第11章购货与付款循环审计

1、本章概要本章概要1.1.购货与付款循环的性质购货与付款循环的性质2.2.本循环的内部控制及测试本循环的内部控制及测试 3.3.购货交易的审计购货交易的审计4.4.应付账款的审计应付账款的审计5.5.固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计6.6.其他相关账户的审计其他相关账户的审计 一、购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户一、购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户 资产负债表账户资产负债表账户 二、主要业务活动及对应的凭证和账户二、主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单请购单 订购单订购单 验收单验收单付款凭证付款凭证/应付账款明细表应付账款明细表 支票等支票等 供应商发票供应商发票 付

2、款凭单付款凭单卖方对账单等卖方对账单等 结算单据结算单据 及其相关账簿及其相关账簿编制编制付款凭单付款凭单请购请购采购采购验收验收仓储仓储确认与记确认与记录负债录负债付款付款记录现金、记录现金、银存支出银存支出内部控制目标内部控制目标关键的内部控制关键的内部控制常用的内部控制测试常用的内部控制测试所记录的购货都已收到物所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益合购货方的最大利益（存在或发生）（存在或发生）请购单、订货单、验收单和卖方发票请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后。一应俱全，并附在付款凭单后。购货按正确的级别批准购货按正确的级

3、别批准注销凭证以防止重复使用注销凭证以防止重复使用对卖方发票、验收单和请购单作内部对卖方发票、验收单和请购单作内部核查核查查验付款凭单后是否附有单据查验付款凭单后是否附有单据检查核准购货标记检查核准购货标记检查注销凭证的标记检查注销凭证的标记检查内部该查的标记检查内部该查的标记已发生的购货交易均已记已发生的购货交易均已记录（完整性）录（完整性）订货单均经事先编号并已登记入账订货单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记入账验收单均经事先编号并已登记入账卖方发票均经事先编号并已登记入账卖方发票均经事先编号并已登记入账检查订货单连续编号的完整性检查订货单连续编号的完整性检查验收单连续编号

4、的完整性检查验收单连续编号的完整性检查卖方发票连续编号的完整性检查卖方发票连续编号的完整性所记录的购货交易估价正所记录的购货交易估价正确确（准确性，计价和分摊）（准确性，计价和分摊）计算和金额的内部查核计算和金额的内部查核采购价格和折扣的批准采购价格和折扣的批准检查内部审核的标记检查内部审核的标记审核批准采购价格和折扣的标记审核批准采购价格和折扣的标记购货交易的分类正确购货交易的分类正确 （分类）（分类）采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表分类的内部核查分类的内部核查检查工作手册和会计科目表检查工作手册和会计科目表检查凭证上内部核查的标记检查凭证上内部核查的标记购货交易按正确的日期购货交易

5、按正确的日期记录（截止）记录（截止）要求一收到商品或接受劳务就记录购要求一收到商品或接受劳务就记录购货交易货交易内部核查内部核查检查工作手册并观察有无未记录检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在的卖方发票存在检查内部核查的标记检查内部核查的标记购货交易被正确记入应付购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账中，账款和存货等明细账中，并被正确汇总（准确性，并被正确汇总（准确性，计价和分摊）计价和分摊）应付账款明细账内容的内部核查应付账款明细账内容的内部核查检查内部核查的标记检查内部核查的标记二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试（一）固定资产的内部控制制度（一）固定资

6、产的内部控制制度1 1、固定资产预算制度、固定资产预算制度2 2授权批准制度授权批准制度 3 3凭证账簿记录制度凭证账簿记录制度 4 4职责分工制度职责分工制度 5 5资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度 6 6定期盘点制度定期盘点制度 7 7维护保养制度维护保养制度 8 8处置制度处置制度 （二）固定资产的控制测试（二）固定资产的控制测试 1 1索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料索取或编制固定资产内部控制制度的说明材料 2 2对固定资产取得和处置实施控制测试对固定资产取得和处置实施控制测试 3 3评价固定资产的内部控制制度评价固定资产的内部控制制度 内控内控

7、汇总汇总例题：例题：1、2、3、4、5相相应部应部分分一、购货交易的审计目标一、购货交易的审计目标1 1确定购货交易发生的真实性。确定购货交易发生的真实性。2 2购货交易记录的完整性。购货交易记录的完整性。3 3购货计价是否恰当。购货计价是否恰当。4.4.购货交易的分类正确。购货交易的分类正确。4 4购货数量和期末的正确截止。购货数量和期末的正确截止。5 5购货各项记录和披露是否恰当。购货各项记录和披露是否恰当。内部控制目标内部控制目标常用交易实质性测试常用交易实质性测试所记录的购货都已收到物品或已接受所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益劳务，并符合购货方的最大利益（存

8、在或发生）（存在或发生）复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额注意是否有大额或不正常的金额检查卖方发票、验收单、订货单和请购单检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性的合理性和真实性追查存货的采购至存货永续盘存记录追查存货的采购至存货永续盘存记录检查取得的固定资产检查取得的固定资产已发生的购货交易均已记录（完整性）已发生的购货交易均已记录（完整性） 从验收单追查至采购明细帐从验收单追查至采购明细帐从卖方发票追查至采购明细帐从卖方发票追查至采购明细帐所记录的购货交易估价正确所记录的购货交易估价正确（准确性，计价和分摊）

9、（准确性，计价和分摊）将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较验收单和其他证明文件比较复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性的准确性购货交易的分类正确购货交易的分类正确 （分类）（分类）参照卖方发票，比较会计科目表上的分类参照卖方发票，比较会计科目表上的分类购货交易按正确的日期购货交易按正确的日期记录（截止）记录（截止）将验收单和卖方发票上的日期与采购明细将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较帐中的日期进行比较购货交易被正确记入应付账款和存货购货交易被正确记入应付账款和存货等明细账

10、中，并被正确汇总（准确等明细账中，并被正确汇总（准确性，计价和分摊）性，计价和分摊）通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性确，来测试过帐和汇总的准确性有些企业财会部门不一定用物资采有些企业财会部门不一定用物资采购或在途物资等特种日记账，跟企购或在途物资等特种日记账，跟企业对采购的管理有关。业对采购的管理有关。 一、应付账款审计目标一、应付账款审计目标 1确定应付账款期末是否确实存在，确定应付账款期末是否确实存在， 2是否为被审计单位所承担，是否合法合规；是否为被审计

11、单位所承担，是否合法合规； 3. 确定应付账款的发生、偿还记录是否完整；确定应付账款的发生、偿还记录是否完整； 4确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确； 5确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 （4）控制与评价）控制与评价n询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分询证函应由审计人员直接控制，根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。析函证结果汇总表。 n对未回函的，应决定是否再次函证。对未回函的，应决定是否再次函证。n如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代程序替代程序。

12、通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日通常可以检查决算日后应付账款明细账以及现金、银行存款日记账，核实其是否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，记账，核实其是否已支付；同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实发生性。核实交易事项的真实发生性。 n（1）应对B公司和D公司进行函证。因为函证客户的应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。在本年度甲公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性很大。n（2）应对C公司和D公司进行函证。函证应收账款的目的中，

13、在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最高，高计的风险因而最大。日后日后时时一、固定资产审计一、固定资产审计（一）固定资产的审计目标（一）固定资产的审计目标1确定固定资产是否确定固定资产是否存在存在；2确定固定资产是否归被审计单位确定固定资产是否归被审计单位所有或控制所有或控制；3确定固定资产确定固定资产增减变动的记录增减变动的记录是否是否完整完整；4确定固定资产的确定固定资产的计价方法计价方法是否恰当；是否恰当；5确定固定资产的确定固定资产的期末余额期末余额是否正确；是否正确；6确定固定资产在财务报表上的确定固定资产在财务报表上的披露披露是否恰当。是否恰当。 固定资产和累计折旧分类汇总表固定资产和累计折旧分类汇总表编制人：编制人： 日期：日期：被审计单位：被审计单位： 复核人：复核人： 日期：日期： 固定资产固定资产 固定资产固定资产 累计累计折旧折旧类别类别期初期初余额