第3章 税务筹划基本原理

1、第三章第三章 税收筹划的原理及技术税收筹划的原理及技术第一节第一节 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理第二节第二节 税收筹划主要技术手段税收筹划主要技术手段第一节第一节 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理一、根据收益效应分类一、根据收益效应分类 根据收益效应分类，可以将税收筹根据收益效应分类，可以将税收筹划原理基本归纳为两大类：划原理基本归纳为两大类：绝对节税原绝对节税原理理和和相对节税原理相对节税原理。( (一一) )绝对节税原理绝对节税原理 绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少。 1 1、直接节税原理、直接节税原理 直接节税原理直接节税原理是指直接减少

2、纳税人的税是指直接减少纳税人的税收绝对额的节税。收绝对额的节税。 【例【例2-12-1】某公司是原来是一个不含税某公司是原来是一个不含税年销售额保持在年销售额保持在8080万元左右的生产性企业，万元左右的生产性企业，为小规模纳税人。近年来由于业务发展，为小规模纳税人。近年来由于业务发展，销售额上升到销售额上升到200200万左右，公司年不含税万左右，公司年不含税外购货物为外购货物为150150万元左右。如果企业作为万元左右。如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是小规模纳税人的增值税适用税率是3 3，申请成为一般纳税人的增值税适用税率是申请成为一般纳税人的增值税适用税率是1717，企业可供选

3、择的纳税方案分析如下：，企业可供选择的纳税方案分析如下： 方案一：小规模纳税人方案一：小规模纳税人 应纳增值税税额应纳增值税税额=200=200（1 13%3%）3% 3% 5.835.83（万元）（万元）方案二：一般纳税人方案二：一般纳税人 应纳增值税税额应纳增值税税额 = 200= 200（1+17%1+17%）171715015017173.603.60（万元）（万元） 业务发展后业务发展后, ,两个方案比较下来，方案两个方案比较下来，方案二可以比方案一多节减税收二可以比方案一多节减税收2.232.23万元。因万元。因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务此，如果情况允许，纳税人应该健全财

4、务和会计核算制度，申请成为一般纳税人。和会计核算制度，申请成为一般纳税人。2 2、间接节税原理、间接节税原理 间接节税原理是间接节税原理是某一个纳税人的税某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但收绝对额没有减少，但税收客体税收客体所负担的所负担的税收绝对额减少，间接减少了另一个或一税收绝对额减少，间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。些纳税人税收绝对额的节税。【例【例2-22-2】一个老人拥有财产一个老人拥有财产20002000万元，他有万元，他有一个儿子，一个孙子。他的儿子和孙子都一个儿子，一个孙子。他的儿子和孙子都已经很富有。这个国家的遗产税税率为已经很富有。这个国家的遗产税税率为50

5、50。如果这个老人的儿子继承了财产后，。如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加其财产值，然后遗赠没有减少也没有增加其财产值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加其财产值，在他去世时再遗赠减少和增加其财产值，在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个老人财产所负担的遗产税计算分下，这个老人财产所负担的遗产税计算分析如下：析如下： 三个环节遗产税总额三个环节遗产税总额20002000505010001000 50 50500500505017501750（万元）（万元） 如果老人

6、考虑到其儿子已经很富有，采如果老人考虑到其儿子已经很富有，采用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙用了节税方案，把其财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产可以少纳一次税，其子，这个老人的财产可以少纳一次税，其纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额纳税绝对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下：计算如下： 纳税绝对总额纳税绝对总额20002000505010001000505015001500（万元）（万元） 间接节减的纳税绝对总额间接节减的纳税绝对总额1750175015001500250250（万元）（万元）（二）相对节税原理（二）相对节税原理 相对节税原理是指纳税人一定时期相对节税原理是指纳税人一

7、定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，期的纳税义务递延到以后的纳税期实现，取得了递延纳税额的取得了递延纳税额的时间价值，时间价值，从而取从而取得了相对收益。得了相对收益。 二、根据着力点分类二、根据着力点分类 根据筹划的着力点的不同，可以把根据筹划的着力点的不同，可以把税收筹划原理分为税收筹划原理分为税基税基筹划原理、筹划原理、税率税率筹划原理和筹划原理和税额税额筹划原理。筹划原理。 （一）税基筹划原理（一）税基筹划原理 税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基税基筹划原理是指纳税人通过缩小税基来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原

8、理。来减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。 1 1税基递延实现税基递延实现 税基总量不变，税基合法递延实税基总量不变，税基合法递延实现。在一般情况下可递延纳税，等于取现。在一般情况下可递延纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的爬升。税率的爬升。 2 2税基均衡实现税基均衡实现 税基总量不变，税基在各纳税期之税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡

9、实现。在有免征额或税前扣除定额间均衡实现。在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。现边际税率的最小化。 3 3税基即期实现税基即期实现 税基总量不变，税基合法提前实税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。的最大化。4 4税基最小化税基最小化 税基总量合法减少，可以减少纳税基总量合法减少，可以减少纳税或者避免多纳税。税或者避免多纳税。（二）税率筹划原理（二）税率筹划原理 税率筹划原理指纳税

10、人通过降低税率筹划原理指纳税人通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原适用税率的方式来减轻税收负担的原理。理。 1 1筹划比例税率筹划比例税率 2 2筹划累进税率筹划累进税率 3 3筹划定额税率筹划定额税率（三）税额筹划原理（三）税额筹划原理 税额筹划原理是指纳税人通过直税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负接减少应纳税额的方式来减轻税收负担或者解除纳税义务的原理，常常与担或者解除纳税义务的原理，常常与税收优惠中的减免税、退税相联系。税收优惠中的减免税、退税相联系。 1 1筹划减免税筹划减免税 2 2筹划其他税收优惠政策筹划其他税收优惠政策第二节第二节 税收筹划的主要技术

11、手段税收筹划的主要技术手段 一、免税技术一、免税技术 （一）免税的概念（一）免税的概念 免税是指国家为了照顾国民经济中某些免税是指国家为了照顾国民经济中某些特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税特殊情况，运用税收调节职能，对某些纳税人或征税对象给予的免除税收负担的一种鼓人或征税对象给予的免除税收负担的一种鼓励或照顾措施。励或照顾措施。 （二）税收筹划的免税技术（二）税收筹划的免税技术 1 1、免税技术概念、免税技术概念 免税技术是指在合法和合理的情况下，使免税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象

12、而免纳税赋动，或使征税对象成为免税对象而免纳税赋的税收筹划技术。的税收筹划技术。 如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数岗职工占企业总人数60%60%以上的企业，其取得的社区居民服以上的企业，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。安置务业收入三年内免征营业税。安置“四残人员四残人员”占企业生占企业生产人员产人员35%35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务服务业业”税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业税。税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业税。 2 2、免税技术特点

13、、免税技术特点 （1 1）运用绝对节税原理。）运用绝对节税原理。 （2 2）主要运用税额筹划原理。）主要运用税额筹划原理。 （3 3）适用范围狭窄。）适用范围狭窄。 （4 4）技术简单。）技术简单。3 3、免税技术要点、免税技术要点 （1 1）尽量争取更多的免税待遇。）尽量争取更多的免税待遇。 （2 2）尽量使免税期最长化。）尽量使免税期最长化。 （3 3）免税必须有法律、法规的明）免税必须有法律、法规的明确规定。确规定。 （4 4）企业所得税法中规定的免税）企业所得税法中规定的免税优惠措施优惠措施, ,对一个企业可能会有免税政对一个企业可能会有免税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择策交叉的

14、情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。项或者几项优惠政策累加执行。 二、减税技术二、减税技术 （一）减税的概念（一）减税的概念 减税是国家对特定的地区、行业、企业、减税是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项项目或情况（纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的优惠或奖励措施。人减征部分税收的优惠或奖励措施。 （二）税收筹划的减税技术（二）税收筹划的减税技术 1 1、减税技术概念、减税技术概念 减税技术是指

15、在合法和合理的情况下，减税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。筹划技术。 如：符合条件的环境保护、节能节水项目所得取得如：符合条件的环境保护、节能节水项目所得取得第一笔经营收入年度起，三免三减半第一笔经营收入年度起，三免三减半. . 2 2、减税技术特点、减税技术特点 （1 1）运用绝对节税原理。）运用绝对节税原理。 （2 2）主要运用税额筹划原理。）主要运用税额筹划原理。 （3 3）适用范围狭窄。）适用范围狭窄。 （4 4）技术简单。）技术简单。3 3、减税技术要点、减税技术要点 （1 1）尽量争取更多的减税待遇。）

16、尽量争取更多的减税待遇。 （2 2）尽量使减税期最长化。）尽量使减税期最长化。 （3 3）减税必须有法律、法规的明）减税必须有法律、法规的明确规定。确规定。 （4 4）企业所得税法中规定的减税）企业所得税法中规定的减税优惠措施优惠措施, ,对一个企业可能会有减税政对一个企业可能会有减税政策交叉的情况，在具体执行时，可选择策交叉的情况，在具体执行时，可选择使用其中一项最优惠的政策，但不能两使用其中一项最优惠的政策，但不能两项或者几项优惠政策累加执行。项或者几项优惠政策累加执行。三、三、 税率差异技术税率差异技术 （一）税率差异的概念一）税率差异的概念 税率差异是指性质相同或相似的税种税率差异是指

17、性质相同或相似的税种适用税率的不同。适用税率的不同。 税率差异主要是出于财政、经济政策税率差异主要是出于财政、经济政策原因，比如，一个国家对不同企业组织形原因，比如，一个国家对不同企业组织形式规定不同的税率，对不同地区的纳税人式规定不同的税率，对不同地区的纳税人规定不同的税率，存在所有制形式和地区规定不同的税率，存在所有制形式和地区间的税率差异。间的税率差异。（二）税收筹划的税率差异技术（二）税收筹划的税率差异技术 1 1、税率差异技术概念、税率差异技术概念 税率差异技术是指在合法和合理的情况税率差异技术是指在合法和合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税款的税收下，利用税率的差异而直接节减税

18、款的税收筹划技术。税率越低，节减的税额越多。筹划技术。税率越低，节减的税额越多。 如国家需要重点扶持高新技术企业，企业所得税率为如国家需要重点扶持高新技术企业，企业所得税率为15% 15% ；个人工资薪金所得实行的超额累进税率，避免奖金；个人工资薪金所得实行的超额累进税率，避免奖金集中发放等等。集中发放等等。2 2、税率差异技术特点、税率差异技术特点 （1 1）运用绝对节税原理。）运用绝对节税原理。 （2 2）运用税率筹划原理。）运用税率筹划原理。 （3 3）技术较为复杂。）技术较为复杂。 （4 4）适用范围较大。）适用范围较大。 （5 5）具有相对确定性。）具有相对确定性。3、税率差异技术要

19、点、税率差异技术要点（1 1）尽量寻求税率最低化。）尽量寻求税率最低化。（2 2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。（3 3）与企业的经营活动有机地结合起来。与企业的经营活动有机地结合起来。四、分割（分劈）技术四、分割（分劈）技术 （一）分割的概念（一）分割的概念 分割是指把一个纳税人的应税所得分割是指把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，或者把一分成多个纳税人的应税所得，或者把一个纳税人的应税所得分割成适用不同税个纳税人的应税所得分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分种、不同税率和减免税政策的多个部分的应税所得。的应税所得。（二）税收筹

20、划的分割技术（二）税收筹划的分割技术1 1、分割技术的概念、分割技术的概念 分割技术是指在合法和合理的情况分割技术是指在合法和合理的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税收筹划技术。割的税收筹划技术。 如个体工商户生产经营所得进行分割使总税负如个体工商户生产经营所得进行分割使总税负降低。降低。2 2、分割技术特点、分割技术特点 （1 1）应用绝对节税原理。）应用绝对节税原理。 （2 2）应用税基筹划原理。）应用税基筹划原

21、理。 （3 3）适用范围狭窄。）适用范围狭窄。 （4 4）技术较为复杂。）技术较为复杂。 3 3、分割技术要点、分割技术要点 （1 1）分割合理化。）分割合理化。 （2 2）分割不违法。）分割不违法。 （3 3）收益最大化。）收益最大化。 【例【例2-42-4】一对英国夫妇有一对英国夫妇有4040万英镑在万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留的遗产可享受免税，妻

22、子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。 提示提示: :英国的遗产税实行夫妇分别申报英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上每个人都享有纳税，在遗产税上每个人都享有23.123.1万英镑万英镑的免税额。遗产超过的免税额。遗产超过 23.123.1万英镑的部分要万英镑的部分要按按 4040的税率向英国政府缴纳遗产税。的税率向英国政府缴纳遗产税。 丈夫寻求税务咨询，税务顾问建议，正确的做丈夫寻求税务咨询，税务顾问建议，正确的做法是法是丈夫生前就把丈夫生前就把4040万英镑的共同财产分劈为两部万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下分，自己

23、留下23.123.1万英镑财产，把万英镑财产，把16.916.9万英镑财产万英镑财产划到妻子名下，划到妻子名下，在他去世时把他那部分财产留给儿在他去世时把他那部分财产留给儿子，妻子去世时再把她那部分财产留给儿子。因为子，妻子去世时再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世时尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世时留给儿子的遗产超过留给儿子的遗产超过 23.123.1万英镑的部分要按万英镑的部分要按 4040的税率向英国政府缴纳遗产税。英国的遗产税实行的税率向英国政府缴纳遗产税。英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上每个人都享有夫妇分别申报纳税，在遗产税上

24、每个人都享有23.123.1万英镑的免税额。这里面有一个不是人人会发现的万英镑的免税额。这里面有一个不是人人会发现的税收陷阱，就是每个纳税人也只有税收陷阱，就是每个纳税人也只有23.123.1万英镑的免万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于小于23.123.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减遗产税。财产留给儿子，可以节减遗产税。五、扣除技术五、扣除技术（一）扣除的概念（一）扣除的概念 扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除是指从应税收入中减去各种准予扣除项目的金额以求出应

25、纳税所得额。企扣除项目的金额以求出应纳税所得额。企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。额。（二）税收筹划的扣除技术（二）税收筹划的扣除技术 1 1、扣除技术的概念、扣除技术的概念 扣除技术是指在合法和合理的情扣除技术是指在合法和合理的情况下，使扣除额增加而直接节减税额，况下，使扣除额增加而直接节减税额，或调整扣除额在各个应税期的分布而相或调整扣除额在各个应税期的分布而相对节减税额的税收筹划技术。对节减税额的税收筹划技术。 如企业所得税中，安置残疾人所支付工资：加如企业所得税中，安置残

26、疾人所支付工资：加计计100%100%扣除扣除 2 2、扣除技术的特点、扣除技术的特点 （1 1）可用于绝对节税和相对节税。）可用于绝对节税和相对节税。 （2 2）采用税基筹划原理和税率筹划原理。）采用税基筹划原理和税率筹划原理。 （3 3）技术较为复杂。）技术较为复杂。 （4 4）适用范围较大。）适用范围较大。 3 3、扣除技术要点、扣除技术要点 （1 1）扣除项目最多化。）扣除项目最多化。 （2 2）扣除金额最大化。）扣除金额最大化。 （3 3）扣除最早化。）扣除最早化。 六、抵免技术六、抵免技术（一）税收抵免的概念（一）税收抵免的概念 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵税收抵免是指从应纳

27、税额中扣除税收抵免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为免额，包括避免双重征税的税收抵免和作为税收优惠或奖励的税收抵免。税收优惠或奖励的税收抵免。（二）税收筹划的抵免技术（二）税收筹划的抵免技术1 1、抵免技术的概念、抵免技术的概念 抵免技术是指在合法和合理的情况下，抵免技术是指在合法和合理的情况下，使税收抵免额增加的税收筹划技术。使税收抵免额增加的税收筹划技术。 税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数税收抵免额越大，冲抵应纳税额的数额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大，应纳税额则越少，从而节减的税额就越大。额就越大。2 2、抵免技术的特点、抵免技术的特点（l l）运用绝对节税原理。）运用绝

28、对节税原理。（2 2）运用税额筹划原理。）运用税额筹划原理。（3 3）技术较为简单。）技术较为简单。（4 4）适用范围较宽。）适用范围较宽。3 3、抵免技术要点、抵免技术要点（l l）抵免项目最多化。）抵免项目最多化。（2 2）抵免金额最大化。）抵免金额最大化。（3 3）抵免时间尽早。）抵免时间尽早。七、延期纳税技术七、延期纳税技术 （一）延期纳税的概念（一）延期纳税的概念 延期纳税是指纳税人按照国家有关延延期纳税是指纳税人按照国家有关延期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。期纳税规定延缓一定时期后再缴纳税收。 （二）税收筹划的延期纳税技术（二）税收筹划的延期纳税技术 1 1、延期纳税技术的概念

29、、延期纳税技术的概念 延期纳税技术是指在合法和合理的情况延期纳税技术是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益下，使纳税人延期缴纳税收而取得相对收益的税收筹划技术。的税收筹划技术。 如国外投资所得只要留在国外不汇回，可以暂不征税；如国外投资所得只要留在国外不汇回，可以暂不征税；尽量缩短固定资产折旧或费用摊销期。尽量缩短固定资产折旧或费用摊销期。2 2、延期纳税技术特点、延期纳税技术特点 （l l）运用相对节税原理。）运用相对节税原理。 （2 2）运用税额筹划原理。）运用税额筹划原理。 （3 3）技术复杂。）技术复杂。 （4 4）适用范围大。）适用范围大。3 3、延期纳税技术要

30、点、延期纳税技术要点 （l l）延期纳税项目最多化。）延期纳税项目最多化。 （2 2）延长期最长化。）延长期最长化。 八、退税技术八、退税技术（一）退税的概念（一）退税的概念 退税是税务机关按规定对纳税人已纳税退税是税务机关按规定对纳税人已纳税款的退还。款的退还。（二）税收筹划的退税技术（二）税收筹划的退税技术 1 1、退税技术概念、退税技术概念 退税技术是指在合法和合理的情况下，退税技术是指在合法和合理的情况下，使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划使税务机关退还纳税人已纳税款的税收筹划技术。技术。 如一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，如一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产

31、品，可按法定可按法定17%17%的税率征收后，对实际税负超过的税率征收后，对实际税负超过3%3%的部分实行的部分实行即征即退。对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备一即征即退。对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备一并销售的计算机软件，应当分别核算销售额。并销售的计算机软件，应当分别核算销售额。 2 2、退税技术特点、退税技术特点（1 1）运用绝对节税。）运用绝对节税。（2 2）运用税额筹划原理。）运用税额筹划原理。（3 3）技术有难有易。）技术有难有易。（4 4）适用范围较小。）适用范围较小。（三）退税技术要点（三）退税技术要点1 1尽量争取退税项目最多化。尽量争取退税项目最多化。2 2尽量

32、使退税额最大化。尽量使退税额最大化。九、会计政策选择技术九、会计政策选择技术（一）会计政策的概念（一）会计政策的概念 会计政策是指企业在会计核算时所遵循会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。方法。 （二）税收筹划的会计政策选择技术（二）税收筹划的会计政策选择技术 1 1、会计政策选择技术的概念、会计政策选择技术的概念 会计政策选择技术是指在合法和合理会计政策选择技术是指在合法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税的税收筹划技术。或延缓纳税的税收筹划技术。（1 1）

33、存货计价）存货计价（2 2）折旧计提）折旧计提（3 3）费用列支）费用列支（4 4）营业收入的确认）营业收入的确认2 2、会计政策选择技术的特点、会计政策选择技术的特点（1 1）技术复杂。）技术复杂。（2 2）适用范围较广。）适用范围较广。（3 3）受其他因素影响较大。）受其他因素影响较大。3 3、会计政策选择技术的要点、会计政策选择技术的要点（1 1）注意会计利润和应税利润的差异。）注意会计利润和应税利润的差异。（2 2）注意税法规定对会计政策选择的限）注意税法规定对会计政策选择的限制。制。十、转让定价法十、转让定价法 （一）定义：（一）定义： 指两个或两个以上有经济利益联系的指两个或两个以

34、上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。售（转让）活动。（二）适用范围：关联企业（二）适用范围：关联企业 母子公司、总分公司以及有经济利益母子公司、总分公司以及有经济利益联系的其他公司联系的其他公司 （三）出发点：三）出发点： 关联企业税率存在差异关联企业税率存在差异：适用税率高的：适用税率高的将利润向低税率转移将利润向低税率转移 减少从价计征的税收减少从价计征的税收：消费税、关税：消费税、关税 （四）转让定价避税的几种形式（四）转让定价避税的几种形式 1

35、1商品交易的转让定价商品交易的转让定价 提供劳务的转让定价提供劳务的转让定价 3 3贷款利息的转让定价贷款利息的转让定价 4 4有形资产和无形资产的转让定价有形资产和无形资产的转让定价 5 5固定资产租赁的转让定价固定资产租赁的转让定价 6 6费用转让定价费用转让定价（五）中国的反避税（五）中国的反避税 外商投资企业或外国企业在中国境内设立的外商投资企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之关从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之关的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。如果不按照独立企业收取或者支付价款、费用。如果不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减之间的