现金流量表编制原理与实例 2

1、第一部分：基本知识（一） 现金的界定现金流量表的编制基础是现金及现金等价物，包括：（1）库存现金；（2）银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；（3）其他货币资金；（4）现金等价物，指期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，主要指购买日至到期日小于3个月的短期债券投资。 现金等价物不包括准备3个月内出售的短期股票投资。根据定义，准备3个月内出售的短期股票投资虽然符合“期限短、流动性高”的特点，但由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过3个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的

2、现金流量反映。 （二）影响现金流量的变动因素1现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。 2非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表部分反映该内容，比如重要的投资和筹资活动在补充资料中说明。 3 金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映该内容。（三）现金流量的分类1经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 2投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资，既包括了对外投资（狭义的投资），又包括了对内投资（长期资产的

3、购建）。 3筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括了向债权人的筹资（狭义的筹资），又包括了向股东的筹资（吸收投资、发行股票、分配利润等）。（四）现金流量表的编制原则1总额反映现金流入流出信息。 现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映：（1）周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更短时间）的项目。 （2）金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出。需要注意的是，“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的出售收入或保险赔款，

4、减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。当支付的有关费用大于所取得的现金时，说明企业在该项投资活动中，从总体上来看并没有发生现金流入而是发生现金流出，所以不能在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额”项目中以负数列示，而是在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中以正数反映。 （3）不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。 2合理划分经营活动、投资活动和筹资活动。比如，债券利息收入、股利收入属投资活动，而债券利息支出、股利支出则属筹资活动。企业发生的财务费用，应视其形成原因，分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中反映。比如，票据贴现息属于企业的经营活动

5、行为，作为“销售商品、提供劳务所收到的现金”的减项；银行存款利息收入属于企业经营活动行为，列入“收到的其他与经营活动有关的现金”、购买固定资产产生的汇兑损益属于企业的投资行为，列入“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”；银行贷款利息支出属于企业的筹资行为，列入“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。需要注意的是，有些支出具有多类现金流量特征，如缴纳所得税、自然灾害保险索赔款等，如不能分清，通常作为经营活动的现金流量反映。 3不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，在补充资料中适当反映。 （五）现金流量表编制程序现金流量表的编制有工作底稿法和T型账户法两种方法，两者的编制程序基本一致

6、，区别在于验算平衡方式不一样。工作底稿法是通过现金流量表工作底稿来验算调整分录是否平衡； T型账户法是通过开设“现金及现金等价物”T型账户，来验算调整分录是否平衡。 工作底稿法的编制程序依次是：（1）将资产负债表期初数和期末数过入工作底稿期初数栏和期末数栏，将损益表本年发生数过入工作底稿本期数栏。 （2）对当期业务进行分析并编制调整分录。 （3）将调整分录过入工作底稿相应部分。 （4）核对调整分录。借贷合计应当相等。资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数；损益表项目中调整分录借贷金额应当等于本期数。 （5）根据工作底稿中的现金流量表项目编制正式的现金流量表。 （六）经营活

7、动产生的现金流量的直接法和间接法在现金流量表中，经营活动产生的现金流量可以采用直接法和间接法两种方法反映。其中，直接法是以营业收入为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量表主表中反映；间接法以净利润为起算点去计算调整经营活动产生的现金流量，在现金流量表补充资料中反映。第二部分：编制原理（一）调整分录编制原理在企业财务报告中，现金流量表的作用主要是解释一个企业年度（或中期）“现金和现金等价物净增加（减少）额”的来源，这个金额的分析可以通过编制调整分录的方式来完成，其理论依据推导如下：步骤一：企业的资产负债表遵循“资产负债所有者权益”的会计等式，利润表遵循“收入费用利润”的会计等式，由

8、于企业的利润属于所有者所有，利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额增加，因此会计等式也可以表述为“资产负债所有者权益收入费用”。 步骤二：企业资产可以划分为现金（含现金等价物，下同）和非现金资产，故“现金非现金资产负债所有者权益收入费用”，进行移项得出“现金负债所有者权益收入费用非现金资产”。 步骤三：由于步骤二等式在企业财务报告年度（或中期）的期初和期末同时适用，可以判定企业“期初现金期初负债期初所有者权益期初收入期初费用期初非现金资产”，“期末现金期末负债期末所有者权益期末收入期末费用期末非现金资产”。用后者减去前者，就可以得出推导等式“现金净增加额负债净增加额所有者权益净增加额

9、收入本年发生额费用本年发生额非现金资产净增加额”。 推导等式的左方，是现金流量表的编制基础；推导等式的右方，正项为现金流入，负项为现金流出，其数额可以通过资产负债表和利润表计算得出。由此不难理解，编制调整分录，就是依*资产负债表和利润表，结合企业会计账簿，对等式右方进行逐项分析，将其转化为现金流量表的具体项目。如果对推导等式右方各项目调整不完全，或编制的调整分录借贷不平，那么必将影响推导等式的平衡，导致现金流量表编制出现差错。因此，在完成调整分录后，还需要将其过入工作底稿或T形账户进行验算平衡，一是审查资产负债表项目和利润表项目是否全部调整完毕，二是审查调整分录自身计算有无错误，其目的是为了确

10、保现金流量表的平衡。 （二）调整分录的实质是汇总会计分录 在现金流量表报告涵盖期间，企业已经以会计凭证为载体，对发生的所有经济业务事项编制了会计分录。这些会计分录遵循会计准则和会计制度的规范，通过会计账簿进行归纳汇总，最终生成反映财务状况的资产负债表和反映经营成果的利润表。编制调整分录，事实上就是凭借日常会计处理的规律性，将资产负债表和利润表所有项目的当期发生额，以尽可能少的次数还原成期间汇总会计分录，同时将汇总会计分录中涉及“现金和现金等价物”的科目，替换成现金流量表项目。 （三）调整分录具有多样性特征调整分录的编制，根据各人思路不同，有着不同的方法，只要分析过程正确，最终结果殊途同归。比如

11、对一个项目的调整顺序，可以先行调整，也可以后行调整；对一个项目的调整内容，可以一次调整完毕，也可以多次调整完毕。比如，教材将增值税的销项税额分成两个步骤调整，即第（1）笔调整分录中“贷：应交税金51000元”是赊销活动产生的销项税额，第（20）笔调整分录中“贷：应交税金161500元”是现销活动产生的销项税额。在实务中，完全可以将赊销和现销产生的销项税额合并在一起调整，这样更利于理解和掌握。 编制调整分录的常规顺序是，先按利润表项目顺序从上到下进行分析调整，然后按资产负债表项目顺序从上到下进行分析调整。在实际工作中，可以按照方便的原则，打破这个常规。比如在调整利润表项目时，会涉及部分资产负债表

12、项目的变动，我们可以在调完该利润表项目后随即调整所涉及的资产负债表项目的剩余差额，以节约重复翻查明细账簿的时间。 对于熟练者，应尽量做到以资产负债表项目净增加额（期末数期初数）为基础来编制调整分录，减少调整分录的数量，提高现金流量表的编制速度；对于入门者，也可以区分资产负债表项目借方发生额和贷方发生额，分别编制调整分录，以提高分析过程的准确性第三部分：直接法编制具体实务现金流量表主要项目的调整分录及其计算公式1“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”（1）调整分录调整分录的实质是汇总会计分录。以“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”为例，分析这个项目的调整分录所需要考虑的因素

13、，以及为什么要考虑这些因素。 企业销售商品、提供劳务的收入为现销收入时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目 贷：主营业务收入      其他业务收入      应交税金应交增值税（销项税额）此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”并非表现为其所属科目的全部当期发生额，为便于调整分录的编制，还应综合考虑分析其他情形。 企业销售商品、提供劳务的收入为赊销收入时，日常会计处理为：借：应收账款应收票据预收账款贷：主营业务收入 

14、0;  其他业务收入    应交税金应交增值税（销项税额）如果将、笔分录合并，此时“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税金应交增值税（销项税额）”已经表现为其所属科目的全部发生额，但“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”还只是所属科目当期发生额部分内容，下面继续对可能影响这三个科目的经济业务进行分析。 企业收回赊销款或收到预收款时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目贷：应收账款    应收票据    预收货款企业核销坏账时，日常会计处理为：借

15、：坏账准备贷：应收账款企业收回已核销的坏账时，日常会计处理为：借：应收账款贷：坏账准备企业发生票据贴现时，日常会计处理为：借：现金及现金等价物科目财务费用贷：应收票据至此，除债务重组事项外，已基本考虑了相关科目的常规影响因素，将至笔分录合并，并将“现金及现金等价物科目”替换成“经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金”，可以得到调整分录具体内容：借：经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到的现金  （计算数）应收账款  （期末余额期初余额）应收票据  （期末余额期初余额）财务费用  （票据贴现的利息）坏账准备&#

16、160; （当期核销的坏账）贷：主营业务收入  （当期发生额）    其他业务收入  （当期发生额）    应交税金应交增值税（销项税额）    坏账准备  （当期收回前期核销的坏账）    预收账款  （期末余额期初余额）如果企业当期发生债务重组事项，在调整分录的借方还应考虑固定资产或存货（接受抵偿债权的非现金资产）、应交税金应交增值税（进项税额

17、）等因素。对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，则借贷符号以反向表示。 对于调整分录中资产负债表项目，倘若期末余额小于期初余额，调整分录的项目金额则为负数，这时调整分录的项目金额也可以用正数反映，但要将借贷符号以反向表示。 通过这个调整分录也可以看出，坏账准备的变动由多种情况引起，在计算现金流量表项目金额时，其是否影响现金流量表“销售商品、提供劳务所收到的现金”项目，应区别对待：从管理费用中计提坏账准备不会影响“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期收回前期核销的坏账会增加“销售商品、提供劳务所收到的现金”，本期核销的坏账会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。在债务重组中

18、，接受非现金资产抵偿债权而减少的坏账准备，也会减少“销售商品、提供劳务所收到的现金”。 （2）计算公式具体推导如下：一、销售商品、提供劳务收到的现金包含三部分内容用公式表示如下：a 本期销售商品、提供劳务收到的现金=本期全部收入本期赊销收入本期增值税销项税额本期特殊业务导致销项税额增加其中：本期全部收入本期主营业务收入（包括代购代销）本期其他业务收入本期赊销收入本期应收账款增加本期应收票据增加b 前期本期销售商品、提供劳务收到的现金(价款增值税)本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应

19、收票据减少注意以下几点：（1）应收账款均为账面余额（不扣除坏账准备）。（2）本期应收账款、应收票据减少是假设账款全部收回现金，但实际并非如此：其一，应收账款中有一部分是收不回来的账款（坏账），应剔除，即应减去核销的坏账。其二，持有应收票据到银行贴现，实收金额也不是票据到期值，而是票据到期值扣除票据贴息，即减去票据贴现的贴息。其三，本期接受非现金资产清偿债务、债权转为股权导致应收账款、应收票据减少是指企业接受其他企业以非现金资产清偿债务、债权转为股权。（3）本期收回前期已核销的坏账是指过去已核销的坏账本期又重新收回现金，带来现金流入。C 本期预收的账款（价款增值税）本期预收账款增加数二、通过以上

20、分析可得也公式：销售商品提供劳务收到的现金（价款增值税）本期主营业务收入（包括代购代销）本期其他业务收入（指材料销售）本期应交增值税的销项税额本期特殊业务导致销项税额增加本期应收账款、应收票据减少本期核销坏账导致应收账款减少本期收回前期已核销的坏账本期票据贴现的贴息本期接受非现金资产清偿债务、债权转股权导致应收账款、应收票据减少本期预收账款增加本期支付销售退回的退货款（价款增值税）2“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务支付的现金”（1）调整分录对于“经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金”，在不考虑债务重组和非货币性交易事项时的常规调整分录为：借：主营业务成本（本期发生额）其

21、他业务支出（本期发生额）应交税金应交增值税（进项税额） 存货（期末余额期初余额）在建工程（在建工程领用的存货）管理费用（盘亏的存货盘盈的存货）营业外支出（非正常损失的存货）预付账款（期末余额期初余额）贷：应付账款（期末余额期初余额）    应付票据（期末余额期初余额）经营活动产生的现金流量购买商品、接受劳务收到的现金（计算数）（2）计算公式具体推导如下：一、 购买商品接受劳务支付的现金包含三部分内容用公式表示如下：a本期购入材料、商品、接受劳务实际支付的现金（价款增值税）本期购入的全部存货本期赊购存货本期增值税进项税额本期特殊业务业务导致的增值税进项税额

22、的增加其中：本期购入的全部存货本期增加存货本期非购买活动导致存货增加本期发生的制造成本本期增加存货本期期末存货本期减少存货本期期初存货本期期末存货本期期初存货本期主营业务成本、其他业务支出本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少本期赊购存货本期应付账款、应付票据增加注意以下几点：（1） 本期发生的制造成本是指自制存货的制造成本。自制存货的制造成本包括付现成本和非付现成本。非付现成本不带来现金流出。付现成本中支付的工资、福利费在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映；付现成本中的水电费、维修费、车间办公费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映，由于自制存货的制造成本已包含在本期存货

23、成本和本期销售成本中，应该剔除。（2） 本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少是指存货发生非正常损失、对外投资、捐赠及上述特殊业务导致的减少，未产生现金流量，应该剔除。b本期支付前期购入商品、接受劳务未付款项（价款增值税）本期应付账款、应付票据减少本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少c 本期预付款项增加（价款增值税）本期预付账款增加数通过以上分析得出公式： 购买商品接受劳务支付的现金本期主营业务成本和其他业务支出本期增值税进项税额本期特殊业务业务导致的增值税进项税额的增加本期存货增加本期存货改变用途、特殊业务导致存货减少（在建工程领用的存货盘亏的存货非正常损失的存货

24、）本期非购买活动导致存货增加（盘盈的存货）本期发生的制造成本本期应付账款、应付票据减少本期以非现金资产清偿债务、债务转为资本导致应付账款、应付票据减少本期预付款项增加本期收到购货退回的退货款（价款增值税）3“经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金”“经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金”项目中，职工仅指在职职工，不包括离退休职工和在建工程人员。 （1）调整分录借：应付工资（借方发生额）应付福利费（借方发生额）管理费用（养老保险金、住房公积金等）其他应收款（代垫房租、代垫家属医药费等明细科目“期末余额期初余额”）贷：经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现

25、金（计算数）由于应付工资和应付福利费是从生产成本、制造费用、营业费用、管理费用中提取出来的，调整分录也可以表示为：借：存货（生产成本、制造费用提取的工资及福利费）营业费用（工资及福利费）管理费用（工资及福利费、养老保险金、住房公积金等）其他应收款（代垫房租、代垫家属医药费等明细科目“期末余额期初余额”）贷：应付工资（期末余额期初余额）    应付福利费（期末余额期初余额）经营活动产生的现金流量支付给职工以及为职工支付的现金（计算数）（2）计算公式根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式：支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费

26、用、营业费用、管理费用中提取的工资、福利费、养老保险金、住房公积金等（应付工资期末余额应付工资期初余额）（应付福利费期末余额应付福利费期初余额）（其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期末余额其他应收款中代垫房租、代垫家属医药费等明细科目期初余额）4“经营活动产生的现金流量支付的各项税费”计入固定资产、无形资产等长期资产价值的各项税费，如耕地占用税，以及计入固定资产清理的营业税等，不包括在本项目内。 （1）调整分录借：管理费用（印花税）应交税金未交增值税（借方支付税款数）应交税金应交增值税（已交税金）（借方发生额）应交税金（除增值税外的应交税金借方发生额）其他应交款（借方发生额）贷：经

27、营活动产生的现金流量支付的各项税费（计算数）由于除增值税以外的应交税金和其他应交款一般是从主营业务税金及附加、其他业务支出、管理费用、营业外支出、存货中提取出来的，调整分录也可以表示为：借：主营业务税金及附加（本期发生额）其他业务支出（计提的税费）管理费用（印花税、车船使用税、房产税、土地使用税）营业外支出（计提的税费）存货等资产（计提的税费，如资源税）应交税金未交增值税（借方支付税款数）应交税金应交增值税（已交税金）（借方发生额）     贷款：应交税金（除增值税外的应交税金“期末余额期初余额”）其他应交款（期末余额期初余额）经营活动产生的现金流量支付

28、的各项税费（计算数）（2）计算公式根据调整分录借贷平衡关系，可以将其演化成现金流量表项目计算公式：支付的各项税费主营业务税金及附加计入其他业务支出、营业外支出、管理费用、存货的税费交纳的增值税（除增值税外的应交税金期末余额除增值税外的应交税金期初余额）其它应交款（期末余额期初余额）一、现金流量表的编制基础 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。 现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。 二、现金流量的分类 通常

29、按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。 三、现金流量表的基本格式和编制方法 （一）现金流量表的基本格式 P230 表10-10（二）现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法 （1）间接法和直接法 （2）经营活动现金流量各项目的内容 资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。 "销售商品、提供劳务收到的现金"项目 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额" 应收账款项目本

30、期减少额 应收账款项目本期增加额应收票据项目本期减少额应收票据项目本期增加额预收账款项目本期增加额预收账款项目本期减少额 ± 特殊调整业务例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预收账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务收入6000万元；（5）应交税金应交增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元，应收票据贴现使"财务费用" 账户产生借方发生额 3

31、万元，工程项目领用的本企业产品100万元产生增值税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账款12万元。根据上述资料，计算销售商品、提供劳务收到的现金。 销售商品、提供劳务收到的现金（销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额"）应收账款本期增加额应收票据本期减少额预收账款本期增加额特殊调整业务 （60001020）2020105312 7010万元 收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金 "购买商品、接受劳务支付的现金"项目 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的"销售成本

32、和增值税进项税额" 应付账款项目本期减少额 应付账款项目本期增加额应付票据项目本期减少额应付票据项目本期增加额预付账款项目本期增加额预付账款项目本期减少额存货项目本期增加额存货项目本期减少额 ± 特殊调整业务例：某企业2002年度有关资料如下：（1）应付账款项目：年初数100万元，年末数120万元；（2）应付票据项目：年初数40万元，年末数20万元；（3）预付账款项目：年初数80万元，年末数90万元；（4）主营业务成本4000万元；（6）存货项目的年初数为100万元，年末数为80万元；（7）应交税金应交增值税（进项税额）600万元；（8）其他有关资料如下：用固定资产偿还应付

33、账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用100万元，本期制造费用发生额为60万元（其中消耗的物料为5万元），工程项目领用的本企业产品10万元。根据上述资料，计算购买商品、接受劳务支付的现金。 根据上述资料，购买商品产生的销售成本4000万元和购买商品产生的增值税进项税额600万元作为计算购买商品、接受劳务支付现金的起点；应付账款本期增加20万元，应作为减项处理；应付票据本期减少20万元，应作为加项处理；预付账款本期增加10万元，应作为加项处理；存货项目本期减少20万元，应作为减项处理；用固定资产偿还应付账款10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用

34、100万元，本期制造费用发生额为55万元（扣除消耗的物料为5万元），上述三项业务的合计数165万元应作为减项处理；工程项目领用的本企业产品10万元，应作为加项处理。购买商品、接受劳务支付的现金（购买商品、接受劳务产生的"销售成本和增值税进项税额"）应付账款本期增加额应付票据本期减少额预付账款本期增加额存货项目本期减少额特殊调整业务 （4000600）20201020165104435万元支付给职工以及为职工支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 例题4：甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中

35、:以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中"支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额为( )万元。(2002年考题)A.105B.455C.475D.675 答案：B 解析："支付的其他与经营活动有关的现金"项目的金额220095025420200150455万元。 2.投资活动产生的现金流量的编制方法 （1）收回投资所收到的现金 不包括收回长期债权投资收回的利息。

36、 （2）取得投资收益所收到的现金 （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 （4）收到的其他与投资活动有关的现金 如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。 （6）投资所支付的现金 （7）支付的其他与投资活动有关的现金 如：企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣

37、告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。 3.筹资活动产生的现金流量的编制方法（1）吸收投资所收到的现金 （2）借款所收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金 如：现金捐赠。（4）偿还债务所支付的现金 （5）分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 （6）支付的其他与筹资活动有关的现金4.汇率变动对现金的影响额例题5：下列经济业务所产生的现金流量中，属于"经营活动产生的现金流量"的是（ ）。 A.变卖固定资产所产生的现金流量 B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量 答案：C例题6：下列交

38、易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。 A.为购建固定资产支付的耕地占用税 B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。例题7：下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（ ）。（2003年考题） A.接受其他企业捐赠的现金 B.取得短期股票投资而支付的现金 C.取得长期股权投资而支付的手续费 D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交

39、付的违约金答案：DE 解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量；取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。5.补充资料项目的内容及填列 补充资料中"将净利润调节为经营活动的现金流量"，实际上是以间接法编制的经营活动的现金流量。间接法是以净利润为出发点，通过对若干项目的调整，最终计算确定经营活动产生的现金流量。其基本原理是：经营活动产生的现金流量净额净利润不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。对

40、不影响经营活动现金流量但影响净利润的业务，一般应通过调整"损益类"账户的发生额确定，此类业务涉及的是"投资活动"和"筹资活动"两类业务。如无形资产摊销业务，应调整"管理费用无形资产摊销"账户；对与净利润无关但影响经营活动现金流量的业务，应通过调整"经营性流动性类"账户本身的发生额确定。如收回客户前欠账款业务，应分析调整"应收账款"账户的发生额确定。具体项目内容说明如下：（1）计提的资产减值准备项目 资产减值准备项目包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备

41、、固定资产减值准备和无形资产减值准备等。本期资产计提减值准备时，记入当期的利润表中的"损益类"项目。但实际上并未影响经营活动现金流量，因此，应在净利润的基础上进行调整，当计提资产减值准备时，应将其加回到净利润中，若恢复以前年度计提的减值准备，应从净利润中将其扣除。 （2）固定资产折旧 企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用等期间费用，有的计入制造费用。计入期间费用部分已列入了利润表，计入制造费用部分则可能通过销售成本列入利润表，也可能形成企业的存货。企业计提的固定资产折旧，并不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上将其全部加回。当计提的固定资产折旧费包含在存货中时，虽然

42、未影响净利润，但是增加了存货，这里也将其加回，然后在"存货的减少（减：增加）项目中在将其相同净额扣除，形成自动平衡。 （3）无形资产摊销和长期待摊费用摊销 无形资产摊销时，计入了管理费用，使本期净利润减少，应在净利润的基础上将其全部加回。 长期待摊费用摊销时，计入了管理费用或制造费用等。本项目的确定原理与固定资产折旧项目相同，应在净利润的基础上将其全部加回。 （4）待摊费用的减少（减：增加） 本项目反映由于经营活动影响的待摊费用的增减变化，待摊费用减少一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；待摊费用增加一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务

43、影响的待摊费用的增加或减少业务，则不应考虑。（5）预提费用的增加（减：减少） 本项目反映由于经营活动影响的预提费用的增减变化，预提费用增加一般会增加费用，减少净利润，应在净利润的基础上加回；预提费用减少一般会减少现金或存货等，应从净利润中扣除。但由于投资活动和筹资活动业务影响的预提费用的增加或减少业务，则不应考虑，如预提短期借款利息等。 （6）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 处置固定资产、无形资产和其他长期资产业务，不会影响经营活动产生的现金流量的增减变化，若导致净利润和经营活动产生的现金流量净额不一致，一定是这种业务影响了净利润。因此，应在净利润的基础上加回或扣除。

44、（7）固定资产报废损失 固定资产报废损失计入了营业外支出，使净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应在调节净利润时加回。固定资产的盘盈和盘亏的处置，也会影响净利润，也应在净利润基础上加回。（8）财务费用 企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入"财务费用"的金额应通过调整"经营性应收项目的减少（减：增加）"项目完成。对属于投资活动

45、和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动有关的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。例题8：某企业2000年度共发生财务费用20000元，其中：19000元为短期借款利息，1000元为票据贴现息。则现金流量表补充资料中的"财务费用"项目应填列的金额为（ ）元。A.19000B.20000 C.19000D.20000 答案：A 解析："财务费用"项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。 （9）投资损失（减：收益） 投资收益是因为投资活动所引起的

46、，与经营活动无关。也就是说，该项目影响净利润的变化但不会影响经营活动现金流量。若为投资收益，调节净利润时应减去；若为投资损失，调节净利润时应加回。本项目不考虑投资计提减值准备影响的净利润。 （10）递延税款贷项（减：借项） （11）存货的减少（减：增加） 存货的增减变动一般属于经营活动。存货增加，说明现金减少或经营性应付项目增加；存货减少，说明销售成本增加，净利润减少。所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。在存在赊购的情况下，还应通过调整经营性应付项目的增减变动来反映赊购对现金流量的影响。若存货的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如对外投资减少的存货，接受投资者

47、投入的存货等业务。 （12）经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应收项目主要是指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分（包括应收的增值税销项税额）等等。经营性应收项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应收项目增加，说明收入增加，净利润增加；经营性应收项目减少，说明现金增加。所以在调节净利润时，应减去经营性应收项目的增加数，或加上经营性应收项目的减少数。若经营性应收项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如收到客户以固定资产抵债业务减少的应收账款等业务。 （13）经营性应付项目的增加（减：减少） 经营性应付项目主要是指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付

48、款中与经营活动有关的部分（包括应付的增值税进项税额）等等。经营性应付项目的增减变动一般属于经营活动。经营性应付项目增加，说明存货增加，最终导致销售成本增加，净利润减少。经营性应付项目减少，说明现金减少。所以在调节净利润时，应加上经营性应付项目的增加数，或减去经营性应付项目的减少数，若经营性应付项目的增减变动不属于经营活动，则不能对其进行调整，如债务重组业务中以固定资产抵债减少的应付账款等业务。例题9：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（ ）。（2003年考题）A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目

49、的减少 答案：BD解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目；选项A增加净利润，属于调减项目；预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。 例题10：某企业当期净利润为600万元，投资收益为100万元，与筹资活动有关的财务费用为50万元，经营性应收项目增加75万元，经营性应付项目减少25万元，固定资产折旧为40万元，无形资产摊销为10万元。假设没有其他影响经营活动现金流量的项目，该企业当期经营活动产生的现金流量净额为（ ）万元。A.400B.850C.450D.500 答案：D 解析：企业当期经营活动产生的现金流量净额=600-100

50、+50-75-25+40+10=500万元例题11:某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17。2002年有关资料如下：（1）资产负债表有关项目年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）： 账户名称 年初余额 本年增加 本年减少 年末余额应收账款 3000     2800应收票据 600     650短期投资 200   50（出售） 250存货 2500     2200应付账款 900    

51、 800应交税金         应交增值税 100 527（销项税额） 207（已交）300（进项税额 120应交所得税 30 100   40短期借款 500 400   700（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）： 账户名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入   3000主营业务成本 1700  投资收益    售短期投资   20（3）其他有关资料如下：短

52、期投资均为非现金等价物，取得短期投资已支付现金，出售短期投资已收到现金；应收、应付款项均以现金结算；应收账款变动数中含有本期计提的坏账准备5万元。存货本期减少额中含有工程项目领用本企业商品80万元，该批产品计税价为100万元。不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程）： （1）销售商品、提供劳务收到的现金（含收到的增值税销项税额）；（2）购买商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）；（3）支付的各项税费；（4）收回投资所收到的现金；（5）取得借款所收到的现金；（6）偿还债务所支付的现金；（7）投资所支付的现金。答案： （1）销售商品、提供

53、劳务收到现金销售商品产生的收入和增值税销项税额3510万元（3000527100×17）应收账款项目本期减少额200万元（30002800）应收票据本期增加额50万元（650600）本期计提的坏账准备5万元3655万元（2）购买商品、接受劳务支付的现金购买商品产生的销售成本和增值税进项税额2000万元（1700+300）存货本期减少额300万元（25002200）应付账款本期减少额100万元（900800）工程项目领用本企业商品80万元1880万元 （3）支付的各项税费实际交纳的增值税款207 万元 支付的所得税款90 万元 （3010040）297 万元 （4）收回投资所收到的现金

54、205070 万元 （5）取得借款所收到的现金400 万元 （短期借款本年增加数） （6）偿还债务所支付的现金200 万元 （短期借款本期减少数）（7）投资所支付的现金100万元（短期投资本期增加数）（50250200）现金流量表在编制时要注意：（1）?总体思路：现流表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤：从补充资料“3.现金及现金等价物净增加情况”编起现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不能随时支取的定期存款除外）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的短期债券投资）。在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额，这

55、是从静态反映现金流量的变化，是非常准确的。如本例中年末现金余额820745元，年初现金余额1406300元，则现金净增加-585555元。将上述计算结果直接抄入正表中的第56行，“五、现金净增加额”为-585555元分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。现金流量表正表是从动态反映现金流量的增减变动，要回答“现金存量为什么减少了585555？”。影响现金流量的因素主要有经营活动（a）、投资活动（b）、筹资活动（c）和汇率变动（d）。本例中：a+b+c+d=-585555按先易后难的原则先计算d，本例中为0。（注：本处举一个与教材中例子无关的例子：如出口销售收到100美元

56、，按当日汇率1：8折成人民币800元：借：银行存款（USD100*8）800贷：主营业务收入800年末时假设美元：人民币=1：9，则汇兑收益为100元：借：银行存款100贷：财务费用100则补充资料中，年末现金900，年初0，现金净增加900；在正表中，由于销售商品收到现金800，汇率变动对现金的影响100，现金净增加900。）再计算c。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容易计算出来，本例中筹资活动产生的现金流量净额为-862500元。再计算b。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处

57、置以及对外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算，本例中投资活动产生的现金流量净额为-104200元。在计算出bcd后，即推出a，本例中经营活动产生的现金流量净额为381145元；因bcd很简单，因而a是很准确的。由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为a。根据笔者的实务经验，年现金流量在5亿元左右的工商企业，通过以上的逻辑计算过程，在二个小时就能编出理想的现金流量表。（2）?具体项目计算中应注意的问题销售商品、提供劳务收到的现金，包括以下三个内容：a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；b.收到的是价+税c.销售退回所支付的现金，应当作为现