成本管理体系优化设计方案V1.0

1、*有限公司成本管理体系优化设计方案方案制定：方案审核：方案批准：版本号：V1.0深圳*有限公司2017年7月目录1、*成本管理现状分析31.1 成本管理在企业经营中的重要性31.2 成本管理现状分析31.3 成本管理体系优化需要具备的条件42 、成本管理体系优化整体思路53 、*成本管理体系优化设计方案63.1 确定成本核算对象与核算细度63.2 设立成本中心63.3 确定成本项目、分摊标准与成本习性73.4 确定期末车间在制品成本分配标准93.5 进行成本计算与成本分析93.5.1. 成本计算93.5.2. 成本分析124、成本管理体系优化实施步骤1519备注：以下成本方案在V1.0基础上和

2、财务陈总进行讨论，主要针对费用分摊方式方面进行确定，即： 无MES系统的车间按产品产量*产品标准工时； 有MES系统的车间按产品实际工时。7月11日在V2.0基础上同日本专家讨论，补充了对动力费用与辅助材料费用的归集分配方法建议（详细见Page9说明）。1*成本管理现状分析1.1成本管理在企业经营中的重要性成本状况是企业经营决策的重要依据，因此成本管理在企业经营中居于重要地位。理想的成本管理体系应满足以下要求：满足对外财务报表信息披露的要求。成本信息的准确性对财务报表的真实性和准确性产生影响，这要求企业准确核算产品成本。 提高对外确定报价的科学性。科学的价格是建立在准确的产品成本核算基础上的，

3、由于目前企业成品客户规格型号多，而且不断有新的产品需求，如果不能进行准确的成本核算，将给产品对外确定报价带来困难。 实现内部降耗挖潜。在建立科学的成本核算体系的基础上，通过对不同时期、不同产品、不同生产环节、不同成本项目的成本变化情况，找出存在改进空间的方面，并采取措施不断降低成本。 进行科学的产品决策，提高整体盈利能力。通过准确核算每种产品甚至客户订单的成本，在此基础上进行产品盈利能力分析，将资源重点投向盈利能力强、有增长潜力的产品，淘汰盈利能力差甚至不盈利、市场空间小的产品。1.2成本管理现状分析1、目前成本核算方式。每月将所有材料领料金额、所有发生的直接人工、制造费用全部加总，再按所有产

4、成品按其成本定额（数量*单位产品计划成本）分摊材料成本，通过Excel核算成本后，导入K3系统，从而核算出出库成本和销售成本。2、存货成本核算。目前存货核算通过K3Wise导出数据在Excel进行加权平均成本核算，再将核算后的Excel电子表导入K3Wise系统，再进行出库成本、销售成本的存货核算。针对以上无论实际成本核算还是存货成本核算方面，现有的成本核算体系比较粗放，成本管理的基础工作较薄弱，同时源头数据粗放，也导致难以准确核算产品成本，无法采取措施更有效的降低成本。具体体现在以下方面：成本管理体系不完善，缺乏核算流程、核算方法、成本项目、费用收集方式、分摊方式、成本还原分析等方面的整体规

5、划； 成本核算主要通过人工方式核算，核算工作量大且不准确； 生产过程对生产指令、领料、入库的管理缺失，造成无法进行实际成本的准确核算； 具体核算成本时。一）、无法体现不同产品合理不合理耗用情况，从而无法对不同时期同一产品的成本变动情况进行对比分析，及时发现异常波动并采取措施进行成本控制；二）、实际材料消耗按产品定额成本分摊，缺乏合理性，最终影响总成本，同时难以有效进行材料成本控制； 成本核算的准确性不高，对销售价格确定缺乏指导性； 成本核算的细度不够，无法实现成本精细化管理；1.3成本管理体系优化需要具备的条件成本管理不仅仅是财务部门的事情，它需要各业务部门的通力配合，离开了业务部门的支持来谈

6、提升成本管理水平无异于缘木求鱼。具体而言，在进行成本管理体系优化时企业需要做好以下几项工作：产品BOM整理。ERP系统中的产品成本计算是根据BOM从原材料、在制品、半成品层层卷积而来的，如果没有产品BOM的准确信息，成本将很难准确计算。 及时办理出入库手续，保证库存账实相符。后续结合流程优化过程中要求每个仓库（含原辅料库、废品库、车间及公司车间仓库、各成品库等）录入人员确保数据及时准确，并通过财务稽核和仓管部对库存信息的定期检查来保证账卡物相一致。对于生产工艺路线上需要跨车间的半成品，前道工序先入库后道工序再领料出库。针对通过MES系统管理的半成品均通过扫码入库，以确保生产入库数据的准确性。同

7、时控制没库存不允许出库，减少差错。 所有的领料单建立审核机制，防止仓管员单方面制单行为，财务部门应设置成本核算会计岗位，收集仓库单据，确认审核单据，提高一次单据准确率。 所有物料在流通过程中，需建立数量确认机制，当前无此机制，容易造成车间二级库存差异。 设置车间二级库，物料先在信息系统中按照调拨的形式调入车间二级库，在生产完工时以倒冲领料的方式及时完成领料，以保障材料成本核算的准确。定期对现有固定资产、存货进行盘点，与财务账进行核对，对于出现账实不符的进行集中处理，保证系统上线时做到账卡物相一致。 对目前各车间发生的制造费用，需要对制造费用各科目设置核算项目（按部门），用于水、电、燃油、低值易

8、耗品、设备折旧、间接人员工资等费用的分摊。 部分制费项目如水、电等，若无法区分到各具体车间，则可能存在费用的二次分摊，即需先确定到工厂再由工厂到生产部门各成本中心（即下料车间、铸造车间、零部件加工车间、精密车间、总成车间、再制造车间、新产品试制车间、装备车间等）费用的分摊标准。公司目前生产和后勤采用的水是自己的井水基本不存在分摊问题电费可以按照各成本中心的产值进行分摊。 制定制费及人工的分摊标准，如有MES系统的车间，可以统计各车间生产各产品的工时，则按实际工时进行分摊；无MES系统的车间，由于统计各车间生产各产品的工时，可按产品产量*标准工时作为分摊权重，此前提需要产品的标准工时。总之，能按

9、工时的尽量按工时分摊，不能统计到工时的如铸造、再制造没有上MES系统按标准工时。2 成本管理体系优化整体思路成本管理体系优化的最终目标首先是准确核算产品成品，为产品对外报价、对内挖潜降低产品成本提供科学依据；再其次是为成本控制提供准确的数据支撑。为此，建议通过以下方式进行成本管理体系优化： 将成本核算方法确定为实际成本核算方法，采用订单法及品种法，结合分步法，以每一个成品及半成品的生产任务作为核算对象，从而便于对不同时期同一产品的成本变动情况进行对比分析，同时还需要了解订单成本情况。 订单法（JobOrderCosting）：也叫分批法，是按产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法，其成

10、本计算期与生产周期相同。对于*而言，“批”即指产品的生产任务。不同“批”（生产任务）的成本核算后，最终再归集到品种法。 品种法：是按产品的种类归依生产费用，计算单个产品成本的一种方法，其成本计算期与生产周期相同，月末需要在完工产品与在产品这间分配的一种成本计算方法。针对*所有产品以及各半成品。分步法：是以产品生产步骤和产品品种为成本计算对象，来归集和分配生产费用、计算产品成本的一种方法。细化对产品成本形成过程的核算，制造费用和直接人工的核算细度需要再细化到车间一级，便于费用的归集和分摊，同时以便为精细化成本核算与考核提供科学依据。在按照实际成本进行核算的同时，结合对实际成本一段时间的统计分析，

11、制订不同产品、不同加工环节的目标成本/标准成本，为成本降低提供依据。3 *成本管理体系优化设计方案3.1确定成本核算对象与核算细度在新的成本核算模式下，成本核算的细度和对基础数据准确性的要求程度都比以前要高。为实现精细化管理，有必要进行成本精细化核算，以便为成本控制与考核提供依据。在本次管理精细化方案中我们建议将生产管理的细度细化到各工厂的车间一级，需结合未来*生产的组织架构进行确定。在核算到车间的基础上，将完工产品以及各车间半成品作为核算对象。3.2设立成本中心由于成本核算的细度定位为车间，因此我们以各工厂的每个主要车间作为成本中心。具体而言，可以设置以下成本中心：成本中心对应原有生产组工厂

12、备注总成一车间总成一车间公司车间总成二车间总成二车间精密零件车间精密零件车间新产品试制车间新产品试制车间精密铸造车间精密铸造车间再制造车间再制造车间零件加工一车间零件加工一车间零件加工二车间零件加工二车间装备车间装备车间压铸车间压铸车间新建综合车间新建综合车间调试换模组调试换模组注：以上具体成本中心设置可在实施环节再进行整理、确定。3.3确定成本项目、分摊标准与成本习性一、成本项目的确定在*原有成本项目的基础上，设定直接材料、直接人工、制造费用几大成本项目即可；另外，由于用于直接生产的设备和共用设备、厂房等固定资产的折旧费用可以按照不同的方式分摊到产品成本中。对于不同的成本项目中存在共同耗用的

13、情况，需要确定将其发生的成本分摊到每个成本对象中，为此，需要确定与之对应的合理的成本费用分摊标准。根据*目前的状况，为达到产品成本精细化管理，成本要素需要细分。如下。成本项目费用项目核算内容分摊标准直接材料直接材料核算直接领用的材料的成本直接计入直接人工直接人工核算直接生产工人的工资无MES系统的车间按产品产量*产品标准工时；有MES系统的车间按产品实际工时。制造费用养老保险核算生产管理人员及辅助人员的养老保险费无MES系统的车间按产品产量*产品标准工时；有MES系统的车间按产品实际工时。失业保险核算生产管理人员及辅助人员的失业保险费医疗保险核算生产管理人员及辅助人员的医疗保险费生育保险核算生

14、产管理人员及辅助人员的生育保险费工伤保险核算生产管理人员及辅助人员的工伤保险物料消耗核算生产领用的辅料、备件的成本低值易耗品核算生产车间使用的低值易耗品的摊销费用工资核算生产管理人员及辅助人员的工资费用福利费核算生产管理人员及辅助人员的福利费成本项目费用项目核算内容分摊标准水电费核算生产部门的水电费用折旧费用核算生产部门共用厂房、设备等固定资产计提的折旧费用修理保养费核算生产部门发生的维修保养费租赁费核算生产车间及部门发生的租赁费用差旅费核算生产部门发生的差旅费业务招待费核算用于为生产服务而花费的业务招待费用通讯费核算生产部门发生的固话通讯费、公司承担的手机通讯费用。办公费核算生产部门发生的办

15、公费用财产保险费核算生产部门发生的财产保险费用劳动保护费核算生产部门发生的劳动保护费用试验检验费核算生产部门发生的试验及检验费用排污费核算生产部门发生的排污费用快递费核素生产部门发生的快递费用职工教育经费核算生产部门管理人员及辅助人员的职工教育经费长期待摊费用摊销核算生产部门发生的长期待摊费用其他核算生产部门发生的除上述费用以外的其他费用注：以上具体成本费用项目，在实施环节再进行整理、确定。针对间接人员的工资如维修人工，前期未通MES系统管理的成本中心，按产成品的产值分摊；若通过MES系统管理的成本中心，通过MES记录维修工时，则可以按实际人工工时进行分摊。二、分摊标准的确定一般费用分摊标准有

16、按产品数量、重量、成本、标准人时（自动化程度较低时）、标准机时（自动化程度较高时）、实际人时、实际机时以及其他等。根据*公司目前实际情况结合讨论，针对需二次分摊的费用：无MES系统的车间的半产品，将采用半成品的“产品产量*标准工时作为分摊标准”：即先按一定比例把*公司的各项费用分配到各成本中心，再按照各成本中心当期生产各产品产量乘产品标准工时，分配到每个产品。 有MES系统的车间的产品，将采用产品及半成品的“产品实际工时”即先按一定比例把*公司的各项费用分配到各成本中心，再按照各成本中心当期生产各产品实际耗用工时（来源于MES数据），分配到每个产品。 对于生产过程中消耗的动力费用与流体液体类辅

17、料费用，其价值相对较高（目前每年约1500万元），使用工时作为分摊标准做二次分摊较为粗略。为使成本核算更加精细，建议为每台设备安装电表、流量表等计量仪器，并与MES系统集成，通过MES系统准确归集生产任务单所耗费的动力费用与辅料成本,不再做二次分摊。此部分成本的精细核算可使整体成本的准确率提高2%以上（按年产值6亿元计算），精细化的成本核算数据能暴露平时未注意到的浪费，为降低甚至消除不合理成本提供数据依据，也为对外客户报价提供有力的数据支撑。在利用以上分摊标准进行成本核算准确后，为了更进一步提高成本核算的准确性和精细度，未来再统计各工序或设备的实际使用工时，利用设备实际工时进行分摊。3.4确定

18、期末车间在制品成本分配标准 对于有MES系统的车间批量加工的半成品和成品，由于采用倒扣方式，材料在生产入库时才生成相应的领料单，在账面上材料基本不存在期末在制品和完工品之间成本分配。 针对无MES系统的车间加工的半成品，由于采用配送制或领料制按生产订单进行领料，则在账面上存在期末在制的情况，所有领用材料成本必须在完工品与在产品之间进行成本分配。所以，所有已投入在生产但未完工的产品，即算为期末在制品，针对期末在制品进行月末生产在线盘点，所有领用材料在期末在制品盘点数与完工数之间进行成本分配。3.5进行成本计算与成本分析3.5.1.成本计算成本计算的流程如下图所示：生产/财务流程名称：成本核算管理

19、流程置设础基算计本成开始JF10.分配标准设置ERP|r20.分配值维护ERP1F40.产品归集CERPERP1F60.费用归集和引入F70.合法性检查80.成本计算ERP1F90.成本报表ERP1r100.生成凭证二ERP1r110.期末结账ERP,r结束）第一步，基础资料设置。成本核算基础资料设置的内容包括：分配标准设置。由于最小成本核算业务单元为车间的各主要工序，我们将*发生的制造费用、动力费、直接人工设定为部门间共耗费用。企业需要事先设定将制造费用、动力费、直接人工分配到车间的各主要工序，参考3.3中分摊标准的确定。第二步，原始数据归集。1、成本会计根据生产领料单、退料单、生产定额工时

20、和生产制造费用情况，统计生产任务用料情况，以便产品费用分摊。2、投入产量归集。在实施生产任务管理系统的情况下，月末系统自动将当月生产任务单中的产量作为投入产量。3、完工产量归集。月末系统自动将当月产品入库单中的产量作为完工产量。4、在产品盘点数量录入。月末由系统自动计算出在产品的期末账存产量。需手工录入盘点产量，系统自动计算出盘盈（亏）数量。系统以实际盘点数量作为在产品成本分配的依据。期末在产品账存数=期初在产品数量+本期投入产量-本期完工入库产量-废品转出产量（通过产品报废单据体现）在产品盘盈（亏）数=期末在产品盘点数-期末在产品账存数.5、部门间共耗费用归集。月末系统自动将总账系统中的“制

21、造费用”、“动力费”等作为部门间共耗费用。为此，需要在设置会计科目时将制造费用、动力费的明细科目与成本项目保持一致，并按照部门进行辅助项目核算。6、材料费用归集。月末系统自动将仓存系统中生产领料单的材料成本作为材料费用。7、人工费用归集。月末系统自动将总账系统中的“应付职工薪酬-直接人工”作为人工费用。为此，需要在设置会计科目时在“应付职工薪酬”下设立“直接人工”二级科目，并将车间的各主要工序设置为部门进行辅助项目核算。8、折旧费用归集。月末系统自动将固定资产管理系统中的每个车间对应的直接生产设备计提的折旧作为“直接生产折旧费”，将*对应的固定资产计提的折旧作为“制造费用-折旧费用”。为此需要

22、在固定资产管理系统中将各*的固定资产区分为直接生产设备与辅助生产用固定资产。若未运用固定资产管理系统，则需要人工在总账进行录入凭证，针对“制造费用-折旧费用”按部门进行辅助项目核算。第三步，成本核算。1、部门间共耗费用分配。系统自动根据部门间共耗费用分配标准和部门间共耗费用发生额将部门间共耗费用分配至各车间，再按照3.4确定的分配标准分配至各成本对象。2、材料费用分配。系统自动将各成本对象对应的材料费用发生额作为材料费用计算结果。3、直接人工费用分配。系统自动根据直接人工费用按照3.4确定的分配标准分配和当期直接人工费用发生额将直接人工分配至各成本对象。4、产品成本计算。在各要素费用成本分配的

23、基础上，以产品作为成本对象进行成本计算，并在完工产品和在产品之间进行成本分配。3.5.2.成本分析在成本计算的基础上，企业可进行成本分析，以便为企业经营决策提供科学依据。具体而言，企业可进行以下成本分析。1、成本结构分析。即分析产品成本中各成本项目占产品总成本的比例，找出占成本比重较大的成本项目，对其进行重点关注，采取措施降低成本。成本结构分析的内容如下：部门：成本对象：实际产量：成本项目总成本单位成本比例直接材料直接人工制造费用合计2、成本形成过程分析。即分析同一产品在各生产环节发生的成本情况，找出占成本比重较大的生产环节，对其进行重点关注，采取措施降低成本。部门：成本对象：实际产量：3、成本对比分析。即分析同一产品在不同时期的成本变动情况，及时发现异常波动，查找异常波动的原因，并采取措施予以改进。部门：成本对象：实际产量成本项目1月2月3月直接材料直接人工制造费用OOO合计4、成本习性分析。未来针对各成本要素设定成本性态后，根据各成本项目的成本习性，在实际成本计算的基础上，分析产品成本中变动成本与固定成本的构成情况，为销售报价提供科学依据。参考如下：批号货号产量成本项目总成本单位成本变动成本直接材料变动制造费用小计固定成本直接人工固定制造费用小计合计5、目标成本分析。未来在实际成本计算的基础上，通过实际成本与目标成本的对比发现存在成本差异的项