存货核算与管理

1、存货存货存货存货 存货的概念存货的概念 存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括：各种原材料、燃料、包装物、低值各种有形资产。包括：各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、商品等。易耗品、委托加工材料、在产品、产成品、商品等。注意注意： 1 1、存货范围的确认应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡、存货范围的确认应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，凡在盘存日期法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于在盘存日期法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为

2、企业的存货。存货核算管理的好与坏直接影响着何种状态，都应作为企业的存货。存货核算管理的好与坏直接影响着企业的资产质量、产品成本的高低、利润的增减变化。企业的资产质量、产品成本的高低、利润的增减变化。 2 2、存货的确认条件：、存货的确认条件：与该存货有关经济利益很可能流入企业；与该存货有关经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。（一）原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实（一）原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备体的各种原料及主

3、要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属件）、包装材料、燃料等。为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。企业存货。（二）在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的（二）在产品，指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。产品，和已加工完毕但尚未

4、检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（三）半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未（三）半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。（四）产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规（四）产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，

5、制造和修理完成验收入库后应视同企工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。业的产成品。（五）商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（五）商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（六）周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了（六）周转材料，指企业能够多次使用、但不符合固定资产定义的材料，如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等低值

6、易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、品以及在经营过程中周转使用的容器等低值易耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处脚手架等其他周转材料。但是，周转材料符合固定资产定义的，应当作为固定资产处理。理。存货存货 存货的初始计量存货的初始计量（1）存货的计量原则 在会计处理上，存货应当按照成本进行初始计量。这里的“成本”是指存货取得时的实际成本，也称历史成本。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（如为特定客户设计产品所发生的设计费用）。 在税务处理上，存货按取得时的实际支出作为计税基础。外购存货按购买价款和相关税费等作为计税基础

7、。 （2）存货成本包括采购成本、加工成本取得的成本和其他方式取得的成本三个组成部分。我们分别学习一下不同来源存货成本的内容：存货初始计量 一）外购的存货一）外购的存货 外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。1.购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2.相关税费：包括计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等。3.运输费：对于一般纳税企业购进存货支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入存货成本，

8、按其运输费与增值税率11%计算的进项税额，也可抵扣。 4.其他可归属于存货采购成本的费用：包括仓储费用、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。5.商品流通企业，在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本存货初始计量 【例题1单选题】A公司为增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税为22.1万元；运输费用10万元，按期运输费与增值税税率11%计算的进项税额1.1万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中合理损

9、耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（）万元。A.1.3B.1.51C.1.22D.1.5 正确答案D答案解析购入原材料的实际总成本130105+3.5148.5（万元），实际入库数量100（11%）99（吨），该批原材料实际单位成本148.5/991.5（万元/吨）。存货初始计量商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。 在实务中，也可先进行归集，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用，计入主营业务成本对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在

10、发生时直接计入当期销售费用。存货初始计量 （二）加工取得的存货1.自行生产的存货存货初始计量 2.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货,计入存货成本的内容包含：（1）“三项”一定计入收回委托加工物资的成本：实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。增值税。存货初始计量 【例题单选题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。甲公司委托乙公司加工一批材料，材料收

11、回后用于连续生产应税消费品。发出材料的实际成本为60万元，应支付的加工费为20万元、增值税3.4万元（已取得增值税专用发票），由受托方代收代交的消费税2万元。假定不考虑其他相关税费，加工完毕后甲公司收回该批材料的实际成本为（）万元。A.60B.80C.83.4D.85.4 正确答案B答案解析实际成本602080（万元）存货初始计量 拓展】会计分录：（1）发出委托加工材料：借：委托加工物资 60 贷：原材料 60（2）支付加工费用等：借：委托加工物资 20 应交税费应交增值税（进项税额）3.4应交消费税2 贷：银行存款25.4 3）加工完毕后甲公司收回该批材料借：原材料 80 贷：委托加工物资8

12、0 存货初始计量 受托方分录： 借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应交税费-应交增值税（销项税额） 3.4 借：营业税金及附加贷：应交税费-应交消费税 2 按发生的实际加工成本: 借：主营业务成本 贷：应付职工薪酬等。存货初始计量 （三）其他方式取得的存货成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。1.投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。存货初始计量 【思考问题】甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%，采用实际成本法核算存货。2012年3月，甲公司接受A公司以其生产的产品作

13、为投资，该产品的公允价值为100万元，取得增值税专用发票上注明的不含增值税价款为100万元，增值税为17万元。假定甲公司注册资本总额为1 000万元，A公司在甲公司享有份额为11%。甲公司会计处理？存货初始计量存货初始计量 四）不计入存货成本的相关费用下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。【思考问题】应计入当期损益，计入科目？管理费用、营业外支出。2.仓储费用指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品

14、生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本而不是计入当期损益。存货初始计量3.企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。存货初始计量【思考问题】2014年购买200万元的用于广告营销活动的特定商品，2014年实际领用100万元，其余2015年耗用，计入2014年销售费用？存货初始计量【总结】下列项目，是否应计入企业存货成本？进口原材料支付的关税 ；计入原材料材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材

15、料入库前发生的挑选整理费；计入原材料材料入库后发生的储存费用；计入管理费用生产用固定资产的折旧费、租赁费等；计入制造费用季节性和修理期间的停工损失；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用超定额的废品损失；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失自然灾害而发生的停工损失；计入营业外支出自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ；计入管理费用为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】企业采购用于广告营销活动的特定商品；计入销售费用存货存货发出存货的计量：发

16、出存货的计量：（一）确定发出存货成本的方法（一）确定发出存货成本的方法企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法。法、月末一次加权平均法和个别计价法。1.先进先出法先进先出法是指以先购入的存货先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法的具体做法见下表：发出存货的计量发出存货的计量 价持续上升时，期末存货成本接近于市价而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，物价持续下降时则会低估企业存货价值和当期利润。发出存货的计量发出存货的

17、计量 【思考问题】在物价持续上升时：购入商品的成本分别为：1万元、2万元、3万元、4万元、5万元： 发出存货的计量发出存货的计量 【例题计算题】甲公司为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量A原材料的成本。2013年初，库存200件A原材料的账面余额为2 000万元，未计提跌价准备。1月31日发出A原材料150件。 6月1日购入A原材料250件，成本2 375万元（不含增值税），运输费用80万（可抵扣增值税税率为7%），保险费用0.6万元。6月6日、11月12日分别发出A原材料200件和30件。 1月1日，结存200件 每件成本10 1月31日，150件 发出材料成本150101500；余50件

18、，每件成本10 6月1日，250件每件成本？（2 3758093%0.6）/2509.806月6日，200件 发出材料成本50101509.81970 ；余100件，每件成本9.811月12日，30件发出材料成本309.8294；余70件，每件成本9.812月31日，库存70件库存材料成本709.8686；发出存货的计量发出存货的计量 2.月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指以本月各批进货数量和月初数量为权数，去除本月进货成本和月初成本总和，计算出存货的加权平均单位成本，从而计算出本月发出存货及月末存货的成本。计算公式是：本月发出存货的成本本月发出存货的数量加权平均单位成本本月月末库存存

19、货的成本月末库存存货的数量加权平均单位成本发出存货的计量发出存货的计量 月末一次加权平均法只有在月末一次计算加权平均单价，核算工作比较简单，且在物价波动时，对存货成本的分摊较为折中。但这种方法由于计算加权平均单价并确定存货的发出成本和结存成本的工作集中在期末，所以平时无法从有关存货账簿中提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货的日常管理。 发出存货的计量发出存货的计量 【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料5

20、00件。3月份发出甲材料的成本为（）元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000答案解析材料单价（200404003540038）/（200400400）37.2（元/件），3月份发出甲材料成本50037.218 600（元）。【拓展】结存材料的成本为（200400400500）37.218 600（元）发出存货的计量发出存货的计量 （二）已售存货成本的结转1.已售存货的成本结转借：主营业务成本贷：库存商品2.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准

21、备。3.企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用 存货存货 存货的期末计量存货的期末计量 :资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。【思考问题】）存货期末计量的表述中，正确？存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量孰低。 （一）不同情况下可变现净值的确定1.产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费2.需要经过加工的材料存货，需要判断：（1）用其

22、生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；（2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费 （二）可变现净值中估计售价的确定方法1.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；2.企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，应分别确定其可变现净值并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货

23、的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。【归纳】签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。 3.可以合并计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。4.全额计提存货跌价准备存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零。（1）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货 五）存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理1.盘盈存货的成本盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲

24、减当期管理费用。2.存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（1）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。（2）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 存货管理存货的入库流程(1)仓库保管员依据采购订单和计划入库安排，检查供应商送货及时性，根据事先设定的送货接收标准，判定是否可收货。(2)如果可以收货，仓库保管员编制收货凭证，并将收货凭证和质检

25、抽样存货移入质检部门，进行抽样检验。(3)如果质检合格，将质检合格存货退返仓库，进行库存移库操作，并编制验收报告。（4）将验收报告传递给仓库和财务部门。（5）仓库保管员根据验收报告和收货凭证编制入库单。（6）登记相应存货的入库数量和结存数量，即存货三级账，并将相应的单据传递到财务部门。（7）财务部门根据入库单、验收报告编制记账凭证。（8）存货核算会计审核凭证，并登记存货明细账，并将凭证传递到总账子系统。（9）总账会计定期根据记账凭证登记总账。 出库、期末处理与管理分析流程1、出库保管员接到各车间、用料单位提出的领料申请，或者销售部门提出的发运要求，经审核单据后，编制出库单，并发出存货。2、仓库保管员登记相应存货出库数量和结存数据，即存货三级帐，并将相应的单据传递到财务部门。3、财务部门根据出库单等单据编制记账凭证，登记存货明细账，并将凭证传递到总账子系统。4、期末处理。5、存货分析。案例讨论仓库存货管理仓库存货管理 背景 XX公司仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓