企业研究开发费用归集实务操作讲解

1、企业研究开发费用归集实务操作讲解企业研究开发费用归集实务操作讲解2016年年6月月引言完善固定资产加速折旧政策完善固定资产加速折旧政策 促进企业技术改造和创业创新促进企业技术改造和创业创新 国务院总理李克强9月24日主持召开国务院常务会议，部署完善固定资产加速折旧政策、促进企业技术改造促进企业技术改造、支持中小企业创业创新，决定进一步开放国内快递市场、推动内外资公平有序竞争 。 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财政部 国家税务总局 2014年10月20日 财税201475号引言n一是对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次

2、性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧；n二是对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除 ；n三是对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（六大行业）2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口 。提纲提纲n政策依据n内容简介n核算要求n研发费用的会计处理n注意事项政

3、策依据n高新技术企业认定：高新技术企业认定：n 高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）n 高新技术企业认定管理工作指引 n研发加计扣除：研发加计扣除：n企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) 国税发2008116号 n关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知财税201370号n科技计划项目经费：科技计划项目经费：n 宁波市科技计划项目管理办法（修订）甬科计201398号内容简介内容简介内容简介内容简介高新企业认定核算要求高新企业认定核算要求n一、高新技术企业核算要求一、高新技术企业核算要求n高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）n高新技术企业认定管理工作指引n

4、企业应按照下列样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本工作指引要求进行核算。n研发项目具体归集范围及内容：人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究费用和其他费用。高新企业认定核算要求高新企业认定核算要求n（1）人员人工n从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出（社保及通信补贴）。n（2）直接投入n企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。n如：水和燃料（包括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不

5、到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。高新企业认定核算要求高新企业认定核算要求n（3）折旧费用与长期待摊费用n包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。n（4）设计费用n为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。 n（5）装备调试费n主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制

6、定新方法及标准等）。n为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 高新企业认定核算要求高新企业认定核算要求n（6）无形资产摊销n因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技术、设计和计算方法等）所发生的费用摊销。n（7）委托外部研究开发费用n是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业服务机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。n认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80计入研发费用总额。n（8）其他

7、费用n为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的10，另有规定的除外 。研发加计扣除核算要求研发加计扣除核算要求n二、研发加计扣除（后面讲述）：二、研发加计扣除（后面讲述）：n从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；n在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；n专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费； 勘探开发技术的现场试验费 新药研制的临床试验费； 专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用； 专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费； 不构成固定资产的

8、样品、样机及一般测试手段购置费。 研发成果的论证、评审、验收费用 鉴定费用； 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。科技计划项目核算要求n三、科技计划项目经费支出核算要求三、科技计划项目经费支出核算要求n宁波市科技计划项目管理办法（修订）甬科计201398号n项目经费的开支范围包括直接费用、间接费用 n直接费用包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、劳务费和专家咨询费；n间接费用是指项目承担单位为组织和支持项目研究开发而发生的难以直接计入项目成本的费用。主要包括管理费用和

9、激励支出。管理费用是指承担项目任务的单位为项目研究提供的现有仪器设备和房屋，日常水、电、气、暖消耗等安排的有关支出；激励支出是指承担项目任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。科技计划项目核算要求科技计划项目核算要求n科技计划项目经费支出科技计划项目经费支出n1、设备费：是指在项目实施过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁使用外单位仪器设备而发生的费用。 n2、材料费：是指在项目实施过程中由于消耗各种所必需的原材料、辅助材料等低值易耗品、零配件的购置费以及资料印刷费以及发生的采购、运输、装卸和整理等费用。 n3、测试化验加工费：是指在项目实施工程中由于承担单位自

10、身的技术、工艺和设备等条件的限制，必须支付给外单位（包括项目和课题承担单位内部独立经济核算单位）的检验、测试、设计、化验及加工等费用。科技计划项目核算要求科技计划项目核算要求n科技计划项目经费支出科技计划项目经费支出n4、燃料动力费：是指在项目实施过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。n5、差旅费：是指在项目实施过程中开展科学实验（试验）、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费用、市内交通费用等。差旅费的开支标准应当按照有关规定执行。 n6、会议费：是指在项目实施过程中组织开展相关的学术研讨、咨询以及协调任务等活动而发生的会议费用。

11、会议费用应当参照有关规定，严格控制会议数量、规模、开支标准和会期 。n 科技计划项目核算要求科技计划项目核算要求n科技计划项目经费支出科技计划项目经费支出n7、国际科技合作与交流费：是指在项目实施过程中相关人员出国及外国专家来华工作而发生的费用。 n8、出版/文献/信息传播/知识产权事务费：是指在项目实施过程中，需要支付的出版费及书籍购买费、资料费、文献检索费、入网费、通信费、专用软件购买费、专利申请及其他知识产权事务等费用。 n9、劳务费：是指在项目实施过程中支付给项目组成人员中没有工资性收入的相关研发人员（如在校研究生等）和临时聘用人员等的劳务性费用和有关社会保险费补助。 科技计划项目核算

12、要求科技计划项目核算要求n科技计划项目经费支出科技计划项目经费支出n10、专家咨询费：是指在项目实施过程中支付给临时聘用的咨询专家费用。专家咨询费不得支付给参与项目（课题）研究及其管理相关的工作人员。 研发费用的会计核算研发费用的会计核算n根据高新技术企业认定管理办法，高新技术企业的研发费用应当单独归集。根据研发的项目进行归集。n一套帐、二分项、三计入n一套帐：研究开发项目核算明细账，避免出现“混合账”；n二分项：根据有关凭证和研发内部控制，分研发项目确认； n三计入：直接计入、分摊计入与加总计入（内部研究与委外研究） 。研发费用的会计核算研发费用的会计核算n按照高新技术企业认定管理办法的规定

13、，在“研发支出”明细下设“研发支出”明细账，按各“研发项目”归集核算“内部研究开发投入”和“委托外部研究开发投入”；n1、研发支出项下增设“费用化支出”、“资本化支出”等二级明细科目；n2、在“费用化支出”、“资本化支出”二级科目项下增设研发项目（RD01RD12）三级科目；n3、在研发项目名称下增设四级科目：（人员人工、直接投入、折旧费用与长期待摊费用、设计费、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用和其他费用）；研发费用的会计核算研发费用的会计核算n研发支出-费用化支出-RD01项目人员人工n研发支出-费用化支出-RD01项目直接投入n研发支出-费用化支出-RD01项目折旧费用与长期

14、待摊费用n研发支出-费用化支出-RD01项目设计费n研发支出-费用化支出-RD01项目装备调试费n研发支出-费用化支出-RD01项目无形资产摊销n研发支出-费用化支出-RD01项目委托外部研究开发费用n研发支出-费用化支出-RD01项目其他费用n研发支出-资本化支出-RD01项目人员人工n研发支出-资本化支出-RD01项目-直接投入n研发支出-资本化支出-RD01项目折旧费用与长期待摊费用n。研发费用的会计核算研发费用的会计核算n企业会计准则第6号无形资产n对研究开发费用的会计处理规定：n将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.n研究阶段的支出：于发生时计入当期损益。n开发阶段的支出：同时满足

15、下列条件的,确认为无形资产；n不符合资本化条件的计入当期损益；n若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入当期损益。 研发费用的会计核算研发费用的会计核算n研究阶段：n指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。n研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评

16、价和最终选择等。n开发阶段：n指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。如，生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等 。研发费用的会计核算研发费用的会计核算n资本化的五个条件：n1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；n2、具有完成该无形资产并使用或出售的意图；n3、无形资产产生经济利益的方式；n4、有足够的技术、财务资源和其他资源

17、支持,以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；n5、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。研发费用的会计核算研发费用的会计核算n具体处理：n（1）日常会计核算：相关研发费用发生时：n 借：研发支出-费用化支出n -资本化支出n 贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目n（2）会计期末： nA. 对费用化支出,转入管理费用： n 借：管理费用 n 贷：研发支出-费用化支出nB.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 n 借：无形资产 n 贷：研发支出-资本化支出n（3）对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销：（税法规定的摊销年限不低于10

18、年）n 借：管理费用n 贷：累计摊销研发费用的会计核算研发费用的会计核算n同样，高新产品收入也要分产品品种进行明细核算。 n 主营业务收入高新产品-A产品；n 主营业务收入高新产品-B产品；n 主营业务收入高新产品-C产品；n 主营业务收入高新产品-D产品；n 主营业务收入高新产品-E产品； n 主营业务收入普通产品- 产品； 注意事项注意事项n1、研究开发人员的判定n研发人员工资薪酬在整个研发费用中的占有较大比重，研发人员的判定就显得很重要。n许多企业未按部门核算工资，员工聘任合同也未注明具体岗位。n一些企业研发人员经常参与企业日常生产管理，往往具有双重“身份”。n企业研发人员不能准确划分，

19、其人工成本就容易和企业其他人员的人工成本相混淆，给认定工作造成困难。n营销、财务人员计入了科技人员之列；注意事项注意事项n员工入职时间与工资费用发生时间有矛盾。 n薪酬的计算、支付和记录，企业应当设有专门的科研人员名册；n科技人员专职和兼职；n人员变动（183天）；n仅提供花名册不够；（学历证书、职称证书、劳动合同、职工工资单、社保缴纳情况、个人所得税申报明细资料）；n人员学历要求及专业与所从事的研发相对应；n2、研发费用未与生产经营支出相区分：n不少企业没有专门的研发机构，研发费用与日常生产经营支出混在一起，未做任何区分；（直接投入：材料、水电费等）n做好研发项目领用材料单据（材料出库单）并由研发人员领料并签字手续，并记录用于哪个项目 ；注意事项注意事项n3、研发费用未按项目进行明细核算：n 没有建立与研究开发相关的内部控制制度，财务人员未及时与科研人员沟通，致使财务人员无法分清具体研发费用归属，无法进行明细核算。n 做好研发负责人与财务人员的及时沟通