(7)完成审计工作

1、第七章第七章 完成审计工作完成审计工作 4 4学时学时评价审计中的重大发现评价审计中的重大发现评价审计过程中发现的错报评价审计过程中发现的错报复核审计工作底稿和财务报表复核审计工作底稿和财务报表一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现o 1.1.重大发现的含义重大发现的含义o 重大发现重大发现即审计中发现的超过重要性水平的事项，重大即审计中发现的超过重要性水平的事项，重大发现可以从发现事项的金额和性质两个方面去判断。发现可以从发现事项的金额和性质两个方面去判断。o 2.2.重大发现的内容重大发现的内容o 重大发现重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事涉及会计政策的选择、运用和

2、一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于项，包括相关的信息披露。这些信息披露包含但不限于说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管说明复杂的或是不常见的交易活动、会计估计和包含管理层假设在内的不确定性。理层假设在内的不确定性。一、评价审计中的重大发现一、评价审计中的重大发现o 3.3.完成阶段重大发现和计划阶段重大发现的区别完成阶段重大发现和计划阶段重大发现的区别o 注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。评估审计差异时对重要性的判断是不同的。o 4.4.对重大发现的意见分歧的

3、处理对重大发现的意见分歧的处理o 如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项如果审计项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目负责合伙人与项目质量控制复核人员之间存在意见目负责合伙人与项目质量控制复核人员之间存在意见分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以分歧，审计项目组应当遵循事务所的政策和程序予以妥善处理。妥善处理。二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（一）错报的沟通和更正（一）错报的沟通和更正n1.1.与管理层沟通错报事项与管理层沟通错报事项n及时与适当层级的管理层沟通错报事项。及时与适当层级的管理层沟通错报事项。n适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报

4、进行评适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。价并采取必要行动的人员。n2.2.法律法规限制通报某些错报法律法规限制通报某些错报n法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。部的其他人员通报某些错报。二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（一）错报的沟通和更正（一）错报的沟通和更正n3.3.管理层更正所有错报管理层更正所有错报n管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本

5、期相能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。来期间财务报表出现重大错报的风险。n4.4.注册会计师评价管理层更正错报与否对会计实务质量注册会计师评价管理层更正错报与否对会计实务质量的影响的影响二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响n未更正错报，未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累计的且被审是指注册会计师在审计过程中累计的且被审计单位未予更正的错报。计单位未予更正的错报。n1.1.评价

6、错报前可能需要对重要性作出修改评价错报前可能需要对重要性作出修改n（1 1）注册会计师根据期中财务成果估计全年财务成果确）注册会计师根据期中财务成果估计全年财务成果确定的重要性，评价错报前可能需要修改原来的重要性定的重要性，评价错报前可能需要修改原来的重要性。n（2 2）注册会计师在审计过程中获知了某项信息导致需要）注册会计师在审计过程中获知了某项信息导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性。n（3 3）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则

7、应重新考虑进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。审计意见的基础。二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响n2.2.注册会计师需要考虑每一单项错报对重要性的影响注册会计师需要考虑每一单项错报对重要性的影响n注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别

8、的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）。平（如适用）。二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响n3.3.某一单项错报的抵销是否恰当某一单项错报的抵销是否恰当n（1 1）某一单项重大错报不太可能被其他错报抵销）某一单项重大错报不太可能被其他错报抵销n如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵

9、销。报不太可能被其他错报抵销。n（2 2）同一账户余额或同一类别的交易内部的错报是可）同一账户余额或同一类别的交易内部的错报是可以抵销的以抵销的。n对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适抵销可能是适当的。然而，在得出抵销非重大错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。错报的风险。二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响n4.4.一项分类错报是否重大

10、，需要进行定性评估一项分类错报是否重大，需要进行定性评估n（1 1）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。）确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。n（2 2）即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重）即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。报表整体不产生重大影响。二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（二）评价未更正错报的影响（二）评价未更正错报的影响n5.5.错报性质导致错报是重大的错报性质导致错报是重大的n即使某些错报低于财务报表整体的

11、重要性，但因与这些即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。错报评价为重大错报。二、评价审计过程中发现的错报二、评价审计过程中发现的错报n（三）书面声明（三）书面声明n注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书注册会计师应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重

12、大。财务报表整体的影响不重大。三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o （一）对财务报表总体合理性进行总体复核（一）对财务报表总体合理性进行总体复核o 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这位的了解一致，是否具有合理性。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。一目的运用分析程序。o 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别在运用分析程序进行总体复核时，如

13、果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。要追加审计程序。 三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿o 1.1.项目组内部复核项目组内部复核o （1 1）复核人员）复核人员o 会计师事务所在安排复核工作时，应当由项目组内经验较会计师事务所在安

14、排复核工作时，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员的工作。多的人员复核经验较少的人员的工作。o 项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派，以确项目组需要在制定审计计划时确定复核人员的指派，以确保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。保所有工作底稿均得到适当层级人员的复核。o 对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：舞弊风险对一些较为复杂、审计风险较高的领域，例如：舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问

15、题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核。可以由项目合伙人执行复核。三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o （二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿o1.1.项目组内部复核项目组内部复核o（2 2）复核范围）复核范围o所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。所有的审计工作底稿至少要经过一级复核。o执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：o审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；

16、o重大事项是否已提请进一步考虑；重大事项是否已提请进一步考虑；o相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；行；o是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；o已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；o已获取的审计证据是否充分、适当；已获取的审计证据是否充分、适当；o审计程序的目标是否已实现审计程序的目标是否已实现三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o（二）复核审计工作

17、底稿（二）复核审计工作底稿o 1.1.项目组内部复核项目组内部复核o （3 3）复核时间）复核时间o 审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核审计项目复核贯穿审计全过程，随着审计工作的开展，复核人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的人员在审计计划阶段、执行阶段和完成阶段及时复核相应的工作底稿。工作底稿。三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿o 1.1.项目组内部复核项目组内部复核o （4 4）项目合伙人复核）项目合伙人复核o 项目复核人复核的内容包括：项目复核人复核的内容包括：o 对关键领域所作的判断

18、，尤其是执行业务过程中识别出的对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；疑难问题或争议事项；o 特别风险；特别风险；o 项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无需复核所项目合伙人认为重要的其他领域。项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。有审计工作底稿。o 在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告。三、复核审计工作底稿和财

19、务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿o 2.2.项目质量控制复核项目质量控制复核o （1 1）项目质量控制复核人员）项目质量控制复核人员o 会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复会计师事务所应当制定政策和程序，解决项目质量控制复核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要核人员的委派问题，明确项目质量控制复核人员的资格要求，包括：求，包括：o 履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；履行职责需要的技术资格，包括必要的经验和权限；o 在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员能在不损害其客观性的前提下，项目质量控制复核人员

20、能够提供业务咨询的程度。够提供业务咨询的程度。三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿o 2.2.项目质量控制复核项目质量控制复核o （2 2）项目质量控制复核范围）项目质量控制复核范围o评价工作应当涉及下列内容：评价工作应当涉及下列内容：o与项目合伙人讨论重大事项；与项目合伙人讨论重大事项；o复核财务报表和拟出具的审计报告；复核财务报表和拟出具的审计报告；o复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；稿；o评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出

21、具审计报告的恰当性。评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。o对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：制复核时，还应当考虑：o项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；o项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；进行适当咨询，以及咨询得出的结论；o选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对

22、重大判断执选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。行的工作，以及是否支持得出的结论。三、复核审计工作底稿和财务报表三、复核审计工作底稿和财务报表o（二）复核审计工作底稿（二）复核审计工作底稿o 2.2.项目质量控制复核项目质量控制复核o （3 3）项目质量控制复核时间）项目质量控制复核时间o 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号一对财务报表审计实号一对财务报表审计实施的质量控制施的质量控制规定，只有完成了项目质量控制复核，才能规定，只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。签署审计报告。o 按照按照中国注册

23、会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第15011501号号对财务报表对财务报表形成审计意见和出具审计报告形成审计意见和出具审计报告的规定，审计报告的日期不的规定，审计报告的日期不得早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础得早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。上对财务报表形成审计意见的日期。o 项目质量控制复核人员在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核人员在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到项目质量控制复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决。迅速、满意的解决。o 注册

24、会计师要考虑在审计过程与项目质量复核人员积极协注册会计师要考虑在审计过程与项目质量复核人员积极协调配合，使其能够及时实施质量控制复核，而非在出具审计调配合，使其能够及时实施质量控制复核，而非在出具审计报告前才实施复核。报告前才实施复核。一、期后事项的含义一、期后事项的含义和种类和种类o （一）期后事项的含义（一）期后事项的含义o 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生发生的事项，以及注册会计师在审计报告日的事项，以及注册会计师在审计报告日后后知悉知悉的事实。的事实。注意区分注意区分“发生发生”与与“知悉知悉”一一、期后事项的、期后事项的含义和含义和种类

25、种类（二）（二）期后事项的种类期后事项的种类三、不同时段期后事项及三、不同时段期后事项及CPA责任划分责任划分图 期后事项分段示意三、不同时段期后事项及三、不同时段期后事项及CPA责任划分责任划分（说明：假设说明：假设ABC会计师事务所审计会计师事务所审计X公司公司2014年财务报表，年财务报表，2015年年3月月5日为审计报告日，日为审计报告日，2015年年3月月15日为财务报表报出日日为财务报表报出日）三、不同时段期后事项及三、不同时段期后事项及CPA责任划分责任划分（说明：假设说明：假设ABC会计师事务所审计会计师事务所审计X公司公司2014年财务报表，年财务报表，2015年年3月月5日

26、为审计报告日，日为审计报告日，2015年年3月月15日为财务报表报出日日为财务报表报出日）三、不同时段期后事项及三、不同时段期后事项及CPA责任划分责任划分（说明：假设说明：假设ABC会计师事务所审计会计师事务所审计X公司公司2014年财务报表，年财务报表，2015年年3月月5日为审计报告日，日为审计报告日，2015年年3月月15日为财务报表报出日日为财务报表报出日）练习题练习题o 1.(单项选择题单项选择题) 在下列审计程序中，在下列审计程序中，A注注册会计师最有可能获取期后事项审计证据的册会计师最有可能获取期后事项审计证据的是是( )。o A.调查期后发生的长期负债的变化调查期后发生的长期

27、负债的变化o B.重新计算在期后处置的固定资产的折旧费重新计算在期后处置的固定资产的折旧费o C.确定期后人工费用率的变化是否已被授权确定期后人工费用率的变化是否已被授权o D.询问在财务报表日前记录但在期后支付的询问在财务报表日前记录但在期后支付的预计负债预计负债o 【答案】【答案】D练习题练习题o 2.(单项选择题单项选择题) 在向管理层询问可能影响在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，下列事项中不相关财务报表的期后事项时，下列事项中不相关的是的是( )。 A.是否发生新的担保是否发生新的担保 B.是否发生重要人事变动是否发生重要人事变动 C.是否签订或计划签订合并或清算协议是否签订

28、或计划签订合并或清算协议 D.是否计划发行新的债券是否计划发行新的债券o 【答案】【答案】B练习题练习题o 3.(单项选择题单项选择题) 关于关于A注册会计师对期后事项的责任，注册会计师对期后事项的责任，下列表述中错误的是下列表述中错误的是( )。 A.有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告有责任实施必要的审计程序，以确定截至审计报告日发生的期后事项是否均已得到识别日发生的期后事项是否均已得到识别 B.在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计在审计报告日后，没有责任针对财务报表实施审计程序程序 C.在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉

29、可能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施能对财务报表产生重大影响的事实，有责任采取措施 D.在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生在财务报表报出后，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，没有责任采取措施重大影响的事实，没有责任采取措施o 【答案】【答案】D练习题练习题o 甲会计师事务所承接了甲会计师事务所承接了A A上市公司上市公司2012014 4年度年度财务报表审计业务，财务报表审计业务，W W注册会计师是项目合注册会计师是项目合伙人。在财务报表报出后，伙人。在财务报表报出后，W W注册会计师知注册会计师知悉了某期后事项，请回答下列问题：悉了某期后事项，请回答下列问题：o

30、 （1 1）W W注册会计师是否需要采取行动？注册会计师是否需要采取行动？o （2 2）如果）如果A A公司管理层修改了财务报表，公司管理层修改了财务报表，W W注册会计师应当采取的措施有哪些？注册会计师应当采取的措施有哪些？练习题练习题o【答案】【答案】o（1）如果）如果W注册会计师知悉的事项同时满足下面两个条件：注册会计师知悉的事项同时满足下面两个条件： o这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实。o该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。告。o那么那么W注册会计师

31、需要采取行动，否则不用采取行动。注册会计师需要采取行动，否则不用采取行动。o（2）o根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。o复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。的人士了解这一情况。o延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。延伸实施审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。o如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅

32、对有关修改进影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，修改审计报告或提供新的审计报告。行批准，修改审计报告或提供新的审计报告。 一、书面声明的含义与特征一、书面声明的含义与特征o （一）书面声明的含义（一）书面声明的含义o 1.书面声明是指管理层向注册会计师提供的书书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。o 2.书面声明不包括财务报表及其认定，以及支书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。持性账簿和相关记录。一、书面声明的含义与特征一、书面声明的含义与特征o （二）书

33、面声明的特征（二）书面声明的特征o 1.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；信息，是审计证据的重要来源；o 2.在很多情况下，要求管理层提供书面声明而非口头声明，在很多情况下，要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提高声明的质量；高声明的质量；o 3.尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据；及的任何事项提供充

34、分、适当的审计证据；o 4.管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。质和范围。 二、针对管理层责任的书面声明二、针对管理层责任的书面声明o 总体要求：总体要求：o 针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管针对财务报表的编制，注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公

35、允反映制财务报表并使其实现公允反映(如适用如适用)的责的责任。任。三、其他书面声明三、其他书面声明o （一）基本书面声明与其他书面声明（一）基本书面声明与其他书面声明o 1.基本书面声明主要是指审计准则要求的针对财务报表基本书面声明主要是指审计准则要求的针对财务报表编制的书面声明，目的时确认管理层对财务报表编制责编制的书面声明，目的时确认管理层对财务报表编制责任的履行；任的履行；o 2.其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。成其组成部分。o (二二)关于财务报表的额外书面声明关于财务报表的额外书面声明o (三三)与向注册会计师

36、提供信息有关的内部控制缺陷的额与向注册会计师提供信息有关的内部控制缺陷的额外书面声明外书面声明o (四四)有关财务报表特定认定的书面声明有关财务报表特定认定的书面声明四、书面声明的形式四、书面声明的形式o 见教材见教材五、书面声明的日期和涵盖的期间五、书面声明的日期和涵盖的期间o1.书面声明的日期应当尽量接近对财书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。在审计报告日后。o2.书面声明应当涵盖审计报告针对的书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。所有财务报表和期间。六、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层六、对书面声明可靠

37、性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明不提供要求的书面声明o (一一)对书面声明可靠性的疑虑（掌握基本观对书面声明可靠性的疑虑（掌握基本观点）点）o 1.对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑或勤勉尽责存在疑虑o 2.书面声明与其他审计证据不一致书面声明与其他审计证据不一致六、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层六、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明不提供要求的书面声明o (二二)管理层不提供要求的书面声明管理层不提供要求的书面声明o 如果管理层不提供要求的一项或多项书面声如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当

38、：明，注册会计师应当：o 1.与管理层讨论该事项；与管理层讨论该事项；o 2.重新评价管理层的诚信，并评价该事项对重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；能产生的影响；o 3.采取适当措施，包括确定该事项对审计意采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。见可能产生的影响。六、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层六、对书面声明可靠性的疑虑以及管理层不提供要求的书面声明不提供要求的书面声明o (三三)发表无法表示意见的情形发表无法表示意见的情形o 如果存在下列情形之一，注册会计师应当对如果存在下列情形之一

39、，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：财务报表发表无法表示意见：o 1.注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠；以至于认为其作出的书面声明不可靠；o 2.理层不提供审计准则要求的书面声明。理层不提供审计准则要求的书面声明。练习题练习题o 考题考题.(单项选择题单项选择题) 下列与管理层声明相关的表述中，下列与管理层声明相关的表述中，错误的是错误的是( )。o A.如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师就应当对财务报表具有重大影响的事项向管注册会计师就应当对财务

40、报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明理层获取书面声明o B.如果管理层的某项声明与其它审计证据相矛盾，注如果管理层的某项声明与其它审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况册会计师应当调查这种情况o C.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，应出具保留或否定意见的审计报告应出具保留或否定意见的审计报告o D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据取的其他审计证据o 【答案】【答案】C练习题（单选）练习题（单选）o1.在完成审计工作阶段，会计师事务所应当进行审计工作底稿在完成

41、审计工作阶段，会计师事务所应当进行审计工作底稿复核。下列关于审计工作底稿复核的说法中，正确的是复核。下列关于审计工作底稿复核的说法中，正确的是( )。oA.审计工作底稿复核是指项目组内部复核审计工作底稿复核是指项目组内部复核oB.审计工作底稿复核是指独立的项目质量控制复核审计工作底稿复核是指独立的项目质量控制复核oC.项目组内部复核分为项目负责经理的现场复核和项目合伙人项目组内部复核分为项目负责经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次，项目经理的复核通常在审计现场完成的复核两个层次，项目经理的复核通常在审计现场完成oD.独立的项目质量控制复核是对项目组所有工作的复核独立的项目质量控制复核是对项

42、目组所有工作的复核o【答案】【答案】Co【解析】对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部【解析】对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核，选项复核和独立的项目质量控制复核，选项AB错误。项目质量控错误。项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程，选项报告时形成的结论作出客观评价的过程，选项D错误。错误。 练习题（单选）练习题（单选）o 2.下列选项中，不能直接认定为可能导致注册会计师下列选项中，不能直接认定为可能导致注册会计师对被审计单位持续经营

43、假设产生重大疑虑的是对被审计单位持续经营假设产生重大疑虑的是( )。o A.科研机构关键技术人员离职且短期内无法找到替代科研机构关键技术人员离职且短期内无法找到替代人员人员o B.出现新的竞争者出现新的竞争者o C.净资产为负净资产为负o D.拖欠或停止发放股利拖欠或停止发放股利o 【答案】【答案】Bo 【解析】选项【解析】选项B应当是出现非常成功的竞争者，一旦应当是出现非常成功的竞争者，一旦出现非常成功的竞争者，将可能对企业产品市场、原出现非常成功的竞争者，将可能对企业产品市场、原材料供应、关键管理人员和重要员工的稳定性等诸多材料供应、关键管理人员和重要员工的稳定性等诸多方而产生影响，进而可

44、能影响企业的持续经营能力，方而产生影响，进而可能影响企业的持续经营能力，因此选择选项因此选择选项B。 练习题（单选）练习题（单选）o 3.管理层评估持续经营能力的期间不得少于管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的自财务报表日起的( )。o A.2个月个月 B.6个月个月 o C.12个月个月 D.24个月个月o 【答案】【答案】Co 【解析】管理层评估持续经营能力的期间不【解析】管理层评估持续经营能力的期间不得少于自财务报表日起的得少于自财务报表日起的12个月。个月。 练习题（单选）练习题（单选）o 4.下列财务报表日后发生的事项中，不属于财务报下列财务报表日后发生的事项中，不属

45、于财务报表日后非调整事项的是表日后非调整事项的是( )。o A.产品价格发生的重大变化产品价格发生的重大变化 o B.财务报表日前的诉讼案件结案财务报表日前的诉讼案件结案o C.处置子公司处置子公司 o D.发行股票发行股票o 【答案】【答案】Bo 【解析】选项【解析】选项B属于财务报表日后调整事项，要对属于财务报表日后调整事项，要对财务报表做出适当调整。财务报表做出适当调整。 练习题（单选）练习题（单选）o 5.下列关于书面声明的说法中，正确的是下列关于书面声明的说法中，正确的是( )。o A.财务报表及其认定可以看成是管理层的书面声财务报表及其认定可以看成是管理层的书面声明明o B.注册会

46、计师可以就管理层的责任，要求被审计单注册会计师可以就管理层的责任，要求被审计单位管理层提供书面声明位管理层提供书面声明o C.注册会计师应当为了发表审计意见收集充分适当注册会计师应当为了发表审计意见收集充分适当的审计证据，但是不能把管理层声明作为审计证据的审计证据，但是不能把管理层声明作为审计证据o D.如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注如果未从管理层获取其确认已履行的责任，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据也能替代获取管理层确认其些责任的其他审计证据也能替代获取管理层确认其已履行责任的审计证据已履行责任的审计证

47、据o 【答案】【答案】B 练习题（单选）练习题（单选）o6.在财务报表审计中，书面声明通常不需要包括的内容是在财务报表审计中，书面声明通常不需要包括的内容是( )。oA.被审计单位下一年度战略目标的可实现性被审计单位下一年度战略目标的可实现性oB.被审计单位管理层对财务报表的责任被审计单位管理层对财务报表的责任oC.被审计单位管理层提供的董事会会议记录的完整性被审计单位管理层提供的董事会会议记录的完整性oD.是否按照适用的财务报告编制基础对或有负债进行了确认、是否按照适用的财务报告编制基础对或有负债进行了确认、计量、列报或披露计量、列报或披露o【答案】【答案】Ao【解析】财务报表审计业务的鉴证对象属于历史性财务信息，【解析】财务报表审计业务的鉴证对象属于历史性财务信息，被审计单位下一年度战略目标的可实现性不在这一范围中，注被审计单位下一年度战略目标的可实现性不在这一范围中，注册会计师无需就此向管理层获取书面声明；书面