财务会计学—7无形资产

1、第七章第七章 无形资产和其他资产无形资产和其他资产n无形资产确认和初始计量无形资产确认和初始计量n无形资产的后续计量无形资产的后续计量n无形资产的处置无形资产的处置n其他资产其他资产第一节第一节 无形资产确认和初始计量无形资产确认和初始计量一、含义和特征一、含义和特征 含义含义 是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。 特征特征无实物形态；无实物形态；可辨认性；可辨认性；非货币性非货币性长期资产；长期资产； 未来经济利益不确定性；未来经济利益不确定性；可辨认性（符合下列条件之一）：可辨认性（符合下列条件之一）：n能够从企业中分

2、离或者划分出来，并能够单独或者与能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。许可、租赁或者交换。n源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。非货币性非货币性资产：资产：n是指企业持有的是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产的金额收取的资产以外的资产。以外的资产。货币性资产货币性资产二、确认标准二、确认标准n

3、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；n该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。5%50%95%极小可能极小可能 可能可能 很可能很可能 基本确定基本确定n企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时能流入时,应当对无形资产在预计使用寿命内应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出可能存在的各种经济因素作出合理合理估计，估计，并且并且应当有明确证据支持。应当有明确证据支持。稳健？稳健？三、内容三、内容专利权；专利权；商标权；商标权；著作权；著作权；非专利技术；非专利技

4、术；土地使用权；土地使用权；特许权特许权四、初始计量：取得的核算四、初始计量：取得的核算 1 1、购入：购入： 买价买价+相关税费相关税费+可直接归属的其他支出可直接归属的其他支出（达到预定用途前）（达到预定用途前） 超过正常信用期购买：现值计量超过正常信用期购买：现值计量 2 2、投资者投入：投资者投入：公允价值公允价值 3 3、债务重组债务重组/非货币性交易等方式取得：非货币性交易等方式取得： 4 4、土地使用权的处理：、土地使用权的处理：n企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。n土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权用于自行

5、开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：下列情况除外：（1 1）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。的房屋建筑物成本。（2 2）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑）企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间分配，无法合理

6、分配的，应全部物与土地使用权之间分配，无法合理分配的，应全部确认为固定资产。确认为固定资产。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产房地产5 5、自行开发：、自行开发： 研究支出费用化；研究支出费用化； 开发支出符合条件时资本化；开发支出符合条件时资本化； 确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出 的，全部费用化。的，全部费用化。 设设“研发支出研发支出费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出”科目科目 研究研究是指为获取并理解新的

7、科学或技术知识而进是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。行的独创性的有计划调查。 研究的特点研究的特点研究阶段是探索性的，为进一步的开研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。等具有较大的不确定性。例如：研究成果或其他知识例如：研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究等。工序、系统

8、或服务替代品的研究等。 开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发的特点开发的特点在很大程度上具备了形成一项新产品在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型或新技术的基本条件。例如：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和运营等。和模型的设计、建造和运营等。 开发支出资本化的条件开发支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发企业内部研究开发项目开发阶

9、段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：资产：（1 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3 3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；部使用的，应当证明其有用性；（

10、4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 甲股份公司自甲股份公司自20072007年初开始自行研究开发一项新产品年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，专利技术，20082008年年6 6月专利技术获得成功，达到预定用月专利技术获得成功，达到预定用途。途。20072007年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费200200万

11、元、人万元、人工工资工工资5050万元，以及支付的其他费用万元，以及支付的其他费用3030万元，共计万元，共计280280万元，其中，符合资本化条件的支出为万元，其中，符合资本化条件的支出为200200万元；万元；20082008年在研究开发过程中发生材料费年在研究开发过程中发生材料费100100万元、人工工资万元、人工工资3030万元，以及支付的其他费用万元，以及支付的其他费用2020万元，共计万元，共计150150万元，其万元，其中，符合资本化条件的支出为中，符合资本化条件的支出为120120万元。万元。 （1 1）20072007年度：年度：n发生支出时：发生支出时： 借：研发支出借：研

12、发支出费用化支出费用化支出 800 000800 000 资本化支出资本化支出 2 000 0002 000 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 0002 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 500 000500 000 银行存款银行存款 300 000 300 000 n期末：期末： 借：管理费用借：管理费用 800 000800 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 800 000800 000（2 2）20082008年度：年度：n发生支出时：发生支出时： 借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 资本化支出资本化支出 1 2

13、00 0001 200 000 贷：原材料贷：原材料 1 000 0001 000 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 300 000300 000 银行存款银行存款 200 000 200 000 n专利权获得成功时：专利权获得成功时： 借：管理费用借：管理费用 300 000300 000 无形资产无形资产 3 200 0003 200 000 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出 300 000300 000 资本化支出资本化支出 3 200 0003 200 000一、后续计量的原则一、后续计量的原则 区分区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定使用寿命有限的无形资产和使用寿命

14、不确定的无形资产的无形资产： 前者应当在使用寿命内系统合理摊销；前者应当在使用寿命内系统合理摊销； 后者不应摊销，但每年进行减值测试。后者不应摊销，但每年进行减值测试。 见见第第8号号资产减值资产减值第第4条条 企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，其变化作为会计估计变用寿命及摊销方法进行复核，其变化作为会计估计变更处理。更处理。 第二节第二节 无形资产的后续计量无形资产的后续计量使用寿命的确定使用寿命的确定（1 1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超

15、过合同性权利或其他法定权利的期其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因限。如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成续约等延续，且有证据表明企业续约不需付出大额成本，续约期应当计入使用寿命。本，续约期应当计入使用寿命。（2 2）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史益的期限。例如与同行业的情况进行比较、参考历史

16、经验或聘请相关专家进行论证。经验或聘请相关专家进行论证。（3 3）经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带）经过上述努力，仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。无形资产。二、使用寿命有限的无形资产：摊销二、使用寿命有限的无形资产：摊销 1 1、摊销起止时间：、摊销起止时间： 当月增加当月开始摊销；当月减少当月不再当月增加当月开始摊销；当月减少当月不再 摊销摊销 2 2、摊销方法：、摊销方法： 直线法、生产总量法、加速摊销法直线法、生产总量法、加速摊销法 3 3、由受益对象负担：、由受益对象负担：一

17、般计入当期损益一般计入当期损益4 4、残值的确定：残值的确定：一般为零，但下列情况除外：一般为零，但下列情况除外：（1 1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。无形资产。（2 2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。在无形资产使用寿命结束时很可能存在。5 5、摊销的会计处理、摊销的会计处理1.1.自用的无形资产自用的无形资产 借：管理费用、制造费用等借：管理费用、制造费用等 贷：累计摊销贷：累计摊销2.2.出租的无形资产出租的无形资产 借：其他业

18、务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销 三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产 遵循遵循企业会计准则第企业会计准则第8号号资产减值资产减值的的规定，每年年末进行减值测试。规定，每年年末进行减值测试。 会计处理：会计处理： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 一、出售（转让所有权）：一、出售（转让所有权）：差额计入差额计入“营业外收营业外收入入”或或“营业外支出营业外支出”二、出租（转让使用权）：二、出租（转让使用权）：租金收入计入租金收入计入“其他其他业务收入业务收入”，摊销成本计入，摊销成本计入“其他业务支出其他业务支出”，

19、营业税金计入营业税金计入“营业税金及附加营业税金及附加”三、报废：三、报废：净损失计入净损失计入“营业外支出营业外支出”第三节第三节 无形资产的处置无形资产的处置四、期末计价四、期末计价 基本要求基本要求 单项计提单项计提 账面价值与预计可收回金额孰低账面价值与预计可收回金额孰低 分录分录 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备第四节第四节 其他资产其他资产一、投资性房地产一、投资性房地产 企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产 （一）内容（一）内容 1 1、已出租的土地使用权；、已出租的土地使用权； 2 2、持有并准备增值后转让的土地使用权；、持有并准备增值后转让的土地使用权； 3 3、已出租的建筑物。、已出租的建筑物。（二）后续计量（二）后续计量 1 1、成本模式：、成本模式：与固定资产、无形资产的核算与固定资产、无形资产的核算原理相同，设原理相同，设“投资性房