG）合伙人Robet.K.Elliott为主席的“鉴证业务特别委员会”（SCAS,通常称Elliott委员会）审计审阅其他鉴证业务 审计复核其他鉴证业务()其他担保服务(如. )特定的管理咨询其他管理咨询会计和簿记税务服务第一节 审计与鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展v恢复发展阶段恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行

6、规定为标志。v规范发展阶段规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。体制创新阶段体制创新阶段（19982004）国际发展阶段（国际发展阶段（2005年以来年以来第二节 审计的概念与种类本节主要内容：本节主要内容：v审计的概念v审计的种类v审计人员的种类第二节 审计的概念与种类审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。理解审计概念的关键词v经济活动和经济事项的认定v客观地获取和评价证据v系统的过程v与既定标准相符合的程度v审计结果v有利害关系的用户

7、审计的系统化过程如图第二节 审计的概念与种类审计的种类按审计目的和内容的分类按审计目的和内容的分类v财务报表审计v合规审计v经营审计第二节 审计的概念与种类审计的种类v财务报表审计财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准审计报告外发布第二节 审计的概念与种类审计的种类v合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限第二节 审计的概念与种类审

8、计的种类v经营审计经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用审计种类差异财务报表审计 通用汽车的年度财务报表审计 通用汽车的财务报告 公认会计准则 档案、记录以及外部证据经营审计评价H分部的电算化薪水流程是否运行有效月度内薪水记录，部门成本，以及出错数量公司关于薪水管理部门绩效考核的相关标准错误报告，薪水记录和薪水流程成本合规性审计判断是否满足银行贷款的相关限制条款公司记录贷款合同条款财务报告和审计人员的计算第二节 审计的概念与种类审计人员的种类v

9、注册会计师v政府审计人员v内部审计人员 CPA胜任理解标准收集证据得出结论独立第三节 鉴证业务的含义与类别本节主要内容：本节主要内容：v鉴证业务的定义v鉴证对象与鉴证对象信息v鉴证业务的类别v鉴证服务与相关服务的区别第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证对象与鉴证对象信息v鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定

10、标准对其进行评价的事物，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。v鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的类别v基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务v合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别v审计、审阅和其他鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务对声明的可靠性发表意见 (鉴证标准)An attestation service is a type of

11、 assuranceservice in which the CPA firm issues a writtencommunication that expresses a conclusionabout the reliability of a written assertion of another party.鉴证服务是一种担保服务：CPA出具审计报告，对公司声明的可靠性表达意见。Elliott 委员会职责在于研究并发展担保服务中存在的新机会，从而能够让CPA对公司或私人客户提供相关可靠的信息以帮助决策。在计算机控制环境信息的电子传输以及数据传递可靠性方面对服务有着更为迫切的需求。 CP

12、A的Webtrust这类签章能保证网站所有者满足一系列已确这类签章能保证网站所有者满足一系列已确立的标准，包括经营实践、交易正当性和信立的标准，包括经营实践、交易正当性和信息处理过程等方面的标准。息处理过程等方面的标准。是一种鉴证服务, 签章是CPA对管理层关于电子商务信息所作声明的报告。经过AICPA授权的CPA事务所，能够为相关网站提供电子签章，从而向网络上的使用者提供保证。第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务与相关服务的区别v相关服务的含义及种类v相关服务与鉴证业务的区别v刘明辉、胡波：两类鉴证业务之辩析：基于责任方认定的业务与直接报告业务，载中国注册会计师，2006（6）。对投资的风险

13、控制，包括对衍生产品的政策：评估公司投资活动流程，找出存在的风险，并确定投资流程实现公司投资目标的效果匿名购物执行匿名购物来了解销售人员与客户之间的相互作用，以及销售人员执行的销售程序评价电子信息搜集、传递和贮存中存在的风险评价网络的安全风险、针对数据的相关控制措施以及其他的电子信息数据，包括备份和脱机信息储存评价欺诈和非法行为的风险评价公司内部的系统和政策是否能够有效地防止和检测到欺诈和非法行为年度环境审计检查公司的政策是否符合环境标准和法规符合销售政策与程序检查发生的交易是否按照交易政策或合同执行，同时确认交易安排中存在的风险符合娱乐版税协议检查版税是否已经支付给艺人、作者等人ISO 90

14、00 认证证实公司按照ISO9000质量控制标准生产，保证生产产品质量第四节 审计的动因与社会角色审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。v权力的分散v客观条件的约束v复杂技术的约束v趋利动机v调和矛盾的需求v降低风险的需要决定因素对审计的经济需求对审计的经济需求信息风险信息风险反映反映的是信息模糊的是信息模糊造成的的可能造成的的可能性。性。审计对信息风险有着重要的影响。如果一位银行经理认为借款人的报表经过审计后信息风险降到了最低水平，那么这种风险就在实质上被减少了，借款人承担的利率也将降低。对于大公司而言，最常用的做法是增加一些成本来减少信息风险。主要有三种做法

15、。1. 信息使用者来鉴定信息 (不切实际)2.信息使用者同管理层分享信息风险管理层撒谎时则起诉诉讼3. 提供经过审计的财务报表 审计对信息进行搜集和评价，并以此来判定信息对已制定的标准的符合程度。审计应到有可以胜任的、独立的人士来完成。在审计中，必须要有可以验证的信息以及审计师评价信息时必要的参考标准。审计证据是注册会计师在判定披露信息是否符合已制定的标准时，所运用到的所有信息。第四节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色v审计人员角色定位审计人员角色定位的历史演变及评介的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他v信息风险的含义及导信息风险的含义及导因因v审计人员的现实定位审计人员的现实定位信息风险分摊者信息风险降低者第五节 审计基本假设 本节主要内容：本节主要内容：v审计基本假设的含义v我国审计基本假设体系第五节 审计基本假设审计基本假设的含义 审计基本假设是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。 第五节 审计基本假设我国审计基本假设的内容信息不对称假设信息不确定假设信息可验证假设信息重要性假设审计主体独立性假设审计主体胜任性假设审计主体理性假设内部控制相关性假设风险可控性假设认同一贯性假设