中级财务会计第三章

1、第三章第三章 货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货其他货币资金币资金货币资金货币资金货币资金概述货币资金概述一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围 （一）性质（一）性质 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。或用以偿还债务的交换媒介物。 （二）货币资金的范围（二）货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其从其内容上看，货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。他货币资金。 二、货币资金内部控制二、货币资金内部控制 第一节第一节 现金现金 一、现金的概念

2、与范围一、现金的概念与范围 我国是狭义的现金概念，仅指流通的人民币和部分外我国是狭义的现金概念，仅指流通的人民币和部分外币。币。 二、现金的管理与内部控制二、现金的管理与内部控制 （一（一) )现金管理的四个规定（现金管理的四个规定（P3637P3637） （二（二) )现金的内部控制现金的内部控制 三、现金的核算三、现金的核算 四、现金的清查四、现金的清查 五、现金信息披露五、现金信息披露v第二节第二节 银行存款银行存款一、银行存款账户的开设与管理一、银行存款账户的开设与管理(P42-43)(P42-43)二、二、银行存款的核算银行存款的核算三、银行存款的对账三、银行存款的对账四、银行支付结

3、算办法的应用四、银行支付结算办法的应用 （一）银行汇票（一）银行汇票（P45-46P45-46） 1 1、概念、概念 银行汇票银行汇票是出票银行签发的，由其是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。 2、银行汇票结算程序、银行汇票结算程序汇票申请人汇票申请人收款人收款人（持票人）（持票人）申请人开户行申请人开户行（出（出 票票 人）人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行退回多余款退回多余款收妥款后出票收妥款后出票申请签发汇票申请签发汇票将汇票提交银行将汇票提交银行请求付款请求付款通

4、知票款收妥通知票款收妥 使用汇票结算使用汇票结算 银行间结算资金银行间结算资金3、特点特点 使用灵活、票随人到、兑现性强。使用灵活、票随人到、兑现性强。4 4、适用范围、适用范围 先收款后发货或钱货两清的先收款后发货或钱货两清的异地异地商品交易。商品交易。5 5、付款期限、付款期限11个月个月 （二）银行本票（二）银行本票（P47P47） 1 1、概念、概念 银行本票银行本票是银行签发，承诺自己是银行签发，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。收款人或者持票人的票据。 2、银行本票结算程序本票申请人本票申请人收款人收款人（持票人）（持票人）申请

5、人开户行申请人开户行（出（出 票票 人）人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行收妥款后出票收妥款后出票申请签发本票申请签发本票将本票提交银行将本票提交银行请求付款请求付款通知票款收妥通知票款收妥持往收款人结算持往收款人结算 银行间结算资金银行间结算资金2 2、特点、特点 见票即付、信誉度高、支付功能强。见票即付、信誉度高、支付功能强。3 3、适用范围、适用范围 同一票据区域的结算均可使用。同一票据区域的结算均可使用。4 4、分类、分类 定额银行本票、不定额银行本票定额银行本票、不定额银行本票5 5、付款期限、付款期限22个月个月 （三）支（三）支 票票（P48P48） 1 1、概

6、念、概念 支票支票是出票人签发，委托办理支票是出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。定的金额给收款人或持票人的票据。 2、支票结算程序、支票结算程序出票人出票人收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行送交支票送交支票通知收妥入账通知收妥入账 签发支票（出票）签发支票（出票）交换支票并清算资金交换支票并清算资金2 2、特点、特点 使用方便使用方便3 3、适用范围、适用范围 同一票据区域的结算均可使用。同一票据区域的结算均可使用。4 4、分类、分类

7、现金支票、转账支票、普通支票现金支票、转账支票、普通支票5 5、付款期限、付款期限1010天天（四）商业汇票（四）商业汇票（P46P46）1 1、概念、概念 商业汇票商业汇票是出票人签发，委托付款是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同可以分为：兑人的不同可以分为：v 1.1.商业承兑汇票商业承兑汇票v 2.2.银行承兑汇票银行承兑汇票2 2、商业汇票的适用范围、商业汇票的适用范围 （1 1）必须具有正真实的交易关系或债权债务关系；）必须具有正真实的交易关系或

8、债权债务关系； （2 2）先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。）先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。 （3 3）同城异地均可使用）同城异地均可使用3 3、结算时间、结算时间最长不得超过最长不得超过6 6个月个月4 4、商业汇票的分类、商业汇票的分类 按其承兑人的不同可以分为：按其承兑人的不同可以分为： （1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票 （2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票 （1 1）商业承兑汇票商业承兑汇票-可以由付款人可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。付款人承兑。 其结算程序如图所示：其结算程序如图所示： 商业承兑汇票

9、结算程序商业承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人承兑人（付款人）开户行付款人）开户行收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行发出付款通知发出付款通知通通 知知 付付 款款委委 托托 收收 款款通知收妥入账通知收妥入账签发并承兑的汇票签发并承兑的汇票 划回票款划回票款发出委托收款凭证发出委托收款凭证 （2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票由付款人签发由付款人签发, ,由付款由付款人开立存款账户的银行承兑。人开立存款账户的银行承兑。 其结算程序如图所示：其结算程序如图所示： 银行承兑汇票结算程序银行承兑

10、汇票结算程序出票人出票人(付款人）付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行（承兑人）（承兑人）收款人收款人( (持票人持票人) )开户行开户行交存票款交存票款承兑承兑出票并申请承兑出票并申请承兑委托收款委托收款通知收妥入账通知收妥入账 交付汇票交付汇票银行间结算资金银行间结算资金划回票款划回票款注意：注意： 商业汇票可以背书转让。商业汇票可以背书转让。票据的背书转让背书是支票、本票和汇票共有的行为。持票人转让票据时必须以背书方式进行。背书人签章年年月月日日背书人签章背书人签章被背书人被背书人被背书人杭杭州州市市西西湖湖公公司司财财务务专专用用章章王王力力王王力力上上海海

11、市市上上海海市市立立信信公公司司立立信信公公司司财财务务专专用用章章财财务务专专用用章章潘潘诚诚潘潘诚诚图图表表集集锦锦图图表表集集锦锦2004年年 10月月 12日日2004年年 10月月 8日日上上海海市市立立信信公公司司南南京京市市长长江江公公司司1 1、概念、概念 汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项是汇款人委托银行将其款项交付给收款人的结算方式。它适用于单交付给收款人的结算方式。它适用于单位和个人之间各种款项的（异地）结算，位和个人之间各种款项的（异地）结算，可分为信汇和电汇两种。可分为信汇和电汇两种。（五）汇（五）汇 兑（兑（P49P49） 2 2、汇兑结算程序、汇兑结算程序付款人付款

12、人收款人收款人付款人开户行付款人开户行收款人开户行收款人开户行受理受理委托汇款委托汇款通知收妥入账通知收妥入账 划转汇款划转汇款（六）委托收款（六）委托收款（P50P50）1 1、概念、概念 委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。的结算方式。2 2、分类、分类 按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。按款项划回方式不同分为邮寄和电报两种。3 3、适用范围、适用范围 只要凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人的债只要凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人的债务凭证，均可采用该结算方式。务凭证，均可采用该结算方式。 3 3、委托收款结算程序、委托收款

13、结算程序收款人收款人付款人付款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行通知收妥入账通知收妥入账通通 知知 受受 理理委委 托托 收收 款款通通 知知 付付 款款 发出产品或提供发出产品或提供劳务形成债权关系劳务形成债权关系 银行间结算资金银行间结算资金传递委托收款凭证传递委托收款凭证（七）托收承付（七）托收承付（P49P49）1 1、概念、概念 托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。款人向银行承认付款的结算方式。2 2、适用范围（、适用范围（P50P50

14、） 2 2、托收承付结算程序、托收承付结算程序收款人收款人付款人付款人收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行通知收妥入账通知收妥入账通通 知知 受受 理理委委 托托 收收 款款同意付款同意付款通通 知知 付付 款款 按合同发货按合同发货划转款项划转款项传递委托收款凭证传递委托收款凭证3 3、结算起点、结算起点1000010000元元4 4、付款期限、付款期限 验单付款的承付期为验单付款的承付期为3 3天；验货付款的承天；验货付款的承付期为付期为1010天。天。5 5、 （八）信用卡（八）信用卡（P48P48）1 1、概念、概念 信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发是指商业银行向个人

15、和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 2 2、分类、分类 信用卡按使用对象分为信用卡按使用对象分为单位卡单位卡和和个人卡个人卡。 信用卡按信用等级分为信用卡按信用等级分为金卡金卡和和普通卡普通卡。 3 3、信用卡结算程序、信用卡结算程序收款人收款人付款人付款人（持卡人）（持卡人）收款人开户行收款人开户行付款人开户行付款人开户行提交签购单委托收款提交签购单委托收款 交存备用金交存备用金通知款项付清通知款项付清银行间清算资金银行间清算资金 签发信用卡签发信用卡 凭卡购物、

16、消费凭卡购物、消费（九）信用证（九）信用证（P50P50）1 1、概念、概念 信用证是由开证银行根据付款方申请，向收款信用证是由开证银行根据付款方申请，向收款方开的具有一定金额的在一定期限内凭规定的单据，方开的具有一定金额的在一定期限内凭规定的单据，在指定的地点支付的书面保证，是银行有条件的付在指定的地点支付的书面保证，是银行有条件的付款承诺。款承诺。2 2、 适用范围适用范围3 3、特点、特点 对销货方而言收回货款较有保障；对购货方而言对销货方而言收回货款较有保障；对购货方而言避免了预付货款的风险。该方式在一定程度上解决避免了预付货款的风险。该方式在一定程度上解决了购销双方在付款和交货问题上

17、的矛盾。了购销双方在付款和交货问题上的矛盾。银行存款业务的会计处理银行存款业务的会计处理 上述上述9 9种结算方式并不都在种结算方式并不都在“银行存款银行存款”账户中核算。账户中核算。 银行汇票、银行本票、信用证、信用卡银行汇票、银行本票、信用证、信用卡在在“其他货币资金其他货币资金”账户中核算，商业汇票账户中核算，商业汇票在在“应收（付）票据应收（付）票据”账户中核算；其他的账户中核算；其他的结算方式通过结算方式通过“银行存款银行存款”账户核算。账户核算。 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金一、一、 其他货币资金的性质与范围其他货币资金的性质与范围（一）概念（一）概念 其他货币资金是指企

18、业除库存现金、银行存款其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其之外，为准备某些特有的结算业务存放在银行或其他金融机构中的货币资金的总称。他金融机构中的货币资金的总称。（二）（二）性质性质（二）（二）范围（内容）范围（内容）v 它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本它包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等等。存出投资款等等。 1 1、外埠存款外埠存款是指到外地进行临时或零是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行星采购时，汇往采购地银行并在采购地银行开立

19、采购专户的款项。开立采购专户的款项。 2 2、银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。 3 3、银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。款项。 4 4、信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。 5 5、信用证保证金存款信用证保证金存款是指企业为取得是指企业为取得信用证按规定存入银行

20、的款项；信用证按规定存入银行的款项； 、存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的款项。司但尚未进行交易性投资的款项。（三）其他货币资金的核算内容（三）其他货币资金的核算内容1 1、账户设置、账户设置 其他货币资金（资产类）其他货币资金（资产类） 本科目应设置：本科目应设置：“外埠存款外埠存款”“”“银行汇银行汇票票”“”“银行本票银行本票”“”“信用卡信用卡”“”“存出投资款存出投资款”“信用证保证金信用证保证金”等明细账户。等明细账户。 2 2、其他货币资金的会计处理、其他货币资金的会计处理 （1 1）外埠存款的会计处理）外埠存款的会计处理P30

21、P30 企业把款项汇往外地开立采购专户时企业把款项汇往外地开立采购专户时, , 根据汇款凭证编制根据汇款凭证编制分录如下分录如下: : 借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款 发生采购支出后根据供货单位发票账单等报销凭证，编发生采购支出后根据供货单位发票账单等报销凭证，编制会计分录如下：制会计分录如下： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 如采购支出发生后仍有多余的外埠存款转回当地银行，如采购支出发生后仍有多余的外埠存款转回当地银行，根据银行的是收帐通知，编

22、制会计分录如下：根据银行的是收帐通知，编制会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款（2 2）银行汇票存款的会计处理）银行汇票存款的会计处理（3 3）银行本票存款的会计处理）银行本票存款的会计处理 企业将款项交存银行开户，向银行提交企业将款项交存银行开户，向银行提交“银银行本票申请书行本票申请书”，取得本票后，根据银行盖章的申，取得本票后，根据银行盖章的申请书存根联，编制会计分录：请书存根联，编制会计分录： 借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票 贷：银行存款贷：银行存款 企业根据采购物资等的发票账单有关凭证，作会计企业根据采购物资等的

23、发票账单有关凭证，作会计分录：分录： 借：材料采购等借：材料采购等 应交税金应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 因超过付款期限及其他原因等退还款项，应作因超过付款期限及其他原因等退还款项，应作会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票 （四）信用卡存款的会计处理四）信用卡存款的会计处理 （P52P52） 信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签发信用卡而存入银行的发信用卡而存入银行的 信用卡账户的款项。信用卡账户的款项。（五）信

24、用证保证金存款的会计处理（五）信用证保证金存款的会计处理 企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联，作会计分录：一联，作会计分录： 借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金 贷：银行存款贷：银行存款企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额，会计处理为：额，会计处理为： 借：材料采购等借：材料采购等 应交税金应交税金应交增值税