公允价值的探讨

1、公允价值的探讨李娜 天津财经大学会计学专业硕士研究生内容摘要20世纪末，社会经济环境的变化给会计学带来了巨大的冲击和挑战。会计领域一直沿用历史成本的计量模式，遵循稳健原则和追求客观性原则。但随着经济的发展，特别是金融市场的发展，历史成本由于缺乏可比性受到前所未有的挑战。公允价值作为一种全新的计量属性，逐渐为人们所关注，有的学者甚至声称“公允价值会计极有可能成为21世纪的最主要计量模式，并将导致会计计量的一场大革命”。本文主要阐述了公允价值的内涵及计量方法，回顾了公允价值的运用，展望其未来的发展前景并提出相关对策建议。关键词： 公允价值 历史成本 现值 计量属性一、 公允价值的基本含义在法律中首

2、先提出公允价值这一概念，从法律意义上讲，公允价值是指得到公众认可的价值。IASB对公允价值的定义为：“熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。”我国企业会计准则中对公允价值的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”上述定义可知，公允价值概念的指导思想是真实和公允，它是在公平的充分活跃的理想市场中，供给和需求相均衡的市场价格。但是，均衡是动态的均衡，且现实的市场也并非是完全有效的，人们要想使公允价值成为一种现实的可操作的计量属性，就要解决不同市场情形下市价如何运作，以及在缺乏公平市价的情形下怎样通过现存计量

3、属性和恰当的计量估价技术的选择与替代来表现公允价值。 二、公允价值与历史成本、现值（一）公允价值与历史成本的关系历史成本原则是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本计价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。其主要内容是：企业取得的各种财产物资，“应以其购进或建造时发生的原始成本即实际成本入账，并以此作为分摊和转作费用成本的依据。当物价变动时，除国家另有规定外，不得调整其账面价值。”按实际成本计价，能防止随意性，使会计信息真实可靠，便于了解和比较。由两者的定义可以看出，公允价值具有较大的主观性，如果人们觉得采用历史成本原则作为计量属性比较公允，则公允价值就是历史成本；如果人们觉得采用重

4、置成本能够反映资产的真实价值，则重置成本就可以看作是公允价值。因此，公允价值并不是一种确切的计量模式，而只不过是人们对资产真实价值的一种主观估计。 （二）公允价值与现值的关系在进行会计计量时，传统的会计惯例是采用某种可观察的由市场决定的金额，比如收到或支付的实际价格、现行成本或现行市价。但当我们无法获得这些实际价格时，就要用未来现金净流量的折现值来计量某项资产或负债。这项资产或负债的价值就是它所能带来的未来现金净流量的现值。 可以看出，在现实中，公允价值并非特制一种计量属性，他可以表现为多种形式，如现行市价、现行成本、可实现净值和未来现金流量的现值，但公允价值又不完全等同于现行价值而是现行价值

5、的一种特殊形式，他代表一定时间上市场公认的现行价值（即市场价值）。三、公允价值的计量因为公允价值是熟悉情况的双方自愿达成的交换价格，因此它的确定不一定要求业务一定发生，而在于双方一致同意所达成一个价值，所以公允价值适用于对金融工具尤其是期货、期权、远期合约等衍生金融工具进行计量。主营业物收入、营业外收入等也是按熟悉情况和自愿交易的双方达成的现行市价即公允价值进行计量的。存货在期末按成本与市价孰低法计价是部分采用公允价值进行计量。上面所说的公允价值计量采用的是现行市价，因为它们存在活跃的市场交易，市场交易价格就是公允价值。但在对某些资产和负债计量时，却往往无法取得这种可观察的市场价格，就要采用其

6、他的计量方法。首先要看在市场上是否存在类似的交易，如果存在，则以类似交易的价格作为计量基础。如果某项资产或负债市场价格很难取得，却有合约规定的或可以预期的未来现金流入可用以估计，就可以运用现值技术去求公允价值。有时市场并不具备估计某项资产或负债现金流所需要的信息，就必须合理、恰当估计相关的现金流量。FASB在第7辑概念公告中提出计量现值所采用的两种方法，即传统法（Traditional approach）和期望现金流量法（Expected cash flow approach）。 (一)传统法按照传统法，只考虑一种可能，即最大可能或者最低的现金流量，而不考虑由于不确定性和风险产生的各种可能的现

7、金流量。例如某项资产可能带来的现金流量有500元、600元和700元三种可能，其概率分别为10、70和20。在这个例子中，发生的最大可能为600元，即按现金流量600元并选用恰当的利率折现。（二）预期现金流量法 按照预期现金流量法，在计算未来的现金流量时，根据每一种可能的现金流量的发生概率，加权平均，以求得可能的现金流量的平均期望值。仍按上例，在预期现金流量法下，现金流量的期望值应当是：500×0.1600×0.7700×0.2= 610元。四、公允价值在我国的应用我国会计准则涉及公允价值的概念是在20世纪八、九十年代。1986年6月我国颁布企业会计准则-债务重组

8、及随后的非货币性交易、投资等准则，公允价值被广泛使用，不仅在固定资产、存货等有形资产涉及到，而且在技术、商誉、人力资源等无形资产也涉及公允价值计价。但我国在1993年颁布的基本准则中没有就会计计量属性作出专门的规范只提到了原始成本这一计量属性。在2001年制定和修改的八项准则，却几乎没提及公允价值，而改按账面价值入帐。原因是公允价值并不适合当时的经济环境，市场经济还不够发达，很多情况下，公允价值仍然难以取得。2006年2月15日财政部正式发布了企业会计准则体系,并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。企业会计准则体系参照国际财务报告准则,并充分考虑我国的现阶段国情,

9、以使按照企业会计准则体系编制的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。与国际财务报告准则相比,我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时,更充分地考虑了我国的国情,作了审慎的改进，也就是在一些领域中,要求只有在存在一定程度的可靠性时,才允许相关性的进一步运用。 五、公允价值应用的对策建议新准则在上市公司中实施已有一年时间，我认为虽然我国市场经济有了一定的发展，为公允价值的应用创造良好的客观条件,但它也具有数据不易取得，计量过程主观随意性较大等缺点。所以在实施中需要注意以下几点：（一）加强公允价值计量的理论研究，培养公允价值观念，尽快建立一套完善的公允价值的准则体系在认真总结现行会计准则

10、实施情况的基础上，根据市场经济的发展要求，进一步加强对公允价值理论研究的力度并促进研究成果在我国会计准则的应用。结合我国的现阶段国情,参考国际会计惯例，逐步建立起一个完善的公允价值准则体系。（二）加强对会计人员的教育培训，提高会计人员的职业判断能力和专业水平公允价值计量在很大程度上依靠会计人员的专业判断。目前，我国高素质会计人员较少，会计电算化水平以及相关的信息处理能力较低，这些都限制了公允价值的大范围的推广与应用。因此，为保证会计信息的可靠性、准确性，必须加强对于有关管理层和财务、会计人员进行业务培训，全面提高会计人员素质。（三）建立估计公允价值的政策和程序 公允价值的如何取得，以及如何确保

11、其可靠性需要具体的政策和程序于与规范和指导。企业经常通过关联方交易来达到粉饰会计报表的目的，通过账面价值与“公允价值”之间的巨额差异来粉饰财务状况和经营成果。通过修订和完善相关会计准则和会计制度可以遏制这种“会计报表重组”现象。完善公允价值的确定方法，在资产交换市场尚未有效建立的情况下，缩小公允价值的使用范围，防止公允价值被滥用，在会计报表中充分披露关联方交易。（四）建立公允价值审计制度，完善社会监督体系新准则给审计师提出了一个比较大的挑战，怎么样来判断公允价值的确认方法是否恰当，公允价值的确定是否合理，需要建立一套完整的公允价值审计准则，提高注册会计师队伍素质。同时完善社会监督体系，健全以审

12、计监督为主，财政、税务、证券监管、保险监管等部门监督检查及社会监督相结合的综合外部监督体系。我认为，国家审计机关应重点做好财政、税收、国有金融机构、重点基本建设项目、主要行政机关和事业单位等审计，其他单位交由社会审计组织进行审计；要提高审计覆盖率，逐渐做到所有单位的年度会计报表均经过审计。参考文献1 葛家澍、林志军，1990. 现代西方财务会计理论，厦门大学出版社程春晖，2000. 全面收益会计研究，东北财经大学出版社财政部会计事务管理司，1995. 美国会计准则解释与运用，中国财政经济出版社赵德武，1997. 会计计量理论研究,西南财经大学出版社5 FASB，1998. FAS 133,“Accounting for Derivatives Instruments and Hed