房地产营改增(前期)培训备份

1、房地产营改增（前期）税收政策培训1 1培训内容概览1 营改增基本概况2 营改增基本政策3 增值税凭证管理规定4 营改增会计处理2 2一、营改增基本概况1、什么是“营改增”？营改增，是对服务业过去征收营业税改为征收增值税，从制度上解决营业税制下“道道征收，全额征税”的重复征税问题，实现增值税税制下的“环环征收、层层抵扣”，税制更科学、更合理、更符合国际惯例2、“营改增”的重要意义一是有助于促进国民经济各行业的均衡发展二是有助于深化产业分工三是有助于促进固定资产投资四是有助于提升流转税征收管理水平征征 税税 范范 围围（全部商品和劳务）（全部商品和劳务）增增 值值 税税营营 业业 税税营营改改增增

2、3 3营改增推进情况4 4与营业税的区别项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，重复征税；属于价内税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，实行价外税；基本消除重复征税计税基础不同计税基础=营业额=收入计税基础=增值额=销项税额-进项税额应纳税额计算应纳税额=营业额税率应纳税额=销售额税率-（可抵扣成本费用+可抵扣设备投资）税率税率一般较低（3%、5%等）较高（17%、13%、11%、6%）进项税不涉及“以票控税”，增值税抵扣凭证，规定时间认证抵扣发票管理不区分普票、专票分为增值税专用发票、增值税普通发票、普通发票等，部分票种需通过增值税发票系统开具征管特点

3、简单、易行计征复杂、征管严格、法律责任重大虚开、非法出售、非法购买、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任5 5房地产营改增相关猜测1、适用税率问题17%还是11%2、没有完工的工程和没有开发完的房地产楼盘过渡期如何处理？（三种说法）（1）继续交营业税（2）实行简易征收，3%征收率（3）超税负财政返还同时，对于预售、已售项目，应按现行规定及时开具发票，不提前，不滞后3、营改增之后，土地增值税的去留问题6 6房地产营改增面临问题1、过渡阶段可能遭受重大损失2、建筑业税负增加，可能转嫁至开发商承担3、无法获得增值税抵扣凭证，增加税负的风险4、不熟悉税收政策，遭受税务检查补缴税款滞纳金的风险我

4、们应该做些什么！？7 7二、营改增基本政策营改增具体行业范围： 交通运输业（陆路、水路、航空、管道） 研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、动产租赁、鉴证咨询2012.10以后 交通运输业（陆路、水路、航空、管道） 研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、动产租赁、鉴证咨询、广播影视2013.8以后交通运输业（陆路（含铁路）、水路、航空、管道）邮政业研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、动产租赁、鉴证咨询、广播影视2014.1以后交通运输业（陆路（含铁路）、水路、航空、管道）邮政业、电信业研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、动产租赁、鉴证咨询、广播影视2014.6以后8 8营改

5、增行业范围解析1、交通运输业定义：是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动特殊规定：远洋运输的程租、期租、光租；航空运输的湿租、干租货物运输与货物运输代理职工上下班通勤车（班车、包车）服务、索道缆车游览船快递服务9 92、邮政业定义：指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动特殊规定：1、邮政储蓄2、快递业务3、免税规定：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务；自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（

6、含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入10103、电信业定义：指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务特殊规定：纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税如何获取专用发票11114、研发和技术服务范围：包括研发服务、技术

7、转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务（各项服务具体定义见财税【2013】106号文）行业相关：工程勘察勘探服务:是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动12125、信息技术服务范围：包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务（各项服务具体定义见106号文）行业相关：软件维护服务，辨析软件维护、硬件维护、软件购买的税率业务流程管理服务（金融支付服务、电子商务平台）13136、文化创意服务范围：包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务行业相关及特殊规定：广告服务：广告代理，公交公司

8、提供的车身广告服务，在电视节目电视剧体育比赛展览等活动中向其他单位和个人收取冠名费设计服务：园林景观设计、建筑装饰设计、发型设计、广告设计会议展览服务：酒店宾馆等纳税人提供餐饮住宿劳务同时提供会议或展览服务14147、物流辅助服务范围：包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务行业（集团）相关：货物运输代理与货物运输的区别仓储服务的筹划思路(仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动)收派服务的特殊规定（同城、异地）15158、有形动产租赁服务范围：包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租

9、赁定义：有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁 (直租与回租)2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动特殊规定：汽车租赁，花卉租赁，影像制品和图书出租业务；场地（摊位）租赁以及与场地（摊位）租赁一并提供且属地场地（摊位）组成部分的柜台出租1616融资性

10、售后回租(唯一进项)财税【2013】106号 PK 国家税务总局2010年第13号公告13号公告：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税1717经营性租赁1、过渡期政策（可参考）试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 （重签合同？）2、经营性租赁的税务处理技巧利润转移的新途径（交易成本）经营性

11、租赁 PK 委托代管（交易结构）18189、鉴证咨询服务范围：包括认证服务、鉴证服务和咨询服务行业（集团）相关：鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动（正列举，银行咨询费）特殊规定：代理记账、翻译服务；工程监理；市场调查191910、广播影视服务范围：包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务行业相

12、关及特殊规定：有线电视初装费2020税率与征收率增值税的计税方法，包括一般计税方法（一般纳税人+特殊情况）和简易计税方法（小规模纳税人+特殊项目）税率（一般纳税人）有形动产租赁 17%交通运输、邮政、电信基础服务 11%研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询、广播影视、电信增值服务 6%征收率财税（2014）57号，2014年7月1日全部统一为3%2121征收率的行业相关及特殊规定一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率（3%）计算缴纳增值税建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）自来

13、水（国税函2009537号 PK 国税发1998217号）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更销售使用过的固定资产一般纳税人（销售未抵扣过进项的固定资产） 销售收入（1+3%）2%小规模纳税人旧货（二次流通）2222兼营、混合销售、混业经营经营行为分类和特点税务处理原则兼营兼营非增值税应税项目纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。兼营免税、减税项目 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免

14、税、减税混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。混业经营兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或

15、者应税服务应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。3兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。2323销售额及销项税额1、销售额的确认 销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国

16、务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。房地产行业的代收代付行政事业性收费及政府性基金的处理增值税、所得税、土地增值税的差异违约金的税务处理（交易成立、交易未成立）2、销项税额与销售额的关系 价税分离公式：销售额（1+税率）税率小规模纳税人和简易征收项目应纳税额的计算PS:买卖双方签订的合同与协议上的价格如何认定2424折扣、折让、中止折扣、折让、中止的概念辨析税务处理：一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出

17、、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额2525关联交易销售价格 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。（二）按照其他纳税人最近时期提供同

18、类应税服务的平均价格确定。（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）案例：一元抢购促销、外购礼品赠送、无偿租赁、积分兑换2626视同销售的情形1、应税服务向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外2、应税货物及劳务（加工修理修配）（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福

19、利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人2727差额计税的特殊项目1、有形动产融资租赁服务2、航空运输企业的销售额3、客运场站服务4、知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务5、国际货物运输代理服务(思考：营改增后土地出让金、政府规费的处理)注意差额扣除凭证的要求！2828进项税额1、进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额2、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规

20、或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣2929增值税专用发票增值税专用发票、货物运输增值税专用发票、机动车销售统一发票（认证抵扣）、海关进口增值税缴款书（先比对后抵扣）、农产品销售发票、农产品收购发票、税收缴款凭证（暂无认证期限要求）认证抵扣：用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符（国家税务总局另有规定的除外）。认证相符的

21、专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额3030不得抵扣进项税额（转出）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁 非增值税应税项目，是指

22、非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务接受的旅客运输服务例子：私车公用3131固定资产的进项抵扣财税【2009】第113号关于固定资产进项税额抵扣问题的通知中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是

23、指人们不在其内生产、生活的人工建造物，具体为固定资产分类与代码（GB/T14885-1994）中代码前两位为“03”的构筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物（1994版PK2011版）以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。房地产及建筑业营改增后，进项抵扣的可能变化土地出让金建筑物、构筑物的税率差异不动产的租金（17% PK 11%）3232纳税

24、义务发生时间增值税纳税义务发生时间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天房地产营改增的可能变化：以预售时点为纳

25、税义务发生时间，产生房产预售与工程结算时间点的税款现金流压力营改增之前已预售的房产，应开营业税发票，应开尽开，否则营改增后存在问题营改增时点前后采购货物、固定资产的处理技巧3333三、增值税抵扣凭证1、增值税发票类型江苏省国家税务局公告2012第3号 大致分类：增值税专用发票、增值税普通发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票通用手工发票、通用机打平推式发票、通用机打卷式发票、通用定额发票2、发票开具的基本要求中华人民共和国发票管理办法所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额开具发票应

26、当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票34343、增值税专用发票的开具要求一般性要求：（一）项目齐全，与实际交易相符；（二）字迹清楚，不得压线、错格；（三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；（四）按照增值税纳税义务的发生时间开具不得开具专用发票的几种情形：免税消费者个人商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发

27、票其他：客运服务、差额征收35354、虚开增值税专用发票（特别重要）刑法第第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的3636法发199630号：具有下列

28、行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票开具专用发票应注意“三流合一”（合同？、资金、发票）国家税务总局公告2014年第39号：纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务二、纳税人向受票

29、方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的代为支付情形3737开具专用发票的特别规定提前开票纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天无偿赠送（有前提）投资、股利分配（内部掌握）小规模纳税人简易征收项目（注意固定资产）3838开具专用发票的程序性规定（简略）航天信息公司 营改增前期培训 培训合格证防伪税控设备（金税盘+税控盘） 申报期内网络

30、报税一窗式比对（票表一致）红字发票的开具（通知单 PK 信息表）风险管理的强化（七要素 PK 全票面信息）3939接收增值税抵扣凭证增值税抵扣凭证分类专用发票（增值税专用发票、货物运输增值税专用发票、机动车销售统一发票）认证后抵扣海关增值税专用缴款书先比对后抵扣农产品发票（农产品销售发票、农产品收购发票）暂无期限，但逐步变为核定扣除税收缴款凭证暂无期限，但需要附资料4040认证抵扣的程序性要求（特别重要）专用发票，应在开具之日起180日内办理认证，认证通过的次月申报期内，申报抵扣进项税额可能的风险：业务员“押票”、“捂票”发票丢失后未及时按规定处理会计人员疏忽未及时认证认证后未申报抵扣原则，见

31、票就先认证！救济途径未及时认证：国家税务总局2011年第50号公告（严苛，层层审批）认证后未及时抵扣：国家税务总局2011年第78号公告（主管税务机关审批）必须是客观原因常见理由：办税人员伤亡、突发为重疾病、擅自离职未办理交接手续4141丢失专用发票的处理（对方已开具） 国家税务总局公告2014年第19号：一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专

32、用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的证明单，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和证明单留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联，如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。 一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。处理原则，先向对方索取记账联复印件，确保第一时间认证通过！4242接收抵扣凭证的可能风险（特别重要！）虚假凭证（认证识别、系统识别、柜面识别、技术识别）接收“虚开”的抵扣凭证对照“三流合一”进行审核，常

33、见：物票不符、物款不符、票款不符实例:个人自称某公司业务员，合同以个人名义签订，个人账户收款挂靠单位，开票、收款名称混乱分公司、子公司名称混用签订委托合同，资金转付，卖货受票外包4343四、营改增会计处理1、小规模纳税人科目设置“应交税金一应交增值税”业务分录1、购进 借：原材料 100 贷：应付账款 1002、销售 借：应收账款 103 贷：营业收入 100 应交税金一应交增值税 3结转成本分录略3、交税 借： 应交税金一应交增值税 3 贷： 银行存款 344442、一般纳税人科目设置应交税费应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 期初留抵挂账税额“应交税费应交增值税”下设专栏借方借方贷方贷方进项税额销项税额已交税金进项税额转出减免税款转出未交增值税转出多交增值税营改增递减的销项税额出口递减内销产品应纳税额出口退税4545一般纳税人业务分录1、购进（17%税率货物为例） 借：原材料 85.47 应交税费应交增值税（进项税额） 14.53 贷： 应付账款 1002、50%购进货物用于非应税用途借：管理费用等 50 贷： 应交税费应交增值税（进项转出） 7.26 原材料 42.743、