第五章制造费用和生产损失的归集和分配ppt课件

1、5制造费用和消费损失制造费用和消费损失的归集和分配的归集和分配一、制造费用的内容 1.制造费用制造费用: 指制造业为消费产品和提供劳务而发生的不能直接计入产指制造业为消费产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品本钱的各项间接本钱品本钱的各项间接本钱. 包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料耗包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料耗费、折旧费、办公费、水电费、劳动维护费、租赁费不包括费、折旧费、办公费、水电费、劳动维护费、租赁费不包括融资租赁融资租赁) 、实验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及、实验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修缮期间停工扣损失等修缮期间停工扣损失

2、等.二、制造费用的归集 借：制造费用借：制造费用贷：有关账户贷：有关账户 三、制造费用的分配 月末，企业应将归集的制造费用分配给各受害对象。月末，企业应将归集的制造费用分配给各受害对象。 对于只消费一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是对于只消费一种产品或提供一种劳务的车间，制造费用是直接本钱，应直接计入该种产品的本钱而不需求分配；对于直接本钱，应直接计入该种产品的本钱而不需求分配；对于消费多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接本钱，消费多种产品或提供多种劳务的车间，制造费用是间接本钱，应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的本钱。应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的本钱。制造费用

3、的分配方法制造费用的分配方法一消费工人工时比例法一消费工人工时比例法概念：按照各种产品所耗消费工人实践任务时概念：按照各种产品所耗消费工人实践任务时数的比例分配制造费用的方法。数的比例分配制造费用的方法。 制造费用实践发生额总额制造费用实践发生额总额制造费用分配率制造费用分配率= 各种产品消费工时总数之和各种产品消费工时总数之和某种产品应负担的某种产品应负担的 该种产品生该种产品生 制造费用制造费用制造费用制造费用 产工时产工时 分配率分配率v例：某企业根本消费车间消费甲、乙、例：某企业根本消费车间消费甲、乙、丙三种产品。本月已归集在丙三种产品。本月已归集在“制造费制造费用根本消费帐户借方的制

4、造费用用根本消费帐户借方的制造费用合计为合计为21670元。甲产品消费工时为元。甲产品消费工时为3260小时，乙产品消费工时为小时，乙产品消费工时为2750小时，丙产品消费工时为小时，丙产品消费工时为2658小时。小时。要求按消费工人工时比例法分配制造要求按消费工人工时比例法分配制造费用。费用。v v答案：答案：v制造费用分配率制造费用分配率2167032602750 26582.5元元/小时小时v甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150元元v乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785元元v丙产品应负担的制造费用丙产品应负担的制造费用2658

5、2.56645元元制造费用分配表制造费用分配表产品名称分配标准（生产工时分配率分配额（元）甲32608150乙27506875丙26586645合计86682.521670会计分录：会计分录： 借：根本消费本钱甲产品借：根本消费本钱甲产品 8150 乙产品乙产品 6875 丙产品丙产品 6645 贷：制造费用贷：制造费用 21670四年度方案分配率法四年度方案分配率法v概念：又称概念：又称“预定分配率法，这种方法是按预定分配率法，这种方法是按照年度开场前确定的年度方案分配率分配制照年度开场前确定的年度方案分配率分配制造费用的方法。公式：造费用的方法。公式：v制造费用年度 年度制造费用方案总额v

6、 方案分配率 各种产品方案产量的定额工时总数v某月某种产品 该月该种产品实践产量 制造费用年度v应负担的制造费用 的定额工时数 方案分配率v工时定额：也可称“时间定额，是消费单位产品或完成一定任务量所规定的时间耗费量。v定额工时：制造产品所用的规范时间v定额工时=工时定额产品产量v例：某企业根本消费车间全年制造费用例：某企业根本消费车间全年制造费用方案数为方案数为435200元元 ；全年方案产量为：；全年方案产量为：甲产品甲产品6400件，件， 乙产品乙产品 5600件。单件。单位产品工时定额为：甲产品位产品工时定额为：甲产品10小时，乙小时，乙产品产品8小时。十月份该车间实践产量为：小时。十

7、月份该车间实践产量为：甲产品甲产品600件，乙产品件，乙产品500件；该月份实件；该月份实践发生制造费用为践发生制造费用为39400元。元。v按照年度方案分配率法分配制造费用，按照年度方案分配率法分配制造费用，并编制相关的会计分录。并编制相关的会计分录。v采用年度方案分配率分配制造费用，采用年度方案分配率分配制造费用，“制造费制造费用帐户月末能够有借方余额，也能够有贷用帐户月末能够有借方余额，也能够有贷方余额。借方余额表示超越方案的预付费用，方余额。借方余额表示超越方案的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产工程；贷属于待摊费用，应列作企业的资产工程；贷方余额表示按照方案应付而未付的费用，属

8、方余额表示按照方案应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债工程。于预提费用，应列作企业的负债工程。v全年制造的实践发生额与方案分配额的差额，全年制造的实践发生额与方案分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入例计入12月份产品本钱中。月份产品本钱中。 制造费用全年实践发生数大于分配数的差额，假设数额不大，可将其计入某一本钱核算对象的本钱，借记“根本消费本钱科目，贷记“制造费用科目；实践发生数小于分配数的差额，用红字登记；假设数额较大，可用各本钱计算对象的方案分配额进展分配。调整后，制造费用科目应无余额，假设有余额那么是为明年开任务预

9、备的制造费用。v例：承上例，假定本年度实践发生制例：承上例，假定本年度实践发生制造费用造费用408360元，至年末累计已分元，至年末累计已分配制造费用配制造费用415000其中甲产品已其中甲产品已分配分配311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750元，试将元，试将“制造费用帐户制造费用帐户的差额进展调整。的差额进展调整。答案：答案：年末，年末，“制造费用帐户有贷方余额制造费用帐户有贷方余额6640元，应元，应按已分配比例调整冲回。按已分配比例调整冲回。甲产品调减制造费用甲产品调减制造费用6640 311250/415000 4980元元乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用664

10、0 103750 /415000 1660 (元元)调整分录：调整分录： 借：根本消费本钱甲产品借：根本消费本钱甲产品 4980 乙产品乙产品 1660 贷：贷： 制造费用制造费用 6640第二节第二节 废品损失和停工损失废品损失和停工损失降低本钱是提高企业经济效降低本钱是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一消费损失：由于资料质量、工人的素质、消费工消费损失：由于资料质量、工人的素质、消费工艺程度等各方面的缘由，企业在消费过程中发艺程度等各方面的缘由，企业在消费过程中发生的不能构成正常产出的各种耗费。生的不能构成正常产出的各种耗费。 废品损失废品损失消费损失消费损失 停工损失停工损失一、废品

11、损失的核算一、废品损失的核算一废品的含义：在消费过程中发生的质量不符一废品的含义：在消费过程中发生的质量不符合规定技术规范，不能按其原定用途运用或者需求合规定技术规范，不能按其原定用途运用或者需求加工修复后才干运用的产废品、在产品、半废品、加工修复后才干运用的产废品、在产品、半废品、零部件等。零部件等。 可修复废品：指该废品在技术上是可以修可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在复而且在 修复过程支付的费用在经济上是合修复过程支付的费用在经济上是合算的算的废品废品 不可修复废品：指该废品在技术上是不可不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的，修复的， 或者虽能修复，但在经济上是不或者虽能

12、修复，但在经济上是不合算的。合算的。降低本钱是提高企业经济效降低本钱是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一二废品损失的含义：指因产生废品而给二废品损失的含义：指因产生废品而给企业呵斥的损失。企业呵斥的损失。废品损失主要包括报废损失和修复费用。废品损失主要包括报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的本钱扣除残料报废损失是指不可修复废品的本钱扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修缮费用指可修复废品在返修过程中所发生修缮费用指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。降低本钱是提高企业经

13、济效降低本钱是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一以下情况不包括在废品损失范畴：以下情况不包括在废品损失范畴：1产品入库后，由于保管不善或其它缘由而发产品入库后，由于保管不善或其它缘由而发生的损坏蜕变，不属于废品损失，属于管理上的生的损坏蜕变，不属于废品损失，属于管理上的问题应作问题应作“管理费用处置。管理费用处置。 2产品销售出后发现的废品，属于产品销售出后发现的废品，属于“三包损三包损失，列入失，列入“管理费用，不作为废品损失处置。管理费用，不作为废品损失处置。 3质量虽符合规定规范，便经检定不需求返修，质量虽符合规定规范，便经检定不需求返修，可以降价出卖的产品，应作为次品处置。次品的可

14、以降价出卖的产品，应作为次品处置。次品的本钱与合格品一样，其售价低于合格品售价所发本钱与合格品一样，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中表达，不作为废生的损失，应在计算销售损益中表达，不作为废品损失处置。品损失处置。损益类科目包括：主营业务收入、主营业务本钱、损益类科目包括：主营业务收入、主营业务本钱、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用运营费用、管理费用、财务费用、其他业务运营费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。营业外收入等。 降低本

15、钱是提高企业经济效降低本钱是提高企业经济效益的钥匙之一益的钥匙之一三废品损失的核算1、设置、设置“废品损失账户；属于本钱类账户废品损失账户；属于本钱类账户为了单独核算废品损失，应增设为了单独核算废品损失，应增设“废品损失会计账户和废品损失会计账户和“废品废品损失本钱工程。损失本钱工程。 废品损失废品损失 企业发生的可修复废品的企业发生的可修复废品的 应由责任人和保险公司赔偿的应由责任人和保险公司赔偿的 修缮费用和不可修复废品修缮费用和不可修复废品 损失、回收的残料价值以及废品损失、回收的残料价值以及废品的本钱的本钱 净损失的结转净损失的结转1 1不可修复废品的消费本钱，应根据不可修复废品表，作

16、如下分录：不可修复废品的消费本钱，应根据不可修复废品表，作如下分录：借：废品损失借：废品损失 贷：根本消费本钱贷：根本消费本钱2 2可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失借：废品损失 贷：原资料贷：原资料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用制造费用3 3废品残料的回收价值和应收的赔款，应从废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失账户的货方转出：废品损失账户的货方转出： 借：原资料借：原资料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失4 4“废品损失账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分废品损失

17、账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应分配转由本月同种产品的本钱负担：配转由本月同种产品的本钱负担：借：消费本钱借：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱产品产品 贷：废品损失贷：废品损失通上述步骤的归集和分配，通上述步骤的归集和分配，“废品损失账户月末没有余额。废品损失账户月末没有余额。2 2、不可修复废品损失的核算、不可修复废品损失的核算 不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的消费本钱扣除回不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的消费本钱扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。 不可修复废品的消费本钱在废品报废

18、之前是与合格品的本钱在一同的，因此不可修复废品的消费本钱在废品报废之前是与合格品的本钱在一同的，因此要采用一定的方法，将不可修复废品的消费本钱从合格品本钱中分别出来。计算要采用一定的方法，将不可修复废品的消费本钱从合格品本钱中分别出来。计算不可修复废品的消费本钱，可按废品所耗实践费用计算，也可以按废品所耗定额不可修复废品的消费本钱，可按废品所耗实践费用计算，也可以按废品所耗定额费用计算。费用计算。1 1按按废品所耗实践费用计算按按废品所耗实践费用计算 废品本钱按所耗实践费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发废品本钱按所耗实践费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实践费用，采

19、用一定的分配方法，在合格品和废品之间进展分配，计算生的全部实践费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进展分配，计算出废品的实践本钱。出废品的实践本钱。 废品本钱按所耗实践费用计算时，须按本钱工程将实践费用在合格品和废品本钱按所耗实践费用计算时，须按本钱工程将实践费用在合格品和废品之间进展分配。废品之间进展分配。 分配直接资料费用时，假设原资料是在消费开场时一次投入，可按合格品分配直接资料费用时，假设原资料是在消费开场时一次投入，可按合格品与废品的数量比例进展分配；如原资料是随着消费进度陆续投入的，可采用约当与废品的数量比例进展分配；如原资料是随着消费进度陆续投入的，可采用约当产量法进展分

20、配在第六章引见。产量法进展分配在第六章引见。 分配直接人工费用和制造费用等工程时，可按合格品和废品的工时比例分配直接人工费用和制造费用等工程时，可按合格品和废品的工时比例进展分配。进展分配。例：例：P541将废品本钱从将废品本钱从“消费本钱消费本钱根本消费本钱账户转出根本消费本钱账户转出借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品 1 560 贷：消费本钱贷：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱甲产品甲产品 1 5602回收残料回收残料借：原资料借：原资料 200 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 2003责任人赔偿责任人赔偿借：其他应收款借：其他应收款 100 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品

21、1004将废品损失转入将废品损失转入“消费本钱消费本钱根本消费本钱账户根本消费本钱账户借：消费本钱借：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱甲产品废品损失甲产品废品损失1260 贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品 12602按废品所耗定额费用计算 按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和各项费用定额计按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额本钱，将废品的定额本钱扣除废品残料回收价值算废品的定额本钱，将废品的定额本钱扣除废品残料回收价值和责任人赔偿后，即为废品损失。在这种方法中不思索废品实和责任人赔偿后，即为废品损失。在这种方法中不思索废品实践发生的费用。践发生的费用。例例

22、53P55 3 3、可修复废品损失的核算、可修复废品损失的核算 可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的修缮费用，扣除应由过失人担任赔偿后的净额。修缮费用，扣除应由过失人担任赔偿后的净额。 在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的消费本钱，应留在消费本钱，应留在“消费本钱消费本钱根本消费本钱账户中。根本消费本钱账户中。 对于返修过程中发生的修复费用如资料费、人工费、对于返修过程中发生的修复费用如资料费、人工费、应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，经过应负担的制造费用，以及残料收入和责

23、任赔偿等，经过“废品损失账户核算。废品损失账户核算。 废品净损失转入废品净损失转入“消费本钱消费本钱根本消费本钱账户的根本消费本钱账户的“废品损失本钱工程专栏，即废品净损失计入本期消费废品损失本钱工程专栏，即废品净损失计入本期消费的同种合格品本钱内。的同种合格品本钱内。 例例5-4P561发生修复费用发生修复费用借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 1050 贷：原资料贷：原资料 500 应付工资应付工资 300 制造费用制造费用 2502回收残料与责任人赔偿回收残料与责任人赔偿借：原资料借：原资料 60 其他应收款其他应收款 50 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 1103将废品净损失结

24、转到当月同种合格品本钱。将废品净损失结转到当月同种合格品本钱。借：消费本钱借：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱丙产品丙产品 940 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 940练习：练习： 某企业某企业10月份消费丙产品过程中，发现月份消费丙产品过程中，发现可修复废品一批，当即进展修复。修复过程可修复废品一批，当即进展修复。修复过程中耗用资料中耗用资料2 400元，发生工资费用元，发生工资费用1 800元，元，计提福利费计提福利费252元，分摊制造费用元，分摊制造费用1 068元，元，合计合计5 520元，修复过程中回收残料元，修复过程中回收残料120元，元，应由过失人赔偿应由过失人赔偿400

25、元。元。练习答案练习答案1返修过程中发生修复费用：返修过程中发生修复费用：借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品 5520 贷：原资料贷：原资料 2400 应付工资应付工资 1800 应付福利费应付福利费 252 制造费用制造费用 10682回收残料与责任人赔偿回收残料与责任人赔偿借：原资料借：原资料 120 其他应收款其他应收款 400 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 5203将废品净损失结转到当月同种合格品本钱。将废品净损失结转到当月同种合格品本钱。借：消费本钱借：消费本钱根本消费本钱根本消费本钱丙产品废品损丙产品废品损失失 5000 贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品 5000二、停工损失的核算二