现金流量表的编制 (2)

1、现金流量表的编制（一）经营活动产生的现金流量（1）.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目【公式】销售商品、提供劳务收到的现金=销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额” + 应收账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务上述公式中的特殊调整业务作为加项或减项的处理原则是：应收账款、应收票据和预收账款等账户（不含三个账户内部转账业务）借方对应的账户不是销售商品提供劳务产生的“收入和增值税销项税额类” 账户，则作为加项处理，如以非现金资产换入应收账款等；应收账款、应收票据和预收账款等账户（

2、不含三个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“现金类” 账户的业务，则作为减项处理，如客户用非现金资产抵偿债务等。【记忆】三大基础账户借方对应不是收入是加号，贷方对应不是现金是减号，内部转账除外【例题】某公司2010年销售商品开出增值税专用发票，含税价款50万元未收到。采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行借方：应收账款 贷方：坏账准备借方:银行存款 贷方:应收账款，计提应收账款计提坏账准备4万元借方：资产减值损失 贷方;坏账准备。2010年末有关资产负债表资料如下：资产类 年初余额年末余额应收账款10010050150坏账准备10102416应收账款账面价值

3、90134“销售商品、提供劳务收到的现金”项目营业收入应交增值税（销项税额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）当期计提的坏帐准备50（90134）42（万元）【注意】：这里要用应收账款的期初，期末余额（扣除坏账准备）扣除的4是应收账款（坏账准备）的贷方对应的借方不是现金类，所以要减号而对于2，虽然满足应收账款（坏账准备）的贷方对应的借方不是现金类，但由于是内部转账业务所以不要减号（2）收到的税费返还比如收到的增值税，营业税，所得税等返还款（3）收到的其他与经营活动有关的现金营业外收入和其他业务收入，况且和经营活动有关的本项目反映企业除上述各项日外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、

4、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。 （4）购买商品、接受劳务支付的现金【公式】购买商品、接受劳务支付的现金=购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额” + 应付账款本期减少额（期初余额-期末余额）+应付票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预付款项本期增加额（期末余额-期初余额）+存货本期增加额（期末余额-期初余额）± 特殊调整业务包括当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬，当期列入生产成本、制造费用的折旧费 ，由于做账的话这些借方（存货）对应的贷方科目不是现金类上述公式中的特殊调整业

5、务作为加项或减项的处理原则是：应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）借方对应的账户不是购买商品、接受劳务产生的“现金类” 账户，则作为减项处理，如分配的工资费用等；应付账款、应付票据、预付款项和“存货类”等账户（不含四个账户内部转账业务）贷方对应的账户不是“销售成本和增值税进项税额类” 账户，则作为加项处理，如工程项目领用本企业商品等。【记忆】四大基础账户贷方对应不是收入是加号，借方对应不是现金是减号，内部转账除外【结合上面一和四练习】【单选题】A公司2010年有关会计报表和补充资料如下： （1）资产负债表部分资料项目年初余额期末余额应收票据450480应收

6、账款360320预收款项100200存货9 7607 840应付票据750890应付账款670540（2）利润表部分资料项目本期金额营业收入50 000营业成本26 500（3）补充资料：本期计提坏账准备10万元；本期增值税的销项税额为8 500万元；本期增值税的进项税额465万元； “营业成本”项目中包括计提车间折旧费50万元，分配生产车间工人薪酬130万元；“存货”项目中包括，计提车间折旧费20万元，分配生产车间工人薪酬80万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1）现金流量表的“销售商品、提供劳务收到的现金”金额为（）。 A.58 600万元B.58 510万元C.58

7、 610万元D.58 620万元【正确答案】A【答案解析】销售商品、提供劳务收到的现金50 0008 500（450480）（360320）（200100）1058 600（万元） （2）现金流量表的“购买商品、接受劳务支付的现金”金额为（）。A.24 965万元B.25 035万元C.58 610万元D.24 755万元【正确答案】D【答案解析】购买商品、接受劳务支付的现金26 500465（7 8409 760）（750890）（670540）70210都是计入成本类（存货），由于借方对应贷方不是现金所以是减号24 755（万元） （5）支付给职工以及为职工支付的现金不包括支付给离退休人员

8、的工资和在建工程人员的工资。支付给离退休人员的工资（管理费用）在支付其他与经营活动有关的现金中体现支付给在建工程人员的工资（涉及不动产在投资里面有关）在购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金中体现【公式】支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额万一有总的应付职工薪酬里面扣除在建工程的【例题：计算题】某企业2011年度有关工资和福利费资料如下： 单位：元项目年初余额本期分配或计提金额期末余额应付职工薪酬生产工人工资100 0001 000 00080 0

9、00车间管理人员工资40 000500 00030 000行政管理人员工资60 000800 00045 000在建工程人员工资20 000300 000本期用银行存款支付离退休人员工资500 000元。假定应付职工薪酬本期减少额均以银行存款支付，应付职工薪酬期初和本期期末均为贷方余额。假定应付职工薪酬年初余额、本期分配或计提金额和期末余额中均不包含离退休人员工资，不考虑其他事项。要求：计算本期支付给职工以及为职工支付的现金；计算本期支付其他与经营活动有关的现金；计算本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。【答案】支付给职工以及为职工支付的现金=（100 000+ 40 000+6

10、0 000）+（1 000 000+500 000+800 000）-（80 000+30 000+45 000）= 2 345 000（元）。支付其他与经营活动有关的现金=500 000（元）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=20 000+300 000-15 000= 305 000（元）。（6）支付的各项税费该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括企业本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和本期预交的税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等，但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税，计入固

11、定资产成本或者在建工程对于耕地占用税做账：借方：在建工程 贷方：银行存款也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。 【公式】支付的各项税费当期所得税费用（应交所得税期初余额应交所得税期末余额）支付的营业税金及附加应交税费应交增值税（已交税金）【注意】：公式中不包括递延所得税费用【例题.单选题】A公司应交所得税期初余额100万元，当期所得税费用为200万元，递延所得税费用为50万元，应交所得税期末余额120万元；支付的营业税金及附加为20万元；已交增值税60万元。则“支付的各项税费”项目为（）。A.260万元B.200万元 C.80万元 D.130万

12、元【正确答案】A【答案解析】支付的各项税费（100200120）2060260（万元）。（7）支付其他与经营活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金，如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外包括支付的销售费用，及支付的制造费用。【公式】支付其他与经营活动有关的现金支付其他管理费用不包括上应付职工薪酬有关管理费用，除了退休人员包括在内支付的销售费用支付的制造费用【例题·单选题】甲公司2010年度发生的管理费用为3 300万元，其中包括：（1）以现金支付购买办公用品支出525万元；（2）以现金支付管理人员薪酬1 425万元；（

13、3）存货盘亏损失37.5万元；现金流反映在支付的其他与经营活动有关的现金流项目。此处不是现金支付，题干涉及现金。（4）计提固定资产折旧630万元；（5）计提无形资产摊销525万元（6）以现金支付业务招待费157.5万元。假定不考虑其他因素，甲公司2010年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）。A.682.5万元B.3 300万元C.722.7万元D.2147.7万元【正确答案】A【答案解析】支付的其他与经营活动有关的现金3 3001 42537.5630525682.5（万元）（二）投资活动产生的现金流量1.“收回投资收到的现金”项目 该项目反映企业出售、转让或到期

14、收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括处置子公司）收到的现金。债权性投资收回的利息、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。【举例】企业处置交易性金融资产，账面价值100万元，收到价款120万元，则收回投资收到的现金项目应该计入的金额是120万元。2.“取得投资收益收到的现金”项目该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金

15、（收到的现金股利），因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资，其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利。【公式】取得投资收益收到的现金现金股利利息收入3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。企业处置子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物。这样，整体处置子公司或其他营业单位的现金流量，就应以处置价款中收到现金的部分，减去

16、子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额下边会举例反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。【例题·单选题】甲公司2010年发生下列业务：（1）处置交易性金融资产，账面价值为1 200万元（其中成本为1 000万元，公允价值变动增加200万元），售价1 500万元，款项已经收到；（2）处置可供出售金融资产，账面价值为1 500万元（其中成本为1 600万元，公允价值变动减值100万元），售价1 800万元，款项已经收到；（3）到期收回持有至到期投资，面值为1 000万元，3年期，利率3%，一

17、次还本付息；（4）处置对甲公司的长期股权投资，持股比例为40%，采用权益法，成本为5 000万元，售价4 000万元；款项已经收到；（5）处置对乙公司的长期股权投资，持股比例为80%，采用成本法，成本为6 000万元，售价7 000万元；款项已经收到；（6）作为交易性金融资产的股票，持有期内收到现金股利800万元，款项已经收到；（7）作为交易性金融资产的债券，持有期内收到利息500万元；款项已经收到；（8）取得投资性房地产的租金收入900万元；款项已经收到；要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1）现金流量表的“收回投资收到的现金”项目的金额为（）。A.1 390万元B.7 30

18、0万元C.8 500万元D.8 300万元【正确答案】D【答案解析】“收回投资收到的现金”项目（1）1 500（2）1 800（3）1 000（4）4 0008 300（万元）。【注意】一次还本付息的持有至到期投资到期收到本金和利息的时候，“收回投资收到的现金”项目只能计入本金，利息是要计入“取得投资收益所收到的现金”项目的。 （2）现金流量表的“取得投资收益所收到的现金”项目的金额为（）。A.1 390万元B.2 290万元C.8 500万元D.8 300万元【正确答案】A【答案解析】“取得投资收益所收到的现金”项目（3）1 000×3%×3（6）800（7）5001 3

19、90（万元）；取得投资性房地产的租金收入900万元填列“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。 具有经营性的算做其他业务收入（3）现金流量表的“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目的金额为（）万元。A.6 000万元B.1 000万元C.7 000万元D.0【正确答案】C【答案解析】处置子公司及其他营业单位收到的现金净额7 000（万元）4处置固定资产、无形资 产和其他长期资产支付的现金而收回的现金净额如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目反映。5收到其他与投资活动有关的现金如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。6.“

20、购建固定资产、无形资 产和其他长期资产支付的现金”项目该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产（如投资性房地产此处购买，区别上述的出租。）实际支付的现金，包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费,以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。【举例】属于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目的内容是？A公司有关资料如下：（1）支付工程款100万元（2）支付在建工程人员职工薪酬50万元 （3）购买工程物资10万元 （4）购买固定资产40万元 （5）支付购建固定资产而发生的借款利息费用50万元，其中资本化部分40万元，费用化部分10万元

21、15;，属于筹资活动产生的现金流量 （6）支付耕地占用税（7）购买投资性房地产【注意】为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分，在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产，以及融资租入固定资产，各期支付的现金均在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。相当于借钱买东西，期间钱算在筹资中7.“投资支付的现金”项目除现金等价物以外的投资：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资（不包括取得子公司支付的现金），以及支付的佣金、手续费等交易费用。【注意】（1）企业购买股票时实际支付的价款中包含的

22、已宣告而尚未领取的现金股利，以及购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。（2）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额，应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。8“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。整体购买一个单位，其结算方式是多种多样的，如购买方全部以现金支付或一部分以现金支付而另一部分以实物清偿。同时，

23、企业购买子公司及其他营业单位是整体交易，子公司和其他营业单位除有固定资产和存货外，还可能持有现金和现金等价物。这样，整体购买子公司或其他营业单位的现金流量，就应以购买出价中以现金支付的部分减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额反映如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。【举例】甲企业购买丙企业的一家子公司，出价1 500万元，全部以银行存款转账支付。该子公司的有关资料如下： 资产负债表（简表） 单位：万元资 产金 额负债及所有者权益金 额现金及银行存款存货固定资产长期股权投资其他资产150 300 1 500 600 50 短期借款应付账款长期应付款实收资本资本

24、公积盈余公积400 500 200 1 200 200 100 资产总额2 600 负债及所有者权益总额2 600 该子公司有150万元的现金及银行存款，没有现金等价物，甲企业的实际现金流出为：购买子公司出价 1 500万元 减：子公司持有的现金和现金等价物 150万元 购买子公司支付的现金净额 1 350万元 （9）支付其他与投资活动有关的现金如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。【综合上诉投资练习】【例题·单选题】甲公司2010年发生下列业务：（1）支付购买股票价款为1 000万元，划分为交易性金融资产；（2）支

25、付购买股票价款为2 000万元，划分为可供出售金融资产；（3）支付购买债券价款为3 100万元，划分为持有至到期投资，面值为3 000万元；（4）支付价款为4 000万元，对丁公司进行长期股权投资，持股比例为30%，采用权益法核算；（5）支付价款为10 000万元，对丙公司进行长期股权投资，持股比例为60%，采用成本法核算； （6）购买固定资产价款为500万元，款项已付； （7）购买工程物资价款为100万元，款项已付； （8）支付工程人员薪酬60万元； （9）预付工程价款800万元； （10）长期借款资本化利息789万元、费用化利息70万元，本年已支付；（11）支付购买专利权的价款600万元。

26、要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1）现金流量表的“投资支付的现金”项目的金额为（）。A.10 100万元B.10 000万元C.6 100万元D.20 100万元【正确答案】A【答案解析】 “投资支付的现金”项目（1）1 000（2）2 000（3）3 100（4）4 00010 100（万元）。 （2）现金流量表的“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目的金额为（）。A.10 100万元B.10 000万元C.6 100万元 D.20 100万元【正确答案】B【答案解析】“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目（5）10 000（万元） （3）现金流量表的“购

27、建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金”项目的金额为（）。A.2 849万元B.2 919万元C.3 520万元D.2 060万元【正确答案】D【答案解析】购建固定资产、无形资产和其他长期资产而支付的现金（6）500（7）100（8）60（9）800（11）6002 060（万元）。资本化的长期借款利息789万元、费用化利息70万元，虽本年已支付，但不在本项目中反映，而在筹资活动现金流量中“偿付利息所支付现金”中反映。 （三）筹集活动产生的现金流量1.吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。注意：本科目不再

28、反映发行债券收到的款项。【举例】甲公司2010年对外公开募集股份1 000万股，每股1元，发行价每股1.1元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计15万元。甲公司已收到全部发行价款。本期吸收投资收到的现金计算如下：发行总额1 000×l.11 100（万元）减：发行费用15（万元）发行股票取得的现金1 085（万元）本期吸收投资收到的现金1 085（万元）2.借款收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金，以及发行债券实际收到的款项净额（发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额）。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“

29、库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。3收到其他与筹资活动有关的现金4.“偿还债务支付的现金”项目该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等，均在本项目中反映。本项目

30、可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列。【例题·单选题】甲公司2010年发生下列业务：（1）偿还短期借款，本金2 000万元，利息10万元，应付利息费用2万元；（2）偿还长期借款，本金5 000万元，应付利息66万元，其中资本化利息费用60万元；（3）支付到期一次还本付息的应付债券，面值1 000万元，3年的利息150万元；（4）支付现金股利200万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。（1）现金流量表的“偿还债务支付的现金”项目的金额为（）。A.8 426万元B.8 366万元C.426万元D.

31、8 000万元【正确答案】D【答案解析】偿还债务支付的现金（1）2 000（2）5 000（3）1 0008 000（万元） （2）现金流量表的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目的金额为（）。A.8 426万元B.8 366万元C.426万元D.8 000万元【正确答案】C【答案解析】分配股利、利润或偿付利息支付的现金（1）10（2）66（3）150（4）200426（万元） 6支付其他与筹资活动有关的现金该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。若某项其他与筹资活动有关

32、的现金流出金额较大，应单列项目反映。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。间接法：将净利润调节为经营活动现金流量间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。 【公式】经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目以上公式归纳，就是涉及损益类（与经营活动无关的）和资产负债类（和经营活动有关的）调整（

33、原理）根据这一原理看下面的（1）资产减值准备这里所指的资产减值准备是指当期计提（扣除转回的减值准备），属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。（2）固定资产折旧（不含计入“在建工程”或“研发支出资本化支出”的固定资产折旧）企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金

34、流出；计入制造费用中没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。（3）无形资产摊销（不含计入“在建工程”或“研发支出资本化支出”的无形资产摊销）（4）长期待摊费用摊销企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的巳变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经

35、从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。 （5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列）企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，净收益以“”号填列。 （6）固定资产报废损失（收益以“-”号填列）企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流