成本会计(6)生产费用在完工产品与在产品之间的分配

1、 第五章第五章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配【学习目标与要求学习目标与要求】n通过本章的学习，你应当：通过本章的学习，你应当：n了解在产品收发结存核算及其与完工产品成本了解在产品收发结存核算及其与完工产品成本计算的联系计算的联系n掌握在产品与完工产品成本的关系掌握在产品与完工产品成本的关系n掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配的掌握生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法方法n掌握各种分配方法的优缺点和适用范围掌握各种分配方法的优缺点和适用范围【学习内容学习内容】n第一节第一节 在产品和完工产品成本核算在产品和完工产品成本核算概述概述n第二节第二节

2、 生产费用在完工产品和在产品之间分配生产费用在完工产品和在产品之间分配 小明到一家化工厂实习，生产产品的小明到一家化工厂实习，生产产品的设备是一个个容积很大、密封的罐体，设备是一个个容积很大、密封的罐体，他了解到各种原料和助剂都是在这些罐他了解到各种原料和助剂都是在这些罐体中进行化学反应，压力非常大，小明体中进行化学反应，压力非常大，小明有些疑惑：月末用什么办法知道在产品有些疑惑：月末用什么办法知道在产品的数量，并且计算出完工产品的成本呢？的数量，并且计算出完工产品的成本呢？你能帮他解开疑惑吗？你能帮他解开疑惑吗？课前预习题 n一、在产品和完工产品的含义一、在产品和完工产品的含义n 产品按其是

3、否加工完毕分为在产品和完工产品产品按其是否加工完毕分为在产品和完工产品n n 1 1、在产品也称、在产品也称“在制品在制品”，它是指企业已经投入生，它是指企业已经投入生产，但是尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。产，但是尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。n 狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看，仅指正狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看，仅指正在某一车间或某一生产步骤加工或装配阶段中的在制品，在某一车间或某一生产步骤加工或装配阶段中的在制品，以及正在返修过程中的废品。以及正在返修过程中的废品。第一节第一节 在产品和完工产品成本核算概在产品和完工产品成本核算概述述n 广义的在产品是从整

4、个企业范围来看，产品生产从广义的在产品是从整个企业范围来看，产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品，包括正在企业各车间加工中的在制品、已经完工的产品，包括正在企业各车间加工中的在制品、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品。成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品。n即：即：n 正在加工或装配中的在产品正在加工或装配中的在产品n 已完成一个或几个生产步骤但仍需继续加工的半成品已完成一个或几个生产步骤但仍需继续加工的半成品n 尚未验收入库的产成品尚未验收入库的产成品n 等待返修的废品等待返修的

5、废品在产品和完工产品的含义在产品和完工产品的含义n 狭义完工产品是指企业已经完成全部生产过程，可狭义完工产品是指企业已经完成全部生产过程，可以作为商品销售的产品。以作为商品销售的产品。n 广义完工产品是指企业已经完成全部生产过程或已广义完工产品是指企业已经完成全部生产过程或已经完成部分生产过程，包括狭义完工产品以及各生产车经完成部分生产过程，包括狭义完工产品以及各生产车间已经完成部分生产过程并由中间仓库验收入库的，尚间已经完成部分生产过程并由中间仓库验收入库的，尚需要继续加工的半成品。需要继续加工的半成品。n 本章讲述的是广义完工产品和狭义在产品之间的费本章讲述的是广义完工产品和狭义在产品之间

6、的费用分配。用分配。2、完工产品也包括狭义和广义。、完工产品也包括狭义和广义。二、在产品数量的核算二、在产品数量的核算 1.1.掌握在产品数量的重要性掌握在产品数量的重要性 2.2.在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算 3.3.在产品清查的核算在产品清查的核算 为了保护在产品的安全完整，核实在产品的数为了保护在产品的安全完整，核实在产品的数量，企业应该定期或不定期地对在产品进行清查，并与量，企业应该定期或不定期地对在产品进行清查，并与“在产品收发结存账在产品收发结存账”等核对，编制等核对，编制“在产品盘存报告在产品盘存报告表表”。成本核算人员应对在产品盘存表进行认真审核，并。成本核

7、算人员应对在产品盘存表进行认真审核，并报经有关部门审批，对在产品的盘盈、盘亏（毁损）进行报经有关部门审批，对在产品的盘盈、盘亏（毁损）进行账务处理。账务处理。（一）（一） 盘盈在产品的账务处理盘盈在产品的账务处理 1. 盘盈在产品时，按定额成本入账。盘盈在产品时，按定额成本入账。 借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2. 经批准转账时：经批准转账时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：制造费用贷：制造费用 （二）（二） 盘亏在产品的账务处理盘亏在产品的账务处理1.盘亏时，

8、以账面的实际成本，冲减在产品的账面价值。盘亏时，以账面的实际成本，冲减在产品的账面价值。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品 2.经批准计入产品成本的损失，转入制造费用。经批准计入产品成本的损失，转入制造费用。 借：制造费用借：制造费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3.应由过失单位和过失人员赔偿的计入其他应收款。应由过失单位和过失人员赔偿的计入其他应收款。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（三）（三）

9、 毁损毁损在产品在产品的账务处理的账务处理1.1.在产品毁损时，按账面价值转账。在产品毁损时，按账面价值转账。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：贷： 基本生产成本基本生产成本产品产品 2.2.对于毁损在产品的残值，估价入账。对于毁损在产品的残值，估价入账。 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3.3.对于由于自然灾害造成的非常损失，可由保险公司或过失单位对于由于自然灾害造成的非常损失，可由保险公司或过失单位和过失人员赔偿，其余损失计入营业外支出。和过失人员赔偿，其余损失计入营业外支出。 借

10、：其他应收款（或银行存款）借：其他应收款（或银行存款） 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 三、在产品和完工产品成本的计算模式三、在产品和完工产品成本的计算模式n在产品与完工产品成本的关系：在产品与完工产品成本的关系：n 月初在产品成本月初在产品成本 + 本月生产费用本月生产费用 n （生产费用累计）（生产费用累计）n = 本月完工产品成本本月完工产品成本 + 月末在产品成本月末在产品成本月末在产品和完工产品成本的计算模式月末在产品和完工产品成本的计算模式n1 1、先计算完工产品成本，然后将生产费用合计减去完、先计算完工产品成本，然后

11、将生产费用合计减去完工产品成本，其余额就是在产品成本。工产品成本，其余额就是在产品成本。n2 2、先计算月末在产品成本，然后将生产费用合计减去、先计算月末在产品成本，然后将生产费用合计减去月末在产品成本，其余额就是完工产品成本。月末在产品成本，其余额就是完工产品成本。n3 3、采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末、采用适当的方法，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本。在产品成本。例例.n某企业只生产一种产品。某企业只生产一种产品。2005年年4月月1日期初在产品成本日期初在产品成本3.5万元；万元；4月份发生如月份发生如 下费用：生产领用材料下费用：生产领用材料6万元，生产工万元，生

12、产工人工资人工资2万元，制造费用万元，制造费用1万元，管理费用万元，管理费用1.5万元，广告费万元，广告费0.8万元；月末在产品成本万元；月末在产品成本3万元。该企业万元。该企业4月份完工产品的生产成月份完工产品的生产成本为（本为（ ）万元。）万元。nA、8.3 B、9 C、9.5 D、11.8n【答案答案】C【解析解析】本期发生的产品成本本期发生的产品成本=6（直接材料）（直接材料）+2（直接（直接人工）人工）+1（制造费用）（制造费用）=9万元。则完工产品成本万元。则完工产品成本=期初在产期初在产品成本品成本+本期发生的产品成本本期发生的产品成本-月末在产品成本。月末在产品成本。n因此该企

13、业因此该企业4月份完工产品的生产成本为月份完工产品的生产成本为n 3.5+9-3=9.5万元。万元。第二节第二节 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和 在产品之间的分配在产品之间的分配 企业应该根据月末在产品数量的多少、各月月末企业应该根据月末在产品数量的多少、各月月末在产品数量的波动程度、各成本项目占总成本比重的在产品数量的波动程度、各成本项目占总成本比重的大小，以及企业定额管理基础工作的好坏等具体情况，大小，以及企业定额管理基础工作的好坏等具体情况，选择既合理又较简便的分配方法，在完工产品与月末选择既合理又较简便的分配方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用。在产品之间分配费用。 一、

14、约当产量法一、约当产量法（一）概念（一）概念 所谓约当产量法，就是指将月末实际盘存的在产品数量，所谓约当产量法，就是指将月末实际盘存的在产品数量，按照在产品的完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的按照在产品的完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。（二）适用范围（二）适用范围 这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大产品成本中

15、原材料费用和直接人工等费用比重相变化也较大产品成本中原材料费用和直接人工等费用比重相差不多的产品。差不多的产品。（三）公式（三）公式1.1.在产品约当产量在产品约当产量= = 在产品数量在产品数量完工程度（或投料程度）完工程度（或投料程度）2.2.费用分配率费用分配率= =（月初在产品成本本月生产费用）（月初在产品成本本月生产费用）（完工（完工产品数量在产品约当产量）产品数量在产品约当产量）3.3.完工产品费用分配额完工产品费用分配额= = 完工产品数量完工产品数量费用分配率费用分配率4.4.月末在产品费用分配额月末在产品费用分配额= = 在产品约当产量在产品约当产量费用分配率费用分配率 一、

16、约当产量法一、约当产量法式中：n1 1、按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、动力和、按完工率计算的约当产量用于分配直接人工、动力和制造费用，而按投料率计算的约当产量用于分配直接材料制造费用，而按投料率计算的约当产量用于分配直接材料费。费。n2 2、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，投料率为、按投料方式确定投料率。开工时一次投入，投料率为100100; ;平均陆续投入，投料率为平均陆续投入，投料率为5050; ;非均衡投入，按定非均衡投入，按定额材料消耗量比例计算。额材料消耗量比例计算。n3 3、完工率可按定额小时比例计算。、完工率可按定额小时比例计算。（四）（四）约当产量的计算约当产量

17、的计算n1、在产品投料程度及在产品约当产量的计算、在产品投料程度及在产品约当产量的计算n（1）一次投料）一次投料 一次投料就是在产品生产开工时一次投入产品生一次投料就是在产品生产开工时一次投入产品生产所需的全部直接材料，月末在产品投料程度为产所需的全部直接材料，月末在产品投料程度为100%100%。 在产品的约当产量即在产品的数量。在产品的约当产量即在产品的数量。n （2 2）直接材料在每一工序开始时投入）直接材料在每一工序开始时投入n 按各工序累计直接材料消耗定额占完工产品直接按各工序累计直接材料消耗定额占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的材料消耗定额的比率计算其

18、投料程度，在产品所在工序的投料程度为投料程度为100%100%。n 某工序直接材料投料程度某工序直接材料投料程度= =（单位在产品前面各工序（单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和单位在产品本工序直接材料消耗直接材料消耗定额之和单位在产品本工序直接材料消耗定额）定额）单位完工产品直接材料消耗定额单位完工产品直接材料消耗定额100%100%（四）（四）约当产量的计算约当产量的计算n 某产品由两道工序组成，原材料在每道工序开始时一某产品由两道工序组成，原材料在每道工序开始时一次投入，各工序材料消耗定额为：第一工序次投入，各工序材料消耗定额为：第一工序60千克，第千克，第二工序二工序40千克，共计

19、千克，共计100千克。第一、第二工序的在产千克。第一、第二工序的在产品分别为品分别为50件、件、80件。件。n第一工序投料程度第一工序投料程度=60 100=60%n第二工序投料程度第二工序投料程度=（60+40） 100n =100%n在产品约当量在产品约当量=50 60%+80 100%n =110（件）（件）约当产量的计算约当产量的计算例例1：约当产量的计算约当产量的计算例例2（p94）、）、 某企业某企业B产品经三道工序连续加工制成，原材料随加工产品经三道工序连续加工制成，原材料随加工进度在每一道工序开始时一次投入。其有关资料及计进度在每一道工序开始时一次投入。其有关资料及计算结果如表

20、所示。算结果如表所示。 原原材材料料随随加加工工进进度度分分工工序序投投入入约约当当产产量量计计算算表表 生生产产 工工序序 各各工工序序直直接接材材料料消消耗耗定定额额（） 投投料料程程度度（%） 月月末末在在产产品品数数量量（件件） 在在产产品品约约当当产产量量（件件） 1 20 4020100%=50% 20 10 2 10 401020 100%=75% 40 30 3 10 40101020100%=100% 60 60 合合计计 40 120 100 （3）直接材料随生产进度陆续投入）直接材料随生产进度陆续投入n 按各工序累计直接材料消耗定额占完工产品直接材按各工序累计直接材料消耗

21、定额占完工产品直接材料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料消耗定额的比率计算其投料程度，在产品所在工序的投料程度为料程度为50%50%。n 某工序直接材料投料程度某工序直接材料投料程度n = =（前面工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消（前面工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额耗定额50%50%）单位完工产品直接材料消耗定额单位完工产品直接材料消耗定额100%100% 举举 例例例例6-4 6-4 某企业生产某企业生产B B产品分两道工序制成，材料随生产进产品分两道工序制成，材料随生产进度陆续投入。有关资料及计算结果如表所示：度陆续投入。有关资料及计算结果如表所示：

22、 原原材材料料随随生生产产进进度度陆陆续续投投入入约约当当产产量量计计算算表表 生生产产工工序序 各各工工序序直直接接材材料料消消耗耗定定额额（） 投投料料程程度度（%） 月月末末在在产产品品数数量量 （件件） 在在产产品品约约当当产产量量 （件件） 1 80 200%5080100%=20% 200 40 2 120 200%5012080100%=70% 500 3 35 50 0 合合计计 200 700 3 39 90 0 2.分配其他成本项目费用时在产品约当产分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算量的计算n (1)(1)各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相各工序在产品数

23、量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，全部在产品完工程度均可按可差不多的情况下，全部在产品完工程度均可按可5050平均计平均计算确定。算确定。n (2)(2)各工序在产品数量和各道工序的加工量相差较大时，各工序在产品数量和各道工序的加工量相差较大时，在产品的完工程度按各工序的累计工时定额占完工产品的工在产品的完工程度按各工序的累计工时定额占完工产品的工时定额的比率计算，在产品所在工序完成的定额工时按时定额的比率计算，在产品所在工序完成的定额工时按50%50%计算。计算。n 某工序在产品的完工程度某工序在产品的完工程度= =（单位在产品前面各工序（单位在产品前面各工序工时定额之和单位在

24、产品本工序工时定额工时定额之和单位在产品本工序工时定额50%50%）单位单位完工产品工时定额完工产品工时定额100%100%举例举例例例6-2、某企业、某企业C产品分三道工序加工，各道工序内在产产品分三道工序加工，各道工序内在产品加工程度均按品加工程度均按50计算。各工序有关资料及计算结果如表计算。各工序有关资料及计算结果如表所示。所示。 在在 产产 品品 约约 当当 产产 量量 计计 算算 表表 生生 产产 工工 序序 工工 时时 定定 额额 完完 工工 程程 度度 （ % ） 月月 末末 在在 产产 品品数数 量量 （ 件件 ） 在在 产产 品品 约约 当当产产 量量 （ 件件 ） 1 8

25、 20 100 20 2 8 60 50 30 3 4 90 100 90 合合 计计 20 250 140 n例：例：某产品的工时定额为某产品的工时定额为40小时，经过两道工序加工完成，小时，经过两道工序加工完成，各道工序内在产品加工程度均按各道工序内在产品加工程度均按50。计算第一工序的定。计算第一工序的定额工时为额工时为30小时，第二工序工时定额为小时，第二工序工时定额为10小时。小时。n 第一工序加工程度第一工序加工程度=30 50%40 100%第二工序加工程度第二工序加工程度=30+10 50%40 100%=87.5% =37.5%约当产量法举例约当产量法举例例例1 1n例例1、

26、某厂某厂A产品本月完工产品产量产品本月完工产品产量3000个，在产品数个，在产品数量量400个，完工程度个，完工程度50%；材料在开工时一次投入；该；材料在开工时一次投入；该产品月初在产品和本月耗用直接材料共计产品月初在产品和本月耗用直接材料共计136万元，直万元，直接人工接人工64万元，制造费用万元，制造费用96万元。用约当产量法计算产万元。用约当产量法计算产品成本。品成本。 约当产量法举例约当产量法举例例例1 1【答案答案】 单位：万元单位：万元项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月生产费用本月生产费用1366496296分配率分配率0.040.020.030

27、.09完工产品成本完工产品成本1206090270月末在产品成月末在产品成本本16（400 0.04或或136-120）4（200 0.02或或64-60）6（200 0.03或或96-90 ）26约当产量法举例约当产量法举例例2n本月某产品完工本月某产品完工200件，月末在产品件，月末在产品50件，完工程度件，完工程度60%，投料程度，投料程度50%。其他成本资料如表所示。其他成本资料如表所示。约当产量法举例约当产量法举例例2【答案】项目项目直接材料直接材料 动力动力直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计月初在产品成月初在产品成本本500010002000300011000本期发生本期

28、发生1000040006000600026000合计合计1500050008000900037000分配率分配率66.6721.7434.7839.13162.32完工产品成本完工产品成本1333443486956782632464月末在产品成月末在产品成本本1666652104411744536约当产量法举例约当产量法举例例3n某厂某厂A产品经三道工序加工完成，在第一、第二工序产品经三道工序加工完成，在第一、第二工序开工时分别投入甲材料、乙材料。本月完工该产品开工时分别投入甲材料、乙材料。本月完工该产品650件，月末在产品件，月末在产品350件。有关资料如表所示件。有关资料如表所示工工序序定

29、额工时定额工时在产品数在产品数量量1602002280503160100合合计计500350项目项目期初和本期生期初和本期生产费用共计产费用共计直接材料直接材料甲甲15000 乙乙1600直接人工直接人工2298制造费用制造费用1149合计合计20047解答：解答： 1、计算约当产量、计算约当产量工序工序定额工时定额工时 完工率完工率在产品数量在产品数量约当量约当量1606050%500=6%200122280（60+28050%）500=40%50203160（60+280+16050%) 500=84%10084合计合计5003501162、计算产品成本、计算产品成本项目项目生产费用生产费

30、用合计合计分配分配率率在产品成本在产品成本完工产品成完工产品成本本直接材直接材料料甲甲150001515350=52509750 乙乙160022（50+100）=3001300直接人直接人工工229833116=3481950制造费制造费用用11491.51.5116=174975合计合计200478607213975课堂练习课堂练习 某企业生产的丙产品需经过三道工序加工完成，原材料在某企业生产的丙产品需经过三道工序加工完成，原材料在各道工序开始时一次投入，各道工序在产品的平均加工程度为各道工序开始时一次投入，各道工序在产品的平均加工程度为50%，本月完工产品，本月完工产品1000件。件。工

31、序工序材料消材料消耗定额耗定额（千克）（千克）工时定工时定额（小额（小时）时）在产品在产品数量数量（件）（件）104501461001610120合计合计4020270本月生产费用累计：本月生产费用累计：直接材料：直接材料：66780 元元直接人工：直接人工：33900 元元制造费用：制造费用：22600 元元 按投料程度折算的在产品约当产量按投料程度折算的在产品约当产量工序工序材料材料消耗消耗定额定额月末月末在产在产品品在产品投料程度在产品投料程度在产品约当产量在产品约当产量（件）（件）合计合计按产品加工程度折算的在产品约当产量按产品加工程度折算的在产品约当产量工序工序工时工时消耗消耗定额定

32、额月末月末在产在产品品各工序加工程度各工序加工程度在产品约当产量在产品约当产量（件）（件）合计合计产品成本计算单（约当产量法）产品成本计算单（约当产量法）项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月生产费用累计本月生产费用累计约当产量约当产量分配率（单位成本）分配率（单位成本）产成品成本产成品成本月末在产品成本月末在产品成本 产品名称：丙产品产品名称：丙产品单位：元单位：元 答案：答案：1、按投料程度折算的在产品约当、按投料程度折算的在产品约当产量产量工序工序材料消材料消耗定额耗定额月末在月末在产品产品在产品投料程度在产品投料程度在产品约当产量在产品约当产量（件）（件

33、）10501040=25%5025%=12.514100（10+14）40=60%10060%=6016120（10+14+16）40=100%120100%=120合计合计40270 192.52、按产品加工程度折算的在产品约当产量、按产品加工程度折算的在产品约当产量工序工序工时消工时消耗定额耗定额月末在月末在产品产品各工序加工程度各工序加工程度在产品约当产量在产品约当产量（件）（件）450450%20=10%5010%=56100（4+650%）20=35%10035%=3510120（4+6+1050%）20=75%12075%=90合计合计20270 1303、产品成本计算单（约当产量

34、法）、产品成本计算单（约当产量法）项项 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计本月生产费用累计本月生产费用累计667803390022600123280约当产量约当产量192.5130130分配率（单位成本）分配率（单位成本）563020106产成品成本产成品成本560003000020000106000月末在产品成本月末在产品成本 107803900260017280产品名称：丙产品产品名称：丙产品单位：元单位：元举举 例例 例例6-2 某企业生产某企业生产A产品，本月完工产品，本月完工400件，件，月末在产品月末在产品100件，在产品的完工程度为件，在产品的完工程度为

35、50%；本月；本月B产品生产成本明细账中所列月初产品生产成本明细账中所列月初在产品成本和本月生产费用共计在产品成本和本月生产费用共计59 000元，元，其中直接材料费用其中直接材料费用32 000元，直接人工元，直接人工16 200元，制造费用元，制造费用10 800元。原材料系生产元。原材料系生产开始时一次投入。开始时一次投入。 计算过程计算过程（1） 分配原材料费用分配原材料费用 月末在产品约当产量月末在产品约当产量= 100100% = 100（件）（件） 原材料费用分配率原材料费用分配率=32 000 （400+100） =64 完工产品应负担原材料费用完工产品应负担原材料费用= 40

36、064= 25 600（元）（元） 月末在产品应负担原材料费用月末在产品应负担原材料费用=10064=6 400（元）（元）（2） 分配直接人工费用分配直接人工费用 月末在产品约当产量月末在产品约当产量= 10050% = 50（件）（件） 直接人工分配率直接人工分配率= 16 200 （400+50） =36 完工产品应负担直接人工费用完工产品应负担直接人工费用=40036=14 400（元）（元） 在产品应负担直接人工费用在产品应负担直接人工费用=5036=1 800（元）（元）计算过程计算过程 （3）分配制造费用）分配制造费用 制造费用分配率制造费用分配率= 10 800 （400+50

37、） =24 完工产品应负担制造费用完工产品应负担制造费用=40024=9 600（元）（元） 在产品应负担制造费用在产品应负担制造费用=5024=1 200（元）（元） （4） 计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本 A产品的完工成本产品的完工成本=25 60014 4009600 =49 600（元）（元） 月末在产品成本月末在产品成本=6 4001 8001 200 =9 400（元）（元） 成本计算单成本计算单 产产 品品 名名 称称 ：A 产产 品品 200 年年 8 月月 单单 位位 ：元元 摘摘 要要 直直 接接 材材 料料 直直 接接 人人 工工 制制

38、造造 费费 用用 合合 计计 月月 初初 在在 产产 品品 成成 本本 略略 略略 略略 略略 本本 月月 生生 产产 费费 用用 略略 略略 略略 略略 生生 产产 费费 用用 合合 计计 32000 16200 10800 59000 完完 工工 产产 品品 产产 量量 400 400 400 在在 产产 品品 约约 当当 产产 量量 100 50 50 产产 品品产产 量量 合合 计计 600 450 450 完完 工工 产产 成成 品品 成成 本本 25600 14400 9600 49600 完完 工工 产产 品品 单单 位位 成成 本本 64 36 24 124 月月 末末 在在

39、产产 品品 成成 本本 6400 1800 1200 9400 二、定额比例法二、定额比例法（一）概念（一）概念 定额比例法，是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗定额比例法，是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。本的方法。 其特点：分配标准：定额消耗量（工时）或定额成本。其特点：分配标准：定额消耗量（工时）或定额成本。 分成本项目：材料费用分成本项目：材料费用定额消耗量或定额费定额消耗量或定额费用；加工费用用；加工费用定额工时定额工时（二）适用范围（二）适用范围 这种分配方法适用

40、于定额管理基础较好，各项消耗定额这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。产品。（三）公式（三）公式（1） 1.1.直接材料费用分配率直接材料费用分配率 = =（月初在产品直接材料成本本月直接材料费用）（月初在产品直接材料成本本月直接材料费用）完工产品直接材料定额消耗量（费用）月末在产品直接完工产品直接材料定额消耗量（费用）月末在产品直接材料定额消耗量（费用）材料定额消耗量（费用） 完工产品直接材料费用完工产品直接材料费用 = = 完工产品直接材料定消耗量（或费用）完工产品直接材

41、料定消耗量（或费用）直接材料费用直接材料费用分配率分配率 月末在产品直接材料费用月末在产品直接材料费用 = = 月末在产品直接材料定额消耗量（或费用）月末在产品直接材料定额消耗量（或费用）直接材料直接材料费用分配率费用分配率2.2.直接人工（制造费用）分配率直接人工（制造费用）分配率 直接人工（制造费用）分配率直接人工（制造费用）分配率= =月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工（制造费用）费用工（制造费用）费用完工产品定额工时月末在产完工产品定额工时月末在产品定额工时品定额工时 完工产品直接人工（制造费用）费用完工产品直接人工（制造费用）费

42、用= = 完工产品定额工时完工产品定额工时直接人工（制造费用）分配率直接人工（制造费用）分配率 月末在产品直接人工（制造费用）费用月末在产品直接人工（制造费用）费用= = 月末在产品定额工时月末在产品定额工时直接人工（制造费用）分配率直接人工（制造费用）分配率公式（2） 1.1.直接材料费用完工产品定额百分率直接材料费用完工产品定额百分率 = =完工产品直接材料定消耗量（或费用）完工产品直接材料定消耗量（或费用）完工产品直接材完工产品直接材料定额消耗量（费用）月末在产品直接材料定额消耗量料定额消耗量（费用）月末在产品直接材料定额消耗量（费用）（费用） 完工产品直接材料费用完工产品直接材料费用

43、= = （月初在产品直接材料成本本月直接材料费用）（月初在产品直接材料成本本月直接材料费用）直接直接材料费用分配完工产品定额百分率材料费用分配完工产品定额百分率 直接材料费用在产品定额百分率直接材料费用在产品定额百分率 = =月末在产品直接材料定消耗量（或费用）月末在产品直接材料定消耗量（或费用）完工产品直接完工产品直接材料定额消耗量（费用）月末在产品直接材料定额消耗量材料定额消耗量（费用）月末在产品直接材料定额消耗量（费用）（费用） 月末在产品直接材料费用月末在产品直接材料费用 = = （月初在产品直接材料成本本月直接材料费用）（月初在产品直接材料成本本月直接材料费用） 直直接材料费用在产品

44、定额百分率接材料费用在产品定额百分率n 2 2、直接人工（制造费用）完工产品定额百分率、直接人工（制造费用）完工产品定额百分率n= =完工产品定额工时完工产品定额工时（完工产品定额工时月末在产品定额（完工产品定额工时月末在产品定额工时）工时）n n 完工产品直接人工（制造费用）费用完工产品直接人工（制造费用）费用n= =月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工（制造费用）费用（制造费用）费用直接人工（制造费用）完工产品定额直接人工（制造费用）完工产品定额百分率百分率n 直接人工（制造费用）在产品定额百分率直接人工（制造费用）在产品定额百分率n

45、= =月末在产品定额工时）月末在产品定额工时）（完工产品定额工时月末在产（完工产品定额工时月末在产品定额工时）品定额工时）n n 月末在产品直接人工（制造费用）费用月末在产品直接人工（制造费用）费用n= =月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工（制造费用）费用（制造费用）费用 直接人工（制造费用）在产品定额百直接人工（制造费用）在产品定额百分率分率定额比例法举例定额比例法举例123280月末在产品月末在产品成本成本成本成本项目项目生产生产费用费用累计累计费用费用分配分配率率完工产品完工产品成本成本定额定额实际实际实际实际定额定额直接直接材料

46、材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计6678033900226000.35 160000 56000 308001078066780（16000030800）=0.351600000.35 =5600030800 0.35 = 10780123280成本成本项目项目生产生产费用费用累计累计费用费用分配分配率率完工产品完工产品成本成本定额定额实际实际月末在产品月末在产品成本成本定额定额实际实际直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用合计合计6678033900226000.35 160000 56000 30800107801.51200002000030000200001060

47、00260039002600260017280直接人工费用分配率直接人工费用分配率=33900（20000+2600）=1.5制造费用分配率制造费用分配率= 22600（20000+2600）=1201000=20000200001.5=3000026001.5=3900定额比例法定额比例法课堂练习课堂练习2n 某企业生产乙产品，本月完工产品某企业生产乙产品，本月完工产品200件，期末在产品件，期末在产品100件，单位产品定额耗费为：材料件，单位产品定额耗费为：材料4千克，工时千克，工时8小时，小时，单位在产品材料定额为单位在产品材料定额为4千克，工时定额为千克，工时定额为5小时，有关资小时，

48、有关资料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。料如下表。要求按定额比例法计算分配成本。成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发本期发生费用生费用合计合计期末在产期末在产 品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料50013001800直接直接工资工资1509001050制造制造费用费用20400420合计合计67026003270定额比例法定额比例法课堂练习课堂练习2、成本成本项目项目期初在产期初在产品成本品成本本期发生本期发生费用费用合计合计期末在产期末在产品成本品成本完工产品成本完工产品成本总成本总成本单位成本单位成本直接直接材料材料5001

49、300180060012006直接直接工资工资15090010502508004制造制造费用费用204004201003201.6合计合计67026003270950232011.6定额比例法定额比例法_举例（续）（例在产品工时消耗定额比）（例在产品材料消耗定额比）（比例完工产品工时消耗定额）（比例完工产品材料消耗定额在产品工时消耗定额在产品材料消耗定额完工产品工时消耗定额完工产品材料消耗定额耗比例的定额消耗量和定额消计算完工产品和在产品81.235001600500%33.3340080040019.7650016001600%67.66400800800500100540010041600

50、20088002004) 1 (定额比例法定额比例法_举例（续）10081.234002032019.764002025081.2390015080019.76900150600%33.3313005001200%67.661300500)2(）在产品制造费用（）完工产品制造费用（）在产品工资成本（）完工产品工资成本（）在产品材料成本（）完工产品材料成本（应分担的成本计算完工产品和在产品定额比例法定额比例法课堂练习课堂练习3n 某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。某工业企业仅生产甲产品，采用品种法计算产品成本。3月初在产品直接材料成本月初在产品直接材料成本30万元，直接人工成本万元

51、，直接人工成本8万元，万元，制造费用制造费用2万元。万元。3月份发生直接材料成本月份发生直接材料成本75万元，直接万元，直接人工成本人工成本20万元，制造费用万元，制造费用6万元。万元。3月末甲产品完工月末甲产品完工50件，在产品件，在产品100件。月末计算完工产品成本时，直接材料件。月末计算完工产品成本时，直接材料成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和成本按完工产品与在产品数量比例分配，直接人工成本和制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额制造费用采用定额工时比例分配。单位产成品工时定额20小时，单位在产品工时定额小时，单位在产品工时定额10小时。小时。定额比例法定额比例

52、法课堂练习课堂练习3n要求：要求：（1）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。）计算甲完工产品应负担的直接材料成本。（2）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。）计算甲完工产品应负担的直接人工成本。（3）计算甲完工产品应负担的制造费用。）计算甲完工产品应负担的制造费用。（4）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库）计算甲完工产品总成本，并编制完工产品入库的会计分录。的会计分录。n （1）直接材料成本分配率（月初在产品实际材料成本）直接材料成本分配率（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）本月投入的实际材料成本）（完工产品数量（完工产品数量+月末在月末在产品数量）（产品数量）（30+75

53、）n （50+100）0.7甲完工产品应负担的直接材料成本甲完工产品应负担的直接材料成本500.7n 35（万元）（万元）n（2）直接人工分配率（）直接人工分配率（8+20）n （2050+10010）0.014；甲完工产品应负担的直接人工成本甲完工产品应负担的直接人工成本n 20500.014=14（万元）（万元）定额比例法定额比例法课堂练习课堂练习3【答案】【答案】定额比例法定额比例法课堂练习课堂练习3【答案答案】n（3）制造费用分配率（）制造费用分配率（2+6）（2050+10010）0.004甲完工产品应负担的制造费用甲完工产品应负担的制造费用n 20500.004=4（万元）。（万元

54、）。（4）甲完工产品总成本）甲完工产品总成本35+14+4n 53（万元）（万元）借：库存商品借：库存商品53 贷：生产成本贷：生产成本53单位：万元单位：万元项目项目直接材料直接材料直接人直接人工工制造费制造费用用合计合计月初在产品月初在产品成本成本308240本期发生本期发生75206101合计合计105288141分配率分配率0.70.0140.004完工产品成完工产品成本本3514453月末在产品月末在产品成本成本7014488定额比例法定额比例法课堂练习课堂练习3【答案】【答案】定额比例法定额比例法课堂作业课堂作业4nD产品本月完工产品产量产品本月完工产品产量300个，在产品数量个，

55、在产品数量40个。单个。单位定额消耗量为：材料位定额消耗量为：材料400公斤公斤/个，工时个，工时100小时小时/个。个。单位在产品材料定额单位在产品材料定额400公斤，工时定额公斤，工时定额50小时。有关小时。有关资料如表所示。资料如表所示。项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计月初在产月初在产品成本品成本4000004000060000500000本月发生本月发生9600006000009000002460000合计合计13600006400009600002960000项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计费用合计费用合计13600

56、006400009600002960000定额定额消耗消耗量量完工完工在产在产品品定额定额消耗消耗比例比例完工完工在产在产品品完工产品成完工产品成本本月末在产品月末在产品成本成本项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计费用合计费用合计1360000 640000 960000 2960000定额定额消耗消耗量量完工完工在产在产品品分配率分配率完工产品完工产品成本成本月末在产月末在产品成本品成本定额比例法定额比例法答案答案1项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计费用合计费用合计13600006400009600002960000定额定额消耗消

57、耗量量完工完工1200003000030000在产品在产品1600020002000定额定额消耗消耗比例比例完工完工88.2353% 93.75%93.75%在产品在产品11.76%6.25%6.25%完工产品成本完工产品成本12000006000009000002700000月末在产品成月末在产品成本本1600004000060000260000定额比例法定额比例法答案答案2项目项目直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计费用合计费用合计13600006400009600002960000定额定额消耗消耗量量完工完工1200003000030000在产在产品品16000200

58、02000分配率分配率102030完工产品成完工产品成本本1200000600000900000270000月末在产品月末在产品成本成本1600004000060000260000举例举例 某工业企业生产某工业企业生产E产品，单位产品直接材料定额费用产品，单位产品直接材料定额费用200元，单位产品工时消耗定额元，单位产品工时消耗定额20小时。某月份生产完小时。某月份生产完工产品工产品500件，月末在产品件，月末在产品200件。原材料在生产开始件。原材料在生产开始时一次投入。月末在产品的完工程度为时一次投入。月末在产品的完工程度为50%。有关资。有关资料及计算结果如表所示。料及计算结果如表所示。

59、成本计算单成本计算单 产产 品品 名名 称称 ： E 产产 品品 200 年年 8 月月 单单 位位 ： 元元 摘摘 要要 直直 接接 材材 料料 直直 接接 人人 工工 制制 造造 费费 用用 合合 计计 月月 初初 在在 产产 品品 成成 本本 3 34 40 00 00 0 8 80 00 00 0 4 40 00 00 0 4 46 60 00 00 0 本本 月月 生生 产产 费费 用用 1 12 20 00 00 00 0 4 40 00 00 00 0 2 20 00 00 00 0 1 18 80 00 00 00 0 生生 产产 费费 用用 合合 计计 1 15 54 40

60、00 00 0 4 48 80 00 00 0 2 24 40 00 00 0 2 22 26 60 00 00 0 完完 工工 产产 品品 5 50 00 0 5 50 00 0 5 50 00 0 数数 量量 在在 产产 品品 2 20 00 0 1 10 00 0 1 10 00 0 完完 工工 产产 品品 1 10 00 00 00 00 0 1 10 00 00 00 0 1 10 00 00 00 0 定定 额额 费费用用 工工 时时 在在 产产 品品 4 40 00 00 00 0 2 20 00 00 0 2 20 00 00 0 费费 用用 分分 配配 率率 1 1. .1