第6章 固定资产

1、1第六章第六章 固定资产固定资产温州大学商学院温州大学商学院 狄灵瑜主讲狄灵瑜主讲2007.9.12007.9.11掌握掌握：固定资产购置、自行建造的核算，固定资产：固定资产购置、自行建造的核算，固定资产折旧的核算，固定资产改扩建的核算，固定资产清折旧的核算，固定资产改扩建的核算，固定资产清理的核算。理的核算。理解理解：接受投资、接受捐赠固定资产的核算，固定：接受投资、接受捐赠固定资产的核算，固定资产修理的核算，固定资产的期末计价。资产修理的核算，固定资产的期末计价。了解了解：固定资产的性质、分类、计价，取得附有弃：固定资产的性质、分类、计价，取得附有弃置义务的固定资产的核算。置义务的固定资产

2、的核算。学习目的与要求学习目的与要求2007.9.11l定义、确认条定义、确认条件件l初始计量初始计量 l折旧折旧l后续支出后续支出l终止确认条件终止确认条件l处置会计处理处置会计处理l持有待售持有待售l盘亏会计处理盘亏会计处理2007.9.11l与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 l该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别

3、将各组成部分确认为单项固定资产当分别将各组成部分确认为单项固定资产。l为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有l使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度l有形资产有形资产2007.9.11二、固定资产初始计量二、固定资产初始计量成本成本外购外购盘盈盘盈买价买价+ +相关税费相关税费l不需安装不需安装l需安装需安装达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出 l自营方式自营方式l出包方式出包方式前期差错前期差错按照弃置费用的现值计按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本入相关固定资产成本 自行建造自行建造弃置费弃置费用

4、用20092009年年1 1月月1 1日增值税转型改革，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、日增值税转型改革，企业购建（包括购进、接受捐赠、实务投资、自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可从销项税额中抵扣自制、改扩建等）生产用固定资产发生的增值税进项税额可从销项税额中抵扣2007.9.11购入不需安装的购入不需安装的直接计入固定资产成本直接计入固定资产成本 购入需要安装的购入需要安装的通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产银行存款等银行存款等在建工程在建工程固定资产固定资产需安装，设备价款、需安装，设备价款、发生的安装支出等发

5、生的安装支出等安装完毕达到预定安装完毕达到预定可使用状态可使用状态（一）外购固定资产（一）外购固定资产2007.9.11【例例】20092009年年3 3月月1212日，甲公司购入一台不需要安日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为注明的设备价款为800 000800 000元，增值税税额为元，增值税税额为136 136 000000元，发生的保险费为元，发生的保险费为5 0005 000元，以银行存款转账元，以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。支付。假定不考虑其他相关税费。 借：固定资产借：固定

6、资产 805 000805 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 136 000136 000贷：银行存款贷：银行存款 941 000941 0002007.9.11【例例】20092009年年2 2月月1313日，乙公司购入一台需要安装的日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为为260 000260 000元，增值税税额为元，增值税税额为44 20044 200元，支付的装卸元，支付的装卸费为费为3 0003 000元，款项已通过银行转账支付，安装设备元，款项已通过银行转账支付，

7、安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为时，领用原材料一批，其账面成本为24 20024 200元，未计元，未计提存货跌价准备，提存货跌价准备，购进该批原材料时支付的增值税进购进该批原材料时支付的增值税进项税额为项税额为4 1144 114元；元；应支付安装人员薪酬应支付安装人员薪酬4 8004 800元，假元，假定不考虑其他相关税费。定不考虑其他相关税费。2007.9.11（1 1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307 200307 200元元 借：在建工程借：在建工程263 000263 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项

8、税额） 44 20044 200 贷：银行存款贷：银行存款 307 200307 200（2 2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬等费用合计为29 29 000000元元 借：在建工程借：在建工程 29 00029 000 贷：原材料贷：原材料 24 20024 200 应付职工薪酬应付职工薪酬 4 8004 800（3 3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本）设备安装完毕达到预定可使用状态时，结转成本292 000292 000元元 借：固定资产借：固定资产 292 000292 000 贷：在建工程贷：在建工程 292 000292

9、 0002007.9.11按各项固定资产按各项固定资产公允价值比公允价值比例例，分别确定各项固定资产，分别确定各项固定资产成本成本 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程（购买价款的现值购买价款的现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 （购买价款总额购买价款总额）每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销= =期初应付本金余额期初应付本金余额实际利实际利率率= =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额- -期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率特殊考虑特殊考虑2007.9.11【例例】20072007年年4 4月月1 1日，甲公

10、司为降低采购成日，甲公司为降低采购成本，向乙公司一次购进了本，向乙公司一次购进了3 3套不同型号且具有套不同型号且具有不同生产能力的设备不同生产能力的设备A A、B B和和C C，甲公司为该批，甲公司为该批设备共支付货款设备共支付货款7 800 0007 800 000元，增值税税额元，增值税税额1 1 326 000326 000元，包装费元，包装费42 00042 000元，全部以银行存元，全部以银行存款支付。假定设备款支付。假定设备A A、B B和和C C均满足固定资产的均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为定义及其确认条件，公允价值分别为2 926 2 926 000000元

11、、元、3 594 8003 594 800元、元、1 839 2001 839 200元；不考虑元；不考虑其他相关税费。其他相关税费。 以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产以一笔款项购入没有单独标价的多项固定资产2007.9.11（1 1）固定资产成本总额）固定资产成本总额=7 800 000+42 000 =7 842 000=7 800 000+42 000 =7 842 000（2 2）确定设备）确定设备A A、B B和和C C的价值分配比例的价值分配比例A A设备设备:2 926 000:2 926 000（2 926 000 +3 594 800+1 839 2002 926 0

12、00 +3 594 800+1 839 200）=35%=35%B B设备设备:3 594 800:3 594 800（2 926 000 +3 594 800+1 839 2002 926 000 +3 594 800+1 839 200）=43%=43%C C设备设备:1 839 000:1 839 000（2 926 000 +3 594 800+1 839 2002 926 000 +3 594 800+1 839 200）=22%=22%（3 3）确定设备）确定设备A A、B B和和C C各自的入账价值各自的入账价值A A设备的入账价值设备的入账价值=7 842 000=7 842

13、00035%=2 744 70035%=2 744 700B B设备的入账价值设备的入账价值=7 842 000=7 842 00043%=3 372 06043%=3 372 060C C设备的入账价值设备的入账价值=7 842 000=7 842 00022%=1 725 24022%=1 725 240（4 4）编制会计分录）编制会计分录 借：固定资产借：固定资产A 2 744 700A 2 744 700 B 3 372 060 B 3 372 060 C 1 725 240 C 1 725 240 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 326 000 1

14、326 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 168 0009 168 0002007.9.11 实质上具有融资性质的延期支付实质上具有融资性质的延期支付【例例】假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器作为固定资型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N N型机器的型机器的总价款为总价款为20002000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，20072007年年1212月月3131日支付日支付10001000万元，万元，20082008年年1212月月3131日支付日

15、支付600600万元，万元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付400400万元。万元。假定假定A A公司公司3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。【答案答案】固定资产入账价值固定资产入账价值=1000/=1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+400/+400/（1+6%1+6%）3 3=1813.24=1813.24长期应付款入账价值长期应付款入账价值=2000=2000未确认融资费用未确认融资费用=2000-1813.24=186.76=2000-1813.24=186.76 借：固定资产借：固定资产 1813.2

16、41813.24 未确认融资费用未确认融资费用 186.76186.76 贷：长期应付款贷：长期应付款 200020002007.9.1120072007年年1212月月3131日日: :未确认融资费用摊销未确认融资费用摊销=1813.24=1813.246%=108.796%=108.79 借：财务费用借：财务费用 108.79108.79 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 108.79108.79 借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 1000100020082008年年1212月月3131日日: :确认融资费用摊销确认融资费用摊销=（2000-10

17、002000-1000）- -（186.76-108.79186.76-108.79） 6%=55.326%=55.32（万元）（万元） 借：财务费用借：财务费用 55.3255.32 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 55.3255.32 借：长期应付款借：长期应付款 600600 贷：银行存款贷：银行存款 60060020092009年年1212月月3131日日: :确认融资费用摊销确认融资费用摊销=186.76-108.79-=186.76-108.79-55.32=22.6555.32=22.65（万元）（万元） 借：财务费用借：财务费用 22.6522.65 贷：未确认融资费用贷

18、：未确认融资费用 22.6522.65 借：长期应付款借：长期应付款 400400 贷：银行存款贷：银行存款 4004002007.9.11银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资购入工程物资领用工程物资领用工程物资工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态用银行存款支付的其他费用用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）工程项目领用本企业产品工程项目领用本企业产品（二）自建固定资产（二）自建固定资产自营方式自营方式2007.9.11自建固

19、定资产涉税问题自建固定资产涉税问题自建不动产（厂房）自建不动产（厂房）生产用动产生产用动产领用原材料领用原材料进项税额转出进项税额转出按成本转入即可按成本转入即可领用自产产品领用自产产品会计：不确认收入会计：不确认收入税法上：视同销售，税法上：视同销售，销项税额销项税额按成本转入即可按成本转入即可2007.9.11计入或冲减所建工程成本计入或冲减所建工程成本营业外收支营业外收支12盘盈盘盈盘亏盘亏报废报废毁损毁损工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损净损益工程物资的盘盈、盘亏、报废、毁损净损益2007.9.11所建造的固定资产已达到预定可使用状态，所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工

20、决算的，应当自达到预定可但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按工程实际成本等，按估计价值估计价值转入固定资转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但不需要调整原已计提的折旧额。再作调整，但不需要调整原已计提的折旧额。(会计估计变更会计估计变更)2007.9.11达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的必要支出所发生的必要支出建筑工程支出建筑工程支出+ +安装工程支

21、出安装工程支出+ +在安装设备支出在安装设备支出+ +需分摊计入的需分摊计入的待摊支出待摊支出 补付工程款补付工程款工程达到预定可使用状工程达到预定可使用状态态银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产预付工程款预付工程款出包方式出包方式2007.9.11 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外） 不公允的话，以固定资产的公允价值确认不公允的话，以固定资产的公允价值确认借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积等资本公积等（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产2007.9.11定定

22、义义根据国家法律和行根据国家法律和行政法规、国际公约政法规、国际公约等规定，企业承担等规定，企业承担的环境保护和生态的环境保护和生态恢复等义务所确定恢复等义务所确定的支出的支出 弃置费用弃置费用账务处理账务处理u按弃置费用现值计按弃置费用现值计入固定资产成本；入固定资产成本； u在固定资产使用寿在固定资产使用寿命内，按预计负债的命内，按预计负债的摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计入财务费用计入财务费用 （四）存在弃置费用的固定资产（四）存在弃置费用的固定资产一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应在发生时作为固定资产处

23、置费用费用，应在发生时作为固定资产处置费用2007.9.11例例长江公司属于核电站发电企业，长江公司属于核电站发电企业，2010年年1月月1日正式建造日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100 000万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。2010年年1月月1日预计日预计40年后该核电站核设施弃置时，将年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用发生弃置费用10 000万元，且金

24、额较大。在考虑货币的时万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为间价值和相关期间通货膨胀等因素确定的折现率为5%。利。利率为率为5%，期数为，期数为40期的复利现值系数为期的复利现值系数为0.1420。要求：。要求：（1）编制）编制2010年年1月月1日固定资产入账的会计分录；日固定资产入账的会计分录；（2）编制）编制2010年和年和2011年计提利息的会计分录；年计提利息的会计分录；（3）编制）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。年后实际发生弃置费用的会计分录。2007.9.11答案答案(1)固定资产入账的金额固定资产入账的金额=100 000+10 0

25、000.1420=101 420 借：固定资产借：固定资产 101 420 贷：在建工程贷：在建工程 100 000 预计负债预计负债 1 420 (2)2010年计提利息年计提利息=14205%=71（万元）。（万元）。 借：财务费用借：财务费用 71 贷：预计负债贷：预计负债 712011年计提利息年计提利息=（1420+71）5%=74.55（万元）。（万元）。 借：财务费用借：财务费用 74.55 贷：预计负债贷：预计负债 74.55(3)借：预计负债借：预计负债 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 100002007.9.11折旧折旧固定资产由于损耗而减少的价值固定资产由于损耗而

26、减少的价值固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值三、固定资产折旧三、固定资产折旧2007.9.11除以下情况外，所有固定资产计提折旧：除以下情况外，所有固定资产计提折旧：l已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产l单独估价入账的土地单独估价入账的土地 处于更新改造过程停止使用的固定资处于更新改造过程停止使用的固定资产，账面价值转入在建工程，不提折旧产，账面价值转入在建工程，不提折旧 l当月增加，当月不提当月增加，当月不提l当月减少，当月照提当月减少，当月照提2007.9.11关于土地的问题关于土地的问题u企业取得的

27、土地使用权，通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权，通常应确认为无形资产。u土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权仍作为无形资产，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提权仍作为无形资产，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：取折旧。但下列情况除外：1 1房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。房屋建筑物，相关的土地使用权应计入所建造的房屋建筑物成本。2 2企业外购的房屋建筑物，实际支

28、付的价款中包括土地以企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。u企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或

29、增值目的时，应将其转为投资性房地产。将其转为投资性房地产。 2007.9.11【例例】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产下列固定资产中，应计提折旧的固定资产( )A.经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出 B.季节性停用的固定资产季节性停用的固定资产C.正在改扩建而停止使用的固定资产正在改扩建而停止使用的固定资产D.大修理停用的固定资产大修理停用的固定资产【答案答案】BD 2007.9.11折旧折旧影响因素影响因素使用寿命使用寿命减值准备减值准备原价原价预计净残值预计净残值2007.9.11双倍余额递减法双倍余额递减法年折旧额年折旧额= =期初固定资

30、产净期初固定资产净值值2/2/预计使用年限预计使用年限最后两年改为年限平均法最后两年改为年限平均法年数总和法年数总和法年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预计净残预计净残值）值）年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率= =尚可使用年数尚可使用年数/ /各各年尚可使用年数之和年尚可使用年数之和年限平均法年限平均法年折旧额年折旧额= =（原价（原价- -预预计净残值）计净残值）预计使预计使用年限用年限= =原价原价（1-1-预预计净残值率）计净残值率）预预计使用年限计使用年限= =原价原价年年折旧率折旧率 工作量法工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额= =固定资固定资产原价产原价（1-1-预计净

31、残值预计净残值率）率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额= =该该项固定资产当月工作量项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额折旧方法选择依据选择依据经济利益预期实现方式经济利益预期实现方式2007.9.11 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡 推迟纳税推迟纳税 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）2007.9.11 借：制造费用（生产部门使用）借：制造费用（生产部

32、门使用） 管理费用（管理部门使用）管理费用（管理部门使用） 销售费用（专设销售机构使用）销售费用（专设销售机构使用） 其他业务成本（经营性出租资产）其他业务成本（经营性出租资产） 在建工程（建造过程中使用）在建工程（建造过程中使用） 贷：累计折旧贷：累计折旧折旧的计提折旧的计提 企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益；企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益； 正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月正常情况下，固定资产折旧是按期初固定资产的原值为基础计算当月 的折旧额；但对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和的折旧额；但

33、对于已计提减值准备的固定资产，应按其可收回金额和 尚可使用寿命计算其折旧额；尚可使用寿命计算其折旧额； 至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核；至少每年年终，对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核； 改变时，应当作为会计估计变更改变时，应当作为会计估计变更2007.9.11【例例】某企业某企业20102010年年6 6月月2020日自行建造的一条生产日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为线投入使用，该生产线建造成本为740740万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为5 5年，预计净残值为年，预计净残值为2020万元。在采用万元。在采用年年数总和法数总和法计提折旧

34、的情况下，计提折旧的情况下，20112011年该设备应计提年该设备应计提的折旧额为（的折旧额为（ ）万元。）万元。A A192 B192 B216 C216 C120 D120 D240240 【答案答案】B B，20112011年该设备应计提的折旧额年该设备应计提的折旧额= =（7407402020）5/155/152+2+（7407402020）4/154/152 22162162007.9.11【例例】某企业某企业20102010年年1111月月1 1日购入一项固定资产。该日购入一项固定资产。该固定资产原价为固定资产原价为498498万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为5 5年，预计

35、年，预计净残值为净残值为5 5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产定资产20112011年应计提的折旧额是（年应计提的折旧额是（ ）万元）万元A A98.6 B98.6 B119.52 C119.52 C185.92 D185.92 D192.56192.56【答案答案】D D【解析解析】第第1 1年（年（20102010年年1212月月20112011年年1111月）计提折旧月）计提折旧=498=49840%= 199.240%= 199.2（万元），（万元），第第2 2年（年（20112011年年1212月月20122012年年1111月）计提折旧

36、月）计提折旧= =（498-498498-49840%40%）40%=119.5240%=119.52（万元），（万元），20112011年应计提的折旧额年应计提的折旧额199.2199.211/12+119.5211/12+119.521/12=192.561/12=192.562007.9.11更新改造更新改造修理修理不符合固定资产确认条件，计入不符合固定资产确认条件，计入当期管理费用或销售费用当期管理费用或销售费用 符合固定资产确认条件的，计入符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本，同时扣除被替换固定资产成本，同时扣除被替换部分的账面价值部分的账面价值四、固定资产后续支出四、固定资产后

37、续支出注意：生产车间用固定资产的修理费用计入管理费用注意：生产车间用固定资产的修理费用计入管理费用 2007.9.11【例例】企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为2000万元，采用年限平万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为0，在第，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认万元，符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为条件，被更换的部件的原价为800（万元）。（万元）。v 固定资产进行

38、更换后的原价固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的该项固定资产进行更换前的账面价值账面价值+发生的后续支出发生的后续支出-该项固定资产被更换部件的该项固定资产被更换部件的账面价值账面价值=（2000-2000104）+1000-（800-800104）= 17202007.9.11甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1）204年年12月月30日，该公司自行建成了一条生产线，建日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为造成本为1 136 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为残值率为3%，预计使用寿

39、命为，预计使用寿命为6年。年。（2）207年年1月月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（3）207年年1月月1日至日至3月月31日，经过三个月的改扩建，完成日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支了对这条生产线的改扩建工程

40、，达到预定可使用状态共发生支出出537 800元，全部以银行存款支付。元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长生产能力，预计将其使用寿命延长4年，即为年，即为10年。假定改扩年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧

41、。年度计提固定资产折旧。2007.9.11（1）205年年1月月1日至日至206年年12月月31日两年间，即固定资产后续日两年间，即固定资产后续支出发生前：支出发生前：该条生产线的应计折旧额该条生产线的应计折旧额=1 136 000（1-3%）=1 101 920年折旧额年折旧额=1 101 9206183 653.33这两年计提固定资产折旧的账务处理为：这两年计提固定资产折旧的账务处理为： 借：制造费用借：制造费用 183 653.33 贷：累计折旧贷：累计折旧 183 653.33（2）206年年12月月31日，固定资产的账面价值日，固定资产的账面价值=1 136 000-（183 653

42、.332）=768 693.34（元）。固定资产转入改扩建：（元）。固定资产转入改扩建： 借：在建工程借：在建工程 生产线生产线 768 693.34 累计折旧累计折旧 367 306.66 贷：固定资产贷：固定资产 生产线生产线 1 136 0002007.9.11（3）207年年1月月1日至日至3月月31日，发生改扩建工程支出：日，发生改扩建工程支出：借：在建工程借：在建工程 生产线生产线 537 800 贷：银行存款贷：银行存款 537 800（4）207年年3月月31日，生产线改扩建工程达到预定可使日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值用状态，固定资产的入账价值=7

43、68 693.34+537 800=1 306 493.34（元）（元）借：固定资产借：固定资产 生产线生产线 1 306 493.34 贷：在建工程贷：在建工程 生产线生产线 1 306 493.342007.9.11（5）207年年3月月31日，转为固定资产后，按重新确定的日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：折旧额折旧额=1 306 493.34（1-3%）=1 267 298.54月折旧额月折旧额=1 267 298.54（712+9）=13 626.87年折旧额年折旧额=13 626.8712=163 522.

44、39207年应计提的折旧额年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.83借：制造费用借：制造费用 122 641.83 贷：累计折旧贷：累计折旧 122 641.832007.9.11【例例】20207 7年年1 1月月3 3日，甲公司对现有的一台生产用机器设日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为为94 00094 000元，应支付维护人员的工资为元，应支付维护人员的工资为28 00028 000元；不考虑其元；不考虑其他相关税费。他相关税费。 借：管理费用借：管理费用 122

45、000122 000贷：原材料贷：原材料94 00094 000应付职工薪酬应付职工薪酬28 00028 0002007.9.11五、固定资产的处置（出售、报废、毁损、对外投资等）五、固定资产的处置（出售、报废、毁损、对外投资等）固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理清理净损益清理净损益净收益：净收益： 借