银行会计 第六章

1、预备知识：一、多层次支付结算关系w最简单最方便的支付方式或工具是什么？w是库存现金，但只适于小额支付，不安全；w现代社会绝大部分依赖于银行存款转移；银行为客户提供支付服务；w银行支付服务是第一层关系，社会公众之间的非库存现金结算关系，由银行提供支付服务；客户A客户B库存现金存款一、多层次支付结算关系w银行为客户的存款转移服务，就会发生银行间的转账结算；w第二层次关系客户A银行A银行B客户B付款转移资金款项入账减A存款商业银行货币转移要求转帐一、多层次支付结算关系w第三方支付关系w客户把资金存入第三方开立的帐户，第三方为客户支付资金，w第三方也要通过银行为客户的存款转移服务；买方A第三方存款商业

2、银行卖方B订货转移资金要求款项入银行账同意付款商业银行货币转移第三方存款增B存款 发货验货冻结货款把银行存款转入第三方存款帐户把第三方存款转入银行存款帐户一、多层次支付结算关系w跨银行转账结算需要中央银行货币转移；w中央银行提供银行间支付服务；w第三层次关系客户A银行A银行B客户B付款要求转账中央银行货币转移款项入账中央银行减少央行存款增加央行存款减A存款商业银行货币转移三层次支付结算倒金字塔关系客户D银行A银行B客户E中央银行客户C客户B客户A银行C银行D海外银行海外银行二、支付结算的过程交易清算结算交易：包含支付的产生、确认和发送。确认有关交易各方的身份：付款人、收款人、其他有关人员的确切

3、身份；确认支付工具：支付工具的有效性、程序、安全性；确认支付能力：实有额度、可透支额度可用资金额度。清算：包含收付各方金融机构之间交换支付工具及计算金融机构之间待结算的债权。交换支付工具：交易撮合、交易清分、数据收集等；债权债务计算可分为全额和净额两种。结算：完成债权最终转移的过程。包括收集待结算的债权并进行完整性检查；保证结算资金具有可用性；结清金融机构之间的债权债务及记录；通知有关各方。清算为何存在清算为何存在? ?1 1）对外办理结算）对外办理结算 例如例如: :一笔同城结算业务一笔同城结算业务( (支票支票) ) 持票人开户行持票人开户行 出票人开户行出票人开户行 借借: :清算资金往

4、来清算资金往来 借借: :吸收存款吸收存款_ _活期存款申请人户活期存款申请人户 贷贷: :吸收存款吸收存款_ _活期存款持票人户活期存款持票人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来 对外清偿了债权对外清偿了债权对外清偿了债务对外清偿了债务同时，产生了同城两家银行的债权债务关系：同时，产生了同城两家银行的债权债务关系：持行：代付（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。持行：代付（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。立即立即用用货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。又例如又例如: :一笔异地结算一笔异地结算( (商业承兑汇票商业承兑汇票) )

5、持票人开户行持票人开户行 承兑人开户行承兑人开户行 借借: :清算资金往来清算资金往来 借借: :吸收存款吸收存款_ _承兑人户承兑人户 贷贷: :吸收存款吸收存款_ _持票人户持票人户 贷贷: :清算资金往来清算资金往来债债权权清偿债权清偿债权清偿债务清偿债务债债务务立即产生了异地两家银行的债权债务关系立即产生了异地两家银行的债权债务关系. .需要用货币需要用货币收付清偿。收付清偿。由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交割。割。 清算的实质是什么？清算的实质是什么？ 1 1） 银行通过庞大的联行清算体系将企业间的银行通过庞大的联行清算体系

6、将企业间的货币结算转化为系统内的账户划转；货币结算转化为系统内的账户划转；当当企业间企业间的结算转化为系统内的账户划转时，银行的支的结算转化为系统内的账户划转时，银行的支付结算转化为银行的汇差清算。付结算转化为银行的汇差清算。2 2）银行通过庞大的清算体系便于理清其复杂）银行通过庞大的清算体系便于理清其复杂的往来关系，清理债权、债务关系。的往来关系，清理债权、债务关系。 汇差清算的汇差清算的实质实质是清偿是清偿双边或多边的债权债双边或多边的债权债务关系。务关系。我国目前存在的清算系统我国目前存在的清算系统w我国目前有中央银行和国有商业银行两大类我国目前有中央银行和国有商业银行两大类系统、三条支

7、付清算渠道。系统、三条支付清算渠道。 第一条渠道第一条渠道：中央银行支付清算系统，包括中央银行支付清算系统，包括20002000多家多家同城清算所以及中国现代化支付系统（同城清算所以及中国现代化支付系统（20052005年年6 6月底前，月底前，大额支付系统覆盖了全国，大额支付系统覆盖了全国，20052005年年底前，小额支付年年底前，小额支付系统在部分省市试点运行，系统在部分省市试点运行，20062006年上半年在全国范围年上半年在全国范围投入运行投入运行) )。该支付系统将全面承担跨行支付重。该支付系统将全面承担跨行支付重。 第二条渠道第二条渠道：商业银行行内资金汇划系统，大约三分商业银行

8、行内资金汇划系统，大约三分之二的异地支付是通过这些系统进行清算的。之二的异地支付是通过这些系统进行清算的。第三条渠道：第三条渠道：商业银行同业之间的异地跨系统资金划商业银行同业之间的异地跨系统资金划转，视汇出行或汇入行所在地区机构设置的特点，采转，视汇出行或汇入行所在地区机构设置的特点，采用用“先横后直先横后直”、“先直后横先直后横” 的方式，对开账户，的方式，对开账户，相互转汇。相互转汇。三、支付帐户关系w1、结算帐户w2、存款转移的几种情况：w、同一银行不同帐户间；w、不同银行帐户间：同一商业银行分支行之间为行内汇兑；不同商业银行之间为跨行汇兑；w、同城跨行、异地跨行、跨国跨行；w、同一货

9、币之间、不同货币之间。工行农行分支行分支行分支行分支行分支行总行行内行内跨行总行三、支付帐户关系同一银行A企业B企业同一银行不同帐户间跨行同一商业银行分支行间为行内汇兑 不同商业银行之间为跨行支付工行农行分支行分支行分支行分支行分支行总行行内行内异地跨行异地跨行总行三、支付帐户关系同城跨行交换A银行B银行同一城市不同银行间 跨行交换不同城市不同商业银行间异地跨行交换A国B国A行B行分行分行分支行分支行行内跨国不同货币三、支付帐户关系跨国不同货币支付结算三、支付账户关系w1、双边往来帐户。w一个银行A在另一个银行B开设往来帐户。wA为往账行，有权处置往户帐资金；wB为来账行，有权决定规则和费用。

10、 A行B行库存现金B行往来+A行往来+库存现金+三、支付账户关系w2、清算代理人帐户。w各银行在清算银行开设往来帐户；w各银行通过清算银行清算或结算资金；w清算银行成为清算中介。w96年以前，香港汇丰银行是香港地区的清算银行。A行B行库存现金C行往来+C行往来+库存现金-清算银行C库存现金+B行往来+A行往来+三、支付账户关系w3、中央银行账户。w各银行在中央银行有账户，既作存款准备金，也用来为清算资金。w所有银行都是往帐行，中央银行是来账行，w中央银行在各银行都没有往帐，至少没有本币往帐。三、银行间支付账户关系付款人X收款人Y借记X账户贷记Y账户清算中心清算中央银行发起银行A收款银行B准备金

11、账户A账户B账户+要求转账入账通知支付指令支付指令四、银行支付服务与支付工具w银行的支付服务对社会公众有吸引力要具备两个条件;w一是最基本的要求，即可靠、迅速、低成本；w二是形式多样的支付工具，而且不同的支付工具间具有可转换性，w收款方希望尽快把款项收入账户，而不管付款人选择了何种支付工具。 四、银行支付服务与支付工具w银行作为客户的收款代理和付款代理人，就要为社会公众提供大量的支付工具，便于其收付款项。 w主要工具有：票据、卡类工具、直接贷记、直接借记、信用转账等。银行机构往来w与人民银行往来w与系统行往来（同城、异地）w与同业行往来（同城、异地）w与所属网点往来第六章第六章 系统内电子汇划

12、业务核算系统内电子汇划业务核算第一节 概述一、联行往来的概念联行往来的概念1、联行：同一系统之间各行处彼此称联行。2、联行往来：是同一银行系统内各行、处间由于办理结算，资金调拨等有关业务，相互代理款项收付而发生的资金帐务往来。 各联行系统内的分支机构应由总行批准，统一编制联行行号，纳入联行往来业务网络管理体系，才可具备联行资格。其他银行因尚未形成各自的分支机构网络而不能构成联行系统，其联行业务委托上述银行代理。 联行系统构筑了资金往来的主要渠道，并通过邮递、专递、电讯等手段而联系起来。具体来说，联行往来就是由一笔转帐结算及其信息的传递而联系的相关联行间，在不同的时间与空间里通过借记或贷记往来帐

13、户而达到为客户办理转帐结算的目的。其本质就是银行间各分支机构间的资金应收应付关系。 四、 联行往来的组织体系 我国现行的联行管理模式是各家银行自成系统，各联行内核算方法均由各系统自行决策执行。各联行系统彼此独立、平行运作。 我国联行制度统一领导，分级管理，采取总行、分行、支行3级管理体制。 全国联行往来（跨省）联行往来的组织体系 分行联行往来（同省异市） 支行辖内往来（县级与分支机构） （1）全国联行往来 全国联行往来由总行监督管理，适用于总行与所属各级分支机构之间以及不同省、自治区、直辖市各机构之间的资金帐务往来。参加全国联行往来的各机构必须有经总行核准颁发的全国联行行号和联行专用章。 本章

14、重点介绍全国联行往来的基本核算方法。 （2）分行辖内往来 分行辖内往来是指由省、自治区、直辖市分行监督管理，适用于省、自治区、直辖市分行与所辖各级分支机构之间以及同一省、自治区、直辖市辖内各银行机构之间的资金帐务往来。参加分行辖内往来各机构必须有管辖行统一颁发的辖内联行行号和联行专用章。 （3）支行辖内往来 支行辖内往来是指由县（市）支行监督管理，适用于县（市）支行与所属各机构之间以及同一县（市）支行内各银行机构之间的资金帐务往来。参加支行辖内往来各机构必须有支行辖内联行行号和联行专用章。 上述三级联行往来是按不同地区、不同银行级别划分的，充分发挥了分行、支行对辖内联行往来就近管理的优势，同时

15、又减轻了总行监督管理的负担。 注 意联行往来并非实在的资金往来，而是联行间相互代收代付款项，按照联行往来制度的规定，各银行必须在总行存足备用金，由上级管辖行逐级清算往来汇差资金。以本银行系统内的资金清算中心直接传输电子汇划信息，并及时进行清算，不准拖欠他行资金，以保证资金顺畅地周转。第二节 资金及电子汇划清算业务的核算 w假如，某公司在工商银行南京城北支行申请了银行汇票，然后用该银行汇票到上海购买原材料。而原材料的供应商在工商银行上海虹口区支行开户并将该汇票交该行收账。电子汇划的原理：w联行业务发生时，汇出行发出的汇划信息经电子系统分解后直接发送至汇入行，并分别在总行清算中心、省清算中心、地市

16、中心支行资金清算中心自动核对、汇总、结计汇差。每日营业终了，从总行开始逐级清算汇差资金时，是通过各级行处在上级行开立的备付金存款账户来完成的。发报经办行发报清算行总行清算中心收报清算行收报经办行发报行是资金清算的起始行，负责编制和及时向收报行寄发报单。城北支行（开汇票行） 虹口区支行（兑付行）南京分行上海分行 中国工商银行总行 发送： 总中心 分中心 分中心 支中心 支中心 汇出行 汇入行 （惠州工行） （北京工行）汇出行发出的汇划信息经电子系统自动分解后直接发送至汇入行，并分别在总行、分行、支行清算中心核对汇总、结计汇差每日营业终了，总行组织省级分行清算中心对全国联行进行清算，分行、支行也依

17、次逐级汇差资金，每日逐级汇差资金时，是通过各级行处在上级管辖行开立的备付金存款账户来完成的w一、电子汇划业务的基本做法w电子汇划业务是银行系统内各行、处之间通过资金清算系统进行的异地资金汇划。电子汇划业务实现了资金汇划与资金清算业务同步进行，有利于加快资金的周转速度，提高银行的资金转账效率。 w电子资金汇划业务主要分为系统内行、处间的划出款项业务(简称划出业务)与划入款项业务(简称划入业务)。 w1电子汇划业务管理规定w (1)通过网络传输的电子汇划信息为无纸化电子信息，它与纸质汇划凭证具有同等效力。经办行和清算中心均以电子汇划信息为依据进行账务处理。记账所需的凭证、清单、清算日报表等，均由各

18、行、处按核算手续各自打印所需联次，并加盖相应转讫章或附件章。在网络正常情况下，纸质凭证、清单、报表等不再传送。w (2)电子汇划业务通过会计核算系统与资金清算系统直联，将汇划信息在经办行与资金清算部门之间进行传送。查询、查复等事务类信息也比照汇划业务实行网络传送。w w (3)参加电子汇划业务信息传输的行、处，应按有关要求加强内部监督与控制，防止汇划业务风险。在具体操作时，要采取合法有效措施，以保证电子汇划业务在录入、复核、发送、接收、查询及传输过程中的准确、安全和及时。w (4)加强对电子汇划业务的密押、专用章、各种相关凭证及内部传递程序的管理。严密各种处理手续，以维护客户和银行双方的正当权

19、益。二、系统内电子汇划业务的账务处理（一）、会计科目设置清算资金往来 资产负债共性科目 指用于不同行之间清算的资金存放同业 资产类科目 核算银行存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项同业存放 负债类科目 核算银行吸收的境内、境外金融机构的存款。三、账务处理三、账务处理w（一）上存与退回备付金的存款w1、下级银行向上级行上存联行备付金存款时，w 借：存放同业存上级行备付金户w 贷：存放中央银行款项备付金存款户w2、上级行收到下级行缴存的备付金：w借：存放中央银行款项备付金存款户w 贷：同业存放下级行备付金存款户w3、退回联行备付金w 怎样做？上下级之间的交存、退回备付金应通过人民银行实汇资金

20、填制汇款凭证送交人民银行举例：w建行四川分行原来存放中央银行10000000元，现向总行存备付金5000000元。w四川分行：w建行总行： 存放中央银行款项10000000 存放同业-总行50000005000000 存放中央银行款项5000000 同业存放四川分行5000000w （二）划出款项业务处理w 划出款项业务是发报经办行办理的业务。划出款项业务又称贷报业务，发报经办行是付款行。w 该类业务主要包括：w 汇兑、银行承兑汇票、委托收款、托收承付等结算和系统内资金的调拨。w当经办行发生划出业务时，业务员认真审核会计凭证无误后，进行相关业务处理，同时准确无误地将划出业务信息录入计算机系统，

21、并以计算机自动生成报单进行账务记载，会计人员审核报单无误加押后发送至清算行。w 会计分录为：w 借：吸收存款活期户w 贷：清算资金往来电子汇划款项户w例 中国农业银行广东省广州分行甲营业部 5月15日通过信汇代开户单位发财商场支付货款8000元，收款单位为中国农业银行广东省佛山分行乙营业部开户的华丰公司。1、发报行的核算 借： 吸收存款活期存款付款人户 贷：清算资金往来l2、发报清算行的核算l借：清算资金往来l 贷：存放同业l3、总行清算中心的处理l借：同业存放发报清算行l 贷：同业存放收报清算行w4、收报清算行w借：存放同业总行备付金户w 贷：清算资金往来5、收报行的核算 借：清算资金往来

22、贷：吸收存款活期存款收款人户w(三)划入款项业务处理w 划入款项业务是收报经办行处理的业务。划入业务又称借报业务，结算时经办行为收款行。w该类业务主要包括：w系统内按规定扣划款项、银行汇票的解付、信用卡的解付及定期的借记业务等。w例2：美的集团向其所在开户行中国农业银行广东省佛山市分行丙营业部办理托收承付，向中国农业银行河南省兴华分行丁营业部的开户单位振兴公司货款15000元。w当收报经办行计算机收到电子汇划信息后，首先核查联行密押是否正确，如果密押不符，计算机系统会针对错误报单自动发出汇划查询，会计人员据此及时作挂账处理。对密押正确的信息做电子汇划联行来账的确认，并审核信息所反映的账号和户名

23、无误后，计算机系统自动记账。w会计分录为：w 借：清算资金往来电子汇划款项户w 贷：吸收存款收款人活期户w1、代收业务（应付）w汇出行：w借：吸收存款*付款人户w 贷：清算资金往来*清算中心户w汇入行（应收）w借：清算资金往来*清算中心户w 贷：吸收存款*收款人户小结w2、代付业务（应收）w汇出行：w借：清算资金往来*清算中心户w 贷：吸收存款*收款人户w汇入行： （应付）w借：吸收存款*付款人户w 贷：清算资金往来*清算中心户（三）汇差的清算w联行汇差是联行间相互往来款项轧账后的余额，即将清算资金借贷余额轧抵后的差额。w对经办行而言，就是汇入与汇出之差，反映了联行之间资金相互占用的关系。w

24、当汇出款汇入款，联行差额资金在贷方时，为应付汇差，表示联行为本行垫付了资金。w反之，为应收汇差，表示什么呢？汇差资金清算程序w1、各级清算中心填制“清算信息收（发）日报表，一式三份，清算中心留存资金计划中心会计部门清算信息收（发）日报表清算信息收（发）日报表w2、各级行会计部门清算汇差资金，根据所列贷（借）方汇差按各行逐个填制”特种转账贷方（借方）凭证。一式两联特种转账贷方（借方）凭证特种转账贷方（借方）凭证加盖转讫章后，送资金计划部门作为联行存放款项的记账凭证如果是借方凭证作为哪个科目的记账凭证呢？3、发报清算行和收报清算行w收到清算中心的“清算信息收（发）日报表”与清算资金往来核对无误后，

25、如果清算资金是贷差，分别填制特种转账借方一联，和特种转账贷方凭证一式两联，其中一联送资金计划部门。另外一联作为存放联行款项的记账凭证。总行会计部门清算汇差资金的核算w根据清算信息收（发）日报表，办理转账。调增借差行的备付金存款，调减贷差行备付金存款。w借：同业存放xx分行备付金存款户 （总行为借差行）w 贷：同业存放款项xx分行备付金存款户（总行为贷差行）例如：建行总行收到本行清算中心提交的清算日报表，据以编制8月1日汇差资金清算的会计分录。清算信息收支日报表单位发送信息（往账）接收信息（来账）汇差贷记业务 借记业务贷记业务 借记业务贷记业务 借记业务山东分行58000180008000320

26、00 北京分行50000 50000四川分行18000 18000 合计580001800018000580005000050000w借：同业存放款项四川分行存款户 18000w 同业存放款项山东分行存款户 32000w 贷：同业存放款项 北京分行存款户 50000注意：会计主体是总行分行会计部门清算汇差资金的核算w1、对总行汇差为贷差的核算w如果本行对总行的汇差为贷方差（总行为借差）表示本行占用总行的资金，则应调减本行在总行的备付金存款。同时，对所辖下级各行处进行资金清算，调增所辖下级各借差行处（此时分行为贷差行）的备付金存款，调减所辖下级各贷差行处（此时分行为借差行）的备付金存款。w借：同

27、业存放款项xx支行备付金存款户（本行为借差行）w 贷：存放同业款项存总行备付金户w 同业存放款项xx支行备付金存款户（本行为贷差行）建行山东分行收到本行清算中心提交的清算日报表，据以编制8月1日汇差资金清算的会计分录。清算信息收支日报表单位发送信息接收信息汇差贷记业务 借记业务贷记业务 借记业务贷记业务 借记业务青岛分行5800018000 40000 烟台分行8000 8000合计5800018000800032000w借：同业存放款项青岛分行存款户 40000w 贷：同业存放款项烟台分行存款户 8000w 存放同业 存放总行备付金 32000会计主体：山东分行w2、对总行汇差为借差的核算w

28、略w3、中心支行会计部门清算汇差资金的核算w（编制分录与分行的原理相同，既要根据本行对分行的汇差方向进行清算，又要对本行所辖行处的汇差资金清算）w4、支行会计部门清算汇差资金的核算w汇出行、汇入行会计部门接到本组清算中心或委托清算中心提交的当日“清算信息收（发）日报表”核对无误后办理当日汇差清算的账务处理。w如果当日“清算资金往来”的余额在借方，表示他行占用本行的资金。为应收汇差，应由上级行退回本行上存的联行备付金存款。w借：存放同业款项存xx行备付金户w 贷：清算资金往来xx清算中心组往来户w如果清算资金往来余额在贷方呢？w这样经过两行各分支机构逐级清算联行汇差资金后，联行业务全部结平，最后

29、由总行统一下达关机命令，结束全天联行往来电子汇划与资金清算业务。电子汇划与清算业务举例w例1.建设银行青岛分行2007年8月1日发生以下经济业务，据以编制会计分录：w(1)开户单位迅达贸易公司提交汇兑凭证，向建行北京分行开户单位发报经办货款50000元，经审核无误，办理转账手续。w问题：此项业务是划收业务还是划付业务？w借：吸收存款单位活期存款迅达w 贷：清算资金往来是资产还是负债？w（2）开户单位诚信百货公司提交建行成都分行签发的银行汇票，金额18000元，要求全额兑付，经审核无误后，办理转账手续。w其会计分录为：w借：清算资金往来 18000w 贷：吸收存款单位活期存款诚信18000问题：青岛分行是属于汇出行还是汇入行？是往账行还是来账行？此项业务是代收业务还是代付业务？w收到建设银行烟台分行寄来的委托收款，金额8000元，系本行开户单位市百货公司向烟台市建材公司支付