餐饮企业所得税纳税评估案例

1、餐饮企业所得税纳税评估餐饮企业所得税纳税评估案例分析案例分析辽宁税务高等专科学校辽宁税务高等专科学校李晓曼李晓曼一、餐饮行业税收征管要点分析一、餐饮行业税收征管要点分析v餐饮业的集团化、连锁化发展，多项目经营餐饮业的集团化、连锁化发展，多项目经营越来越普遍。越来越普遍。v餐饮行业连接的供销两方，都属于特殊群体，餐饮行业连接的供销两方，都属于特殊群体，现金使用的比重大。现金使用的比重大。 v企业自行开发个性化电脑软件记账。企业自行开发个性化电脑软件记账。 v从业人员流动性大，工资费用难度较大。从业人员流动性大，工资费用难度较大。 v各个企业之间情况千差万别。各个企业之间情况千差万别。 二、评估对

2、象背景介绍二、评估对象背景介绍vB市所属市所属A县的一餐饮公司成立于县的一餐饮公司成立于2001年年5月，月，主要经营中餐，该公司在主要经营中餐，该公司在B市各县黄金地段市各县黄金地段有多家直营和加盟门店。由于地理位置优越，有多家直营和加盟门店。由于地理位置优越，餐饮风味独特，消费价位中等，其经营业绩餐饮风味独特，消费价位中等，其经营业绩持续增长。持续增长。2011年，该公司在年，该公司在B市商贸流通市商贸流通企业企业50强评选中排名第强评选中排名第3位。位。2011年，该公年，该公司经营收入司经营收入3320万元，实现利润万元，实现利润220万元。万元。确定评估对象确定评估对象v鉴于该公司属

3、于鉴于该公司属于A县餐饮行业重点企业，县餐饮行业重点企业，拥有较多加盟和连锁经营门店，拥有较多加盟和连锁经营门店，A县地县地方税务局纳税评估科确定其为企业所得方税务局纳税评估科确定其为企业所得税评估对象，评估期为税评估对象，评估期为2011年度。指定年度。指定纳税评估科评估人员具体实施评估工作。纳税评估科评估人员具体实施评估工作。三、信息采集三、信息采集v1、企业生产经营基本情况、企业生产经营基本情况。公司注册。公司注册资本资本500万元，目前员工万元，目前员工350人。拥有直人。拥有直营门店营门店5个。此外，加盟该公司经营门个。此外，加盟该公司经营门店店10个。该公司各直营门店营业场所总个。

4、该公司各直营门店营业场所总面积面积2840平方米，大厅、包间桌位平方米，大厅、包间桌位255个，餐位合计个，餐位合计2250个。个。v2、税收管理情况、税收管理情况。该公司的企业所得税、营。该公司的企业所得税、营业税从业税从2005年起，实行查账征收。近两年未年起，实行查账征收。近两年未对其实施税务检查。企业未使用税控装置，对其实施税务检查。企业未使用税控装置，使用定额餐饮发票，使用定额餐饮发票，2011年领购开具发票金年领购开具发票金额额30456370元。元。v3、有关财务和申报纳税数据、有关财务和申报纳税数据。 财务指标及申报数据信息采集表财务指标及申报数据信息采集表.doc v4、行业

5、涉税信息、行业涉税信息v（1）B市地方税务局行业所得税分析数据：市地方税务局行业所得税分析数据：2011年，餐饮行业企业所得税税负标准年，餐饮行业企业所得税税负标准3%。v（2）行业主管部门市商委餐饮行业发展状况）行业主管部门市商委餐饮行业发展状况调查报告数据：调查报告数据：2011年餐饮行业毛利率标准年餐饮行业毛利率标准45%50%。v（3）参评商贸企业）参评商贸企业50强，企业上报强，企业上报A县商委县商委数据：数据：2011年总收入年总收入3340万元万元。v（4）同区域同类企业单位餐位、经营面积、）同区域同类企业单位餐位、经营面积、雇工平均年收入测算数据分别为雇工平均年收入测算数据分别

6、为1.50万元、万元、1.20万元、万元、11.50万元。万元。四、案头风险点分析四、案头风险点分析v初步分析初步分析 v案头分析案头分析 财务指标及申报数据统计分析表财务指标及申报数据统计分析表.docv确定风险点确定风险点 确定的税收风险点确定的税收风险点 v1人员工资费用变动异常，可能存在虚增工资费人员工资费用变动异常，可能存在虚增工资费用或隐匿收入情况。用或隐匿收入情况。v2可能存在隐匿加盟费收入。可能存在隐匿加盟费收入。v3财务费用增加异常，待核实具体原因。财务费用增加异常，待核实具体原因。v4资本公积增加异常，可能存在应计入应纳税所资本公积增加异常，可能存在应计入应纳税所得额的收入

7、直接计入资本公积的问题。得额的收入直接计入资本公积的问题。v5可能存在隐匿收入、扩大成本费用扣除的其他可能存在隐匿收入、扩大成本费用扣除的其他情况。情况。五、税务约谈五、税务约谈v企业陈述情况企业陈述情况v2011年，由于执行新的劳动合同法，企业给大部分雇员年，由于执行新的劳动合同法，企业给大部分雇员购买了社会保险购买了社会保险，人工费用增加。，人工费用增加。v农产品、油料以及农产品、油料以及水电费涨价水电费涨价，导致材料、水电费用支，导致材料、水电费用支出增大，给企业利润造成一定影响（企业绝大部分农产品、出增大，给企业利润造成一定影响（企业绝大部分农产品、辅料等均通过大型超市配送，并取得正式

8、发票）。辅料等均通过大型超市配送，并取得正式发票）。v财务费用增加的原因：企业办公楼及几个经营门店装修财务费用增加的原因：企业办公楼及几个经营门店装修翻新，而流动资金短缺，向某企业借款翻新，而流动资金短缺，向某企业借款200万元，期限半年，万元，期限半年，并按并按12%年利率年利率（金融机构同期同类（金融机构同期同类利息标准为利息标准为5.67%）支）支付利息付利息12万元，已取得正式发票。万元，已取得正式发票。v在加盟门店经营初期，一般在加盟门店经营初期，一般不向其收取加盟费不向其收取加盟费，待其经，待其经营上规模和档次后，一般再协商收取一定费用。营上规模和档次后，一般再协商收取一定费用。v

9、资本公积增加，系因入选商贸流通企业资本公积增加，系因入选商贸流通企业50强，县财政直强，县财政直接给与企业的接给与企业的奖励拨款奖励拨款9万元万元。六、实地调查六、实地调查 v1、加盟费收取情况。评估人员对企业银行账以及、加盟费收取情况。评估人员对企业银行账以及现金流量表分析，发现企业现金流量表分析，发现企业3月、月、8月大额现金流入月大额现金流入。通过进一步分析，并再次约谈企业主要负责人，核通过进一步分析，并再次约谈企业主要负责人，核实确认：企业实确认：企业2011年年数次收取数次收取3个加盟门店的加盟个加盟门店的加盟费收入费收入90万元。万元。v2、工资费用情况。评估人员匿名随机走访了企业

10、、工资费用情况。评估人员匿名随机走访了企业部分员工，了解员工工资收入及企业为员工购买保部分员工，了解员工工资收入及企业为员工购买保险情况。同时向险情况。同时向县社保局查阅企业参保情况县社保局查阅企业参保情况。发现。发现该企业该企业仅为仅为30名管理人员购买社会保险名管理人员购买社会保险，其他人员，其他人员并未参保。并未参保。v评估人员对工资费用的有关账簿、原始凭证进一步评估人员对工资费用的有关账簿、原始凭证进一步核查，发现企业利用餐饮行业用工流动性大、季节核查，发现企业利用餐饮行业用工流动性大、季节性强的特点，采取性强的特点，采取将已离开企业的员工继续保留在将已离开企业的员工继续保留在册册，或

11、者，或者直接虚增人员直接虚增人员的方式，以此的方式，以此虚增工资费用虚增工资费用86万元。万元。七、评估处理七、评估处理v1、以下项目应纳税调增企业当期应纳税所得额：、以下项目应纳税调增企业当期应纳税所得额：v（1）隐匿加盟费收入）隐匿加盟费收入90万元万元v（2）计入资本公积的财政奖励资金）计入资本公积的财政奖励资金9万元万元v（3）虚增工资费用）虚增工资费用86万元万元v（4）超出金融机构同期同类利息标准）超出金融机构同期同类利息标准6.33万元万元v调整后营业收入调整后营业收入=3320+90+9+86=3511元元v目前员工目前员工350人。拥有直营门店人。拥有直营门店5个。此个。此外

12、，加盟该公司经营门店外，加盟该公司经营门店10个。该公司个。该公司各直营门店营业场所总面积各直营门店营业场所总面积2840平方米，平方米，大厅、包间桌位大厅、包间桌位255个，餐位合计个，餐位合计2250个。个。v同区域同类企业单位餐位、经营面积、雇工同区域同类企业单位餐位、经营面积、雇工平均年收入测算数据分别为平均年收入测算数据分别为1.50万元、万元、1.20万元、万元、11.50万元万元v3375 3408 4025v2、由于该企业存在、由于该企业存在故意隐匿加盟费收入，虚故意隐匿加盟费收入，虚增工资成本费用，涉税金额较大，还可能涉增工资成本费用，涉税金额较大，还可能涉及以前年度数据及以

13、前年度数据。该企业的情况已。该企业的情况已涉嫌逃避涉嫌逃避缴纳税款缴纳税款，评估人员作出建议，评估人员作出建议移交稽查部门移交稽查部门进一步稽查的处理意见，由县局纳税评估科进一步稽查的处理意见，由县局纳税评估科提请，并经主管领导审批，移交稽查处理。提请，并经主管领导审批，移交稽查处理。八、评估建议八、评估建议v1、加强餐饮企业日常管理，随时掌握其、加强餐饮企业日常管理，随时掌握其经营方式、经营方式、经营规模经营规模等变化情况等变化情况v2、餐饮企业收入渐趋多样化，对加盟连锁经营企、餐饮企业收入渐趋多样化，对加盟连锁经营企业业加盟费收入加盟费收入等其他收入应重点关注等其他收入应重点关注v3、餐饮业从业人员流动性强，收入差别较大，严、餐饮业从业人员流动性强，收入差别较大，严格格工资费用工资费用的真实性审核的真实性审核v4、