金融企业第一章总论

1、金 融 企 业 会 计 课 件 讲课教师：讲课教师： 蒋蒋 国国 珍珍 手手 机：机：1380882434513808824345 Q Q Q Q： 1986160936 1986160936第十一章第十一章 财务报告及财务分析财务报告及财务分析第十章第十章 收入费用利润的核算收入费用利润的核算第九章第九章 信托及租赁公司业务核算信托及租赁公司业务核算第八章第八章 保险公司业务核算保险公司业务核算第七章第七章 证劵公司业务核算证劵公司业务核算第六章第六章 商业银行外汇业务核算商业银行外汇业务核算第五章第五章 银行间往来业务的核算银行间往来业务的核算第四章第四章 国内支付结算业务核算国内支付结算

2、业务核算第三章第三章 商业银行贷款业务核算商业银行贷款业务核算第二第二章章 商业银行存款业务核算商业银行存款业务核算第一章第一章 金融企业会计总论金融企业会计总论目目 录录第一章第一章金融企业会计金融企业会计总总 论论第一章第一章 目目 录录第三节第三节金融企业会计核算的基本方法金融企业会计核算的基本方法第二节第二节金融企业会计的金融企业会计的基本理论与组织管理基本理论与组织管理第一节第一节金融企业会计概述金融企业会计概述1 1熟悉金融企业的概念、熟悉金融企业的概念、种类及业务特点种类及业务特点2 2了解金融企业会计及其了解金融企业会计及其核算的特点和原则核算的特点和原则3 3了解金融企业会计

3、涉及了解金融企业会计涉及的基本理论的基本理论4.4.掌握金融企业会计的基掌握金融企业会计的基本核算方法本核算方法第一章学习要求多项选择题多项选择题 以下属于金融企业的选项是：以下属于金融企业的选项是：A.A.人民银行人民银行B.B.证劵公司证劵公司C.C.商业银行商业银行D.D.保险公司保险公司E.E.银监会、证监会、保监会银监会、证监会、保监会F.F.国家开发银行国家开发银行答案：答案：B.C.D B.C.D 第一节第一节 金融企业会计概述金融企业会计概述一、一、 金融企业种类金融企业种类 （一）基本概念（一）基本概念 概念概念1.1.金融金融指货币资金的融通，包括与货币流指货币资金的融通，

4、包括与货币流通和银行信用有关的一切经济活动，通过以银行为主通和银行信用有关的一切经济活动，通过以银行为主的金融机构的各项业务来实现。的金融机构的各项业务来实现。 概念概念2.2.金融机构金融机构指从事金融服务业有关的金融指从事金融服务业有关的金融中介机构。中介机构。 概念概念3.3.金融企业金融企业广义金融企业是指经中国人民广义金融企业是指经中国人民银行（及中央银行）批准，直接经营货币（含本、外银行（及中央银行）批准，直接经营货币（含本、外币）的存放、保险、证劵、信托、期货、典当等金融币）的存放、保险、证劵、信托、期货、典当等金融及金融衍生业务的企业；狭义的金融企业主要指商业及金融衍生业务的企

5、业；狭义的金融企业主要指商业银行。银行。金金 融融机机构构分分类类监监管管类类银银行行类类非非银银行行类类其他类其他类保监会保监会证监会证监会银监会银监会中央银行中央银行政策性银行政策性银行商业银行商业银行证劵公司、期货公司、基金证劵公司、期货公司、基金公司、信托公司、财务公司公司、信托公司、财务公司等等中国人民银行中国人民银行国家开发银行、农业发展银国家开发银行、农业发展银行、进出口信贷银行行、进出口信贷银行工、农、中、建、交等银行工、农、中、建、交等银行信用社、保险公司、典当信用社、保险公司、典当等等金融性公司类金融性公司类金融企业第一节第一节 金融企业会计概述金融企业会计概述 1.1.商

6、业银行是指经中央银行批准，直接经营商业银行是指经中央银行批准，直接经营本、外币存放并收取利息的金融企业。包括：国本、外币存放并收取利息的金融企业。包括：国有商业银行，如工、农、中、建、交银行；其他有商业银行，如工、农、中、建、交银行；其他股份制商业银行，如浦发、广发、招商、兴业、股份制商业银行，如浦发、广发、招商、兴业、华夏等商业银行；外资银行，如英国汇丰、渣打、华夏等商业银行；外资银行，如英国汇丰、渣打、美国花旗、荷兰银行、香港东亚等银行。美国花旗、荷兰银行、香港东亚等银行。 2. 2.非银行金融企业是指商业银行以外的金融非银行金融企业是指商业银行以外的金融中介企业。包括：信托投资、保险、证

7、劵、租赁、中介企业。包括：信托投资、保险、证劵、租赁、基金管理、财务等公司，以及信用社、典当行。基金管理、财务等公司，以及信用社、典当行。 商业银行与非银行金融企业的区别：商业银行与非银行金融企业的区别：第一，资金来源不同。商业银行以吸收存款为主第一，资金来源不同。商业银行以吸收存款为主要资金来源，非银行金融企业主要靠发行股票、要资金来源，非银行金融企业主要靠发行股票、债券等筹集资金。债券等筹集资金。第二，资金运用方向不同。商业银行以发放贷款第二，资金运用方向不同。商业银行以发放贷款为主，非银行金融企业主要用于非贷款类金融业为主，非银行金融企业主要用于非贷款类金融业务，如保险、信托、租赁等。务

8、，如保险、信托、租赁等。 （二）金融企业的相关特征（二）金融企业的相关特征 1. 1. 金融企业的经营目标：获取利润；金融企业的经营目标：获取利润； 2. 2. 金融企业的经营原则：效益性、安全性、金融企业的经营原则：效益性、安全性、 流动性；流动性； 3. 3. 金融企业的法人性质：自主经营、自担金融企业的法人性质：自主经营、自担风险、自负盈亏、自我约束；风险、自负盈亏、自我约束； 4. 4. 商业银行总行是一级法人，业务实行垂商业银行总行是一级法人，业务实行垂直领导，各分支机构不具有法人资格；（金融性直领导，各分支机构不具有法人资格；（金融性公司类同）公司类同） 中央银行（中国人民银行）不

9、是商业银行中央银行（中国人民银行）不是商业银行（19841984年以后），是管理全国金融机构及金融业年以后），是管理全国金融机构及金融业务的国家机关。务的国家机关。 第一节第一节 金融企业会计概述金融企业会计概述 二、金融企业会计的概念二、金融企业会计的概念 金融企业会计金融企业会计是是运用会计的基本原理运用会计的基本原理和基本方法，以货币为主要计量单位，对和基本方法，以货币为主要计量单位，对金融企业金融企业的各种业务和财务活动、财务成的各种业务和财务活动、财务成果进行核算、监督、分析和考核的果进行核算、监督、分析和考核的一门专一门专业会计业会计，是一种经济管理活动。，是一种经济管理活动。金融

10、企业金融企业会计包括：商业银行会计和非银行金融机会计包括：商业银行会计和非银行金融机构会计。构会计。 三三、金融企业会计的特点金融企业会计的特点 1. 1.社会性社会性-金融会计所反映的是整个国民经济活动金融会计所反映的是整个国民经济活动状况，起着国民经济状况，起着国民经济“晴雨表晴雨表”作用。作用。 2. 2.同一性同一性-金融业务与会计核算的同一性。业务发金融业务与会计核算的同一性。业务发生需通过会计处理得以实现。生需通过会计处理得以实现。 3. 3.独特性独特性-金融会计在科目和凭证设置、账务处理金融会计在科目和凭证设置、账务处理等方面都有自己的特殊性。等方面都有自己的特殊性。 4. 4

11、.广泛性与政策性广泛性与政策性金融业是国民经济的现金中心、金融业是国民经济的现金中心、结算中心、信贷中心、外汇中心和货币发行中心，联系结算中心、信贷中心、外汇中心和货币发行中心，联系社会各行各业以及千家万户，对调整国民经济结构，稳社会各行各业以及千家万户，对调整国民经济结构，稳定社会、稳定经济起着至关重要的作用。定社会、稳定经济起着至关重要的作用。 5. 5.严密性严密性-账务组织和内部管理上的严密性。如严账务组织和内部管理上的严密性。如严格的双人制、对账制、责任制、内审制等。格的双人制、对账制、责任制、内审制等。 6.6.及时性及时性-金融会计的现代化处理手段能及时、快金融会计的现代化处理手

12、段能及时、快捷、准确的提供信息。捷、准确的提供信息。 第二节第二节 金融企业会计的基本理论与组织管理金融企业会计的基本理论与组织管理 一、一、会计学理论会计学理论 一个会计基础一个会计基础 二个会计等式二个会计等式 三张会计报表三张会计报表 四大会计假设四大会计假设 五个计量属性五个计量属性 六个会计要素六个会计要素 七个会计方法七个会计方法 八个会计信息质量要求八个会计信息质量要求 一个会计基础：一个会计基础： 权责发生制权责发生制二个会计等式：二个会计等式： 资产资产= =负债所有者权益负债所有者权益 利润利润= =收入费用收入费用三张会计报表：三张会计报表： 利润表利润表 资产负债表资产

13、负债表 现金流量表现金流量表四大会计假设：四大会计假设：会计主体假设会计主体假设 持续经营假设持续经营假设 会计分期假设会计分期假设 货币计量与币值不变假设货币计量与币值不变假设五个计量属性：五个计量属性：历史成本历史成本 重置成本重置成本 可变现净值可变现净值 现值现值 公允价值公允价值六个会计要素：六个会计要素：资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润七个会计方法：七个会计方法： 设置会计科目与账户设置会计科目与账户 复式记账复式记账 填制和审核凭证填制和审核凭证 登记账簿登记账簿 成本计算成本计算 财产清查财产清查 编制会计报表编制会计报表八个会计信息质量要

14、求：八个会计信息质量要求： 可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 第二节第二节 金融企业会计的基本理论与组织管理金融企业会计的基本理论与组织管理 二、会计工作组织与管理二、会计工作组织与管理 （一）（一）会计会计机构机构 各类金融机构根据内外部管理需要，从上至各类金融机构根据内外部管理需要，从上至下设有不同级别会计机构，构成完整的核算体系。下设有不同级别会计机构，构成完整的核算体系。如国有商业银行的会计机构有：如国有商业银行的会计机构有： 总行总行设会计部，一级分行设会计部，一级分行设会计处，二设会计处，

15、二级分行级分行设会计科，县级支行设会计科，县级支行设会计股，营业设会计股，营业网点网点设会计柜台。设会计柜台。 各级会计部门核算规定范围业务。各级会计部门核算规定范围业务。 （二）（二）会计人员会计人员 1. 1.会计人员的职责会计人员的职责 金融企业会计人员的职业道德：爱岗敬业、熟金融企业会计人员的职业道德：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、悉法规、依法办事、客观公正、保守秘密保守秘密。 2. 2.会计人员的权限会计人员的权限 （1 1）有权拒绝办理不合规业务。对业务往来单）有权拒绝办理不合规业务。对业务往来单位的违规要求有权拒绝办理。位的违规要求有权拒绝办理。 （2 2）有权越级反映

16、情况。）有权越级反映情况。 （3 3）有权对本单位其他部门的资金使用、财务）有权对本单位其他部门的资金使用、财务收支等实施会计监督。收支等实施会计监督。 （4 4）有权参与本单位计划编制和有关业务和经）有权参与本单位计划编制和有关业务和经营管理会议。营管理会议。 （5 5）有权参加继续教育和业务培训。）有权参加继续教育和业务培训。 3. 3.会计职务划分会计职务划分 （1 1）按行政职务分：记账员按行政职务分：记账员- -复核员复核员- -会计股会计股长长- -会计科长会计科长- -会计处长会计处长- -会计部主任会计部主任- -总会计师等。总会计师等。 （2 2）按按社会社会技术职称分：会计

17、员、助理会计技术职称分：会计员、助理会计师、会计师、高级会计师。师、会计师、高级会计师。 （3 3）按银行内部技术职称分：银行内部技术）按银行内部技术职称分：银行内部技术职称由高到低分为职称由高到低分为1616级。级。 行政职务行政职务和银行内部技术职称的和银行内部技术职称的名额有限制，名额有限制，由各单位按规定的选拔方式产生由各单位按规定的选拔方式产生；社会；社会技术职称技术职称名额没限制，按社会专门机构公布的考试成绩为名额没限制，按社会专门机构公布的考试成绩为准。准。第二节第二节 金融企业会计的基本理论金融企业会计的基本理论与组织管理与组织管理 4. 4.会计人员管理会计人员管理 金融企业

18、会计人员的岗位管理包括以金融企业会计人员的岗位管理包括以下四个方面：下四个方面： 岗位培训岗位培训 岗位考核岗位考核 岗位轮换岗位轮换 岗位调动。岗位调动。第三节第三节 金融企业会计金融企业会计核算核算的基本方法的基本方法一、会计科目与账户一、会计科目与账户 （一）概念（一）概念 1.1.会计科目：会计科目是对会计对象的具体会计科目：会计科目是对会计对象的具体内容进行分类反映的标志或名称。是设置账户、内容进行分类反映的标志或名称。是设置账户、分类记载会计事项的工具，也是确定会计报表项分类记载会计事项的工具，也是确定会计报表项目的基础。目的基础。 2.2.会计账户：会计账户是根据会计科目设置会计

19、账户：会计账户是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来对会计对象的的，具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具。具体内容进行分类核算和监督的一种工具。 （二）金融企业会计科目的分类（二）金融企业会计科目的分类 1.1.按资金性质可分为：按资金性质可分为： （1 1）资产类：反映金融企业资金的占用和分布）资产类：反映金融企业资金的占用和分布情况；情况； （2 2）负债类：反映金融企业资金取得和形成的）负债类：反映金融企业资金取得和形成的渠道；渠道； （3 3）共同类：即资产负债类。（如资金清算往）共同类：即资产负债类。（如资金清算往来、联行往账、联行来账

20、、货币兑换、证券清算款、来、联行往账、联行来账、货币兑换、证券清算款、衍生工具）衍生工具） （4 4）所有者权益类：反映金融企业投资者对其）所有者权益类：反映金融企业投资者对其净资产的所有权；净资产的所有权； （5 5）损益类：反映金融企业财务收支及其经营）损益类：反映金融企业财务收支及其经营成果。成果。 金融企业常用会计科目（以银行业为例）：金融企业常用会计科目（以银行业为例）：资产类（编号资产类（编号1 1开头）开头） 库存现金库存现金 应收利息应收利息 存放中央银行款项存放中央银行款项 其他应收款其他应收款 短期贷款短期贷款 存放存放系统内系统内款项款项 中长期贷款中长期贷款 逾期贷款逾

21、期贷款 信用卡透支信用卡透支 存放系统内款项存放系统内款项 贴现资产贴现资产 贷款损失准备贷款损失准备 拆放同业拆放同业 坏账准备坏账准备 银行存款银行存款 固定资产固定资产 负债类（编号负债类（编号2 2开头）开头） 单位单位活期存款活期存款 应解汇款应解汇款 单位单位定期存款定期存款 系统内系统内存放款项存放款项 信用卡存款信用卡存款 系统内款项存放系统内款项存放 活期储蓄存款活期储蓄存款 同业拆入同业拆入 定期储蓄存款定期储蓄存款 向中央银行借款向中央银行借款 应付利息应付利息 贴现负债贴现负债 其他应付款其他应付款 汇出汇款汇出汇款 共同类（编号共同类（编号3 3开头）开头） 所有者权

22、益类（编号所有者权益类（编号4 4开头）开头） 资金清算往来资金清算往来 实收资本实收资本 联行往账联行往账 资本公积资本公积 联行来账联行来账 盈余公积盈余公积 电子联行往账电子联行往账 本年利润本年利润 电子联行来账电子联行来账 未分配利润未分配利润 同城票据清算同城票据清算 损益类（编号损益类（编号6 6开头）开头） 利息收入利息收入 利息支出利息支出 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出 金融机构往来收入金融机构往来收入 金融机构往来支出金融机构往来支出 手续费及佣金收入手续费及佣金收入 资产减值损失资产减值损失 管理费用管理费用 2. 2.按与资产负债表、损益表的关系可按与资产

23、负债表、损益表的关系可分为：分为： （1 1）表内科目：反映在资产负债表和）表内科目：反映在资产负债表和损益表内的科目。（如前述的金融企业会损益表内的科目。（如前述的金融企业会计科目表）。计科目表）。 （2 2）表外科目：不纳入资产负债表、）表外科目：不纳入资产负债表、损益表内的科目，用以记载不涉及银行资损益表内的科目，用以记载不涉及银行资金增减变化的重要业务事项（如银行承兑金增减变化的重要业务事项（如银行承兑汇票、空白重要凭证、有价单证、未发行汇票、空白重要凭证、有价单证、未发行债券、代保管有价值品等）。债券、代保管有价值品等）。 3.3.按适用范围可分为：按适用范围可分为： （1 1）统一

24、会计科目）统一会计科目由财政部会同人由财政部会同人民银行制定公布，各金融机构报表上报人民银行制定公布，各金融机构报表上报人行和财政或对外公布时，需汇总归类为统行和财政或对外公布时，需汇总归类为统一会计科目，使之具有可比性。一会计科目，使之具有可比性。 （2 2）系统内会计科目）系统内会计科目由各金融机构由各金融机构根据内部管理需要，在统一科目基础上进根据内部管理需要，在统一科目基础上进行的细化。行的细化。二二、会计凭证、会计凭证1.1.按用途分为原始按用途分为原始凭证和记账凭证凭证和记账凭证2.2.按来源分为外来按来源分为外来凭证和自制凭证凭证和自制凭证5.按记账凭证的用途分为明细按记账凭证的

25、用途分为明细账记账凭证（传票）和总账记账记账凭证（传票）和总账记账凭证（科目日结单）账凭证（科目日结单）4.4.按记账凭证的性质和按记账凭证的性质和适用范围分为基本记账适用范围分为基本记账凭证和特定记账凭证凭证和特定记账凭证3.3.按记账凭证的分录按记账凭证的分录形式分为单式记账凭形式分为单式记账凭证和复式记账凭证证和复式记账凭证 （二）会计凭证的概念和作用（二）会计凭证的概念和作用 1.1.原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证 （1 1）原始凭证）原始凭证-记录和证明经济业务的发生和记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始记录，也是明确经济责任和据以记完成情况的原始记录，也是明确经济责任和据

26、以记账的原始依据。账的原始依据。 （2 2）记帐凭证）记帐凭证-根据审核无误的原始凭证或汇根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的，据以登记账簿的凭证。会计分录而填制的，据以登记账簿的凭证。 对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证对金融企业尤其是商业银行而言，原始凭证和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如和记账凭证的划分并不是绝对的。有些原始凭证如果具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证果具备记账凭证的要素，就可以直接作为记账凭证使用。（如结算票据、凭证等）使用。（如结算票据、凭证等） 2.2.

27、外来凭证和自制凭证外来凭证和自制凭证 （1 1）外来凭证）外来凭证-是金融企业从企业外部直接是金融企业从企业外部直接取得的受托办理业务的凭证。（如：支票、商业取得的受托办理业务的凭证。（如：支票、商业汇票等）汇票等） （2 2）自制凭证）自制凭证-是金融企业在办理业务的过是金融企业在办理业务的过程中，根据业务需要填制的各种凭证。（特种转程中，根据业务需要填制的各种凭证。（特种转账收付凭证、现金收付凭证等）账收付凭证、现金收付凭证等） 商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证。商业银行的原始凭证大多为外来原始凭证。 3. 3.复式记账凭证和单式记账凭证复式记账凭证和单式记账凭证 （1 1）复式记账凭

28、证）复式记账凭证-是将一笔业务涉及的所是将一笔业务涉及的所有借贷方账户填制在一张记帐凭证上。有借贷方账户填制在一张记帐凭证上。 （2 2）单式记帐凭证）单式记帐凭证-是将一笔业务涉及的所是将一笔业务涉及的所有账户分别填制在两张或两张以上记帐凭证上。有账户分别填制在两张或两张以上记帐凭证上。即每张记账凭证上只需填一个科目或账户。即每张记账凭证上只需填一个科目或账户。 在商业银行会计核算中，一般采用单式记在商业银行会计核算中，一般采用单式记账凭证。即每个分录的借贷方分别需要有记账凭账凭证。即每个分录的借贷方分别需要有记账凭证作依据。证作依据。 4. 4.基本凭证和特定凭证基本凭证和特定凭证 （1

29、1）基本凭证）基本凭证是金融企业根据原始凭证和是金融企业根据原始凭证和业务需要自行编制的具有统一格式的记账凭证，业务需要自行编制的具有统一格式的记账凭证，又称一般凭证或通用凭证。包括现金凭证、转账又称一般凭证或通用凭证。包括现金凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外收付凭证。凭证、特种转账凭证和表外收付凭证。 （2 2）特定凭证）特定凭证是金融机构根据各种业务的是金融机构根据各种业务的特殊需要而制定印制并由开户单位购买的专用凭特殊需要而制定印制并由开户单位购买的专用凭证。特定凭证一般一式多联，采取套写方式填写，证。特定凭证一般一式多联，采取套写方式填写，如银行汇票、支票等各类结算凭证。如银行汇票、

30、支票等各类结算凭证。 5. 5.明细账记账凭证和总账记账凭证明细账记账凭证和总账记账凭证 （1 1）明细账记账凭证）明细账记账凭证-是专门用于登记明细是专门用于登记明细账的记账凭证。账的记账凭证。又称为又称为“传票传票” （2 2）总账记账凭证）总账记账凭证-指金融企业专门用于汇指金融企业专门用于汇总登记总账的汇总记账凭证。总登记总账的汇总记账凭证。又称又称“科目日结科目日结单单”。 （3 3）会计）会计凭证凭证的的传递原则：传递原则： 现金收入现金收入先收款，后记账；先收款，后记账； 现金付出现金付出先记账后付款；先记账后付款； 转账业务转账业务先计借方，后记贷方；先计借方，后记贷方； 他行

31、票据他行票据先收妥，后抵用。先收妥，后抵用。 银行凭证不能通过外部传递。银行凭证不能通过外部传递。三三、记账方法、记账方法 定义：记账方法是指在账簿中登记经济业务所定义：记账方法是指在账簿中登记经济业务所使用的方法。使用的方法。分为单式记账法和复式记账法。分为单式记账法和复式记账法。（一）（一）金融企业记账方法的种类：金融企业记账方法的种类： 1.1.单式记账法单式记账法指对发生的业务只在一个账户指对发生的业务只在一个账户中进行登记的方法。在中进行登记的方法。在金融企业金融企业会计中，表外业务会计中，表外业务采用单式记账法，采用单式记账法，以以“收收（入入）”“”“付付（出出）”作作为记账符号

32、。为记账符号。 2.2.复式记账法复式记账法-指将每笔业务以相同金额同时指将每笔业务以相同金额同时在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。账方法。复式记账法以复式记账法以“借借”“”“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，达到为记账规则，达到“资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的平衡。在金融企业会的平衡。在金融企业会计中，表内业务采用复式记账法。计中，表内业务采用复式记账法。 （二）记账方法（二）记账方法举例：举例： 例一、例一、工商银行某营业部发生下列业务：工商

33、银行某营业部发生下列业务： 收到大华公司存入现金收到大华公司存入现金60 00060 000元，元， 借：库存现金（借：库存现金（+ +） 60 000 60 000 贷：吸收存款贷：吸收存款活期活期大华公司户（大华公司户（+ +）60 00060 000 从中央银行提取现金从中央银行提取现金450 000450 000元，元， 借：库存现金（借：库存现金（+ +） 450 000 450 000 贷：存放中央银行款项（贷：存放中央银行款项（- -） 450 000 450 000 以现金支付个人储蓄存款利息以现金支付个人储蓄存款利息1 5001 500元，元， 借：利息支出（借：利息支出（+

34、 +） 1 500 1 500 贷：库存现金（贷：库存现金（- -） 1 500 1 500 红星公司开具现金支票提取现金红星公司开具现金支票提取现金30 00030 000元，元， 借：吸收存款借：吸收存款活期活期红星公司户（红星公司户（- -） 30 000 30 000 贷：库存现金（贷：库存现金（- -） 30 000 30 000 例二、例二、光明公司签发一张光明公司签发一张1 0001 000万元的商业汇票，交万元的商业汇票，交给开户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银给开户行承兑。开户行审查无误后，与出票人签署了银行承兑协议。银行专夹保管相关单证行承兑协议。银行专夹保管相关

35、单证，登记表外科目，登记表外科目 收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票 1 0001 000万元万元若三个月后承兑汇票到期，银行销记若三个月后承兑汇票到期，银行销记表外科目表外科目： 付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票 1 0001 000万元万元同时，如果银行代出票人垫款，则记同时，如果银行代出票人垫款，则记 借：逾期贷款借：逾期贷款光明公司户（光明公司户（+ +） 1 000 1 000万元万元 贷：科目贷：科目 1 000 1 000万元万元 四、会计账簿及其组织四、会计账簿及其组织 （一）金融企业会计账簿分类（一）金融企业会计账簿分类 按用途会计账簿可分为序时账簿、分类账簿按用途会计

36、账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。和备查账簿三类。 1.1.序时账簿：按业务发生时间先后逐笔登记序时账簿：按业务发生时间先后逐笔登记的账簿。也称日记账的账簿。也称日记账。商业银行的序时账簿主要。商业银行的序时账簿主要是现金收入日记簿和现金付出日记簿。是现金收入日记簿和现金付出日记簿。 第三节第三节 金融企业会计金融企业会计核算核算的基本方法的基本方法 2. 2.分类账簿：对全部业务进行分类登记的账簿。是分类账簿：对全部业务进行分类登记的账簿。是编制会计报表的依据编制会计报表的依据。分为明细分类账簿和总分类账簿。分为明细分类账簿和总分类账簿 （1 1）明细分类明细分类账簿（也称明细账或

37、分户账）是账簿（也称明细账或分户账）是详细详细和具体反映经济业务的明细分类账簿，根据单式记账凭和具体反映经济业务的明细分类账簿，根据单式记账凭证（传票）登记。明细账分甲、乙、丙、丁四种格式。证（传票）登记。明细账分甲、乙、丙、丁四种格式。 甲种账甲种账，也称三栏式账页，即借方、贷方、余额三，也称三栏式账页，即借方、贷方、余额三栏，适用于不计利息且余额方向固定的账户使用。栏，适用于不计利息且余额方向固定的账户使用。 乙种账乙种账，也称五栏式账页，即在三栏式的基础上增，也称五栏式账页，即在三栏式的基础上增加日数和积数两栏，适用于计息账户使用。加日数和积数两栏，适用于计息账户使用。 丙种账丙种账，也

38、称四栏式账页，即除借方、贷方发生额，也称四栏式账页，即除借方、贷方发生额外，余额也分借方和贷方，适用于双重性科目下的账户外，余额也分借方和贷方，适用于双重性科目下的账户使用。使用。 丁种帐丁种帐，也称销账式账页，是一种逐笔记，逐笔销，也称销账式账页，是一种逐笔记，逐笔销的账页，即在三栏式的基础上增加了销账日期一栏。适的账页，即在三栏式的基础上增加了销账日期一栏。适用于需要逐笔记账和销账的业务。用于需要逐笔记账和销账的业务。 （2 2）总分类总分类账簿（账簿（也称总账也称总账）：是综合和总：是综合和总括反映经济业务的分类账簿，根据会计科目日结括反映经济业务的分类账簿，根据会计科目日结单登记，对分

39、户账起控制和统驭作用。总账一般单登记，对分户账起控制和统驭作用。总账一般采用四栏式帐页格式采用四栏式帐页格式。 3. 3.备查账簿：对上述账簿未能反映的记录补备查账簿：对上述账簿未能反映的记录补充登记的账簿。主要起补充说明或备忘等作用。充登记的账簿。主要起补充说明或备忘等作用。包括表内、表外登记簿包括表内、表外登记簿 表内科目的登记薄：起分户账作用。如应解表内科目的登记薄：起分户账作用。如应解汇款登记薄。汇款登记薄。 表外科目的登记薄。用以控制重要空白凭证、表外科目的登记薄。用以控制重要空白凭证、有价单证和实物的重要账簿有价单证和实物的重要账簿。 （二）（二）金融企业的账务组织金融企业的账务组

40、织 1. 1.明细核算：明细核算：按账户进行核算，是对各项资金详细具体的按账户进行核算，是对各项资金详细具体的核算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日核算。由分户账、登记簿、余额表、现金收付日记簿组成。记簿组成。 明细核算程序明细核算程序： 第一，根据会计凭证登记分户账或登记簿；第一，根据会计凭证登记分户账或登记簿； 第二，根据分户账编制余额表；第二，根据分户账编制余额表； 第三，与总账核对，确保明细核算与总账核第三，与总账核对，确保明细核算与总账核算相符。算相符。 余额表是核对总账与分户账余额是否平衡余额表是核对总账与分户账余额是否平衡的工具。分计息余额表和一般余额表的工具。分计息余额表和

41、一般余额表，根据明细，根据明细账余额填列。账余额填列。 2. 2.综合核算：综合核算：按科目进行核算，是对各项资金综合概括的按科目进行核算，是对各项资金综合概括的核算，对明细核算起统驭作用。由科目日结单、核算，对明细核算起统驭作用。由科目日结单、总账、日记表组成。总账、日记表组成。 综合核算的程序：综合核算的程序： 第一第一，根据同一科目的传票填制科目日结单；，根据同一科目的传票填制科目日结单； 第二第二，根据科目日结单总共的发生额和余额，根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账；登记总账； 第三第三，根据总账各科目当日发生额和余额编，根据总账各科目当日发生额和余额编制日计表，该表中的各科目借

42、、贷方发生额和余制日计表，该表中的各科目借、贷方发生额和余额必须自动平衡。额必须自动平衡。 （1 1）编制科目日结单）编制科目日结单 科目日结单是每一科目当天借贷发生额和传科目日结单是每一科目当天借贷发生额和传票张数的汇总记录，是登记总账的依据。票张数的汇总记录，是登记总账的依据。科目日结单编制例题科目日结单编制例题 假设假设某商业银行某商业银行20142014年年3 3月月4 4日日单位活期存款单位活期存款余额余额110110万元、库存现金余额万元、库存现金余额5 5万元、存放中央银万元、存放中央银行款项余额行款项余额100100万元、短期贷款余额万元、短期贷款余额1010万元、联万元、联行

43、来账借方行来账借方1 1万元、联行往账贷方万元、联行往账贷方6 6万元。万元。 3 3月月5 5日发生以下业务：日发生以下业务： 客户客户A A公司提取现金公司提取现金5000050000元；元； 客户客户B B公司转账支付同城其他银行开户单公司转账支付同城其他银行开户单位款项位款项100000100000元；元； B B公司缴存现金公司缴存现金2000020000元；元； 给给B B公司发放短期贷款公司发放短期贷款500000500000元；元； 收到异地联行客户汇给收到异地联行客户汇给A A公司的货款公司的货款3000030000元；元； 要求：编制要求：编制单位单位活期存款科目日结单活期

44、存款科目日结单 第一步，登记明细账第一步，登记明细账( (用分录代替用分录代替） 借：借：单位活期存款单位活期存款-A-A公司公司 5000050000 贷：库存现金贷：库存现金 5000050000 借借: :单位活期存款单位活期存款-B-B公司公司 100000100000 贷：存放央行款项贷：存放央行款项 100000100000 借：库存现金借：库存现金 2000020000 贷：贷：单位活期存款单位活期存款-B-B公司公司 2000020000 借：短期贷款借：短期贷款-B-B公司公司 500000500000 贷：贷：单位活期存款单位活期存款-B-B公司公司 50000050000

45、0 借：联行来账借：联行来账 3000030000 贷：贷：单位活期存款单位活期存款-A-A公司公司 3000030000 科目日结单科目日结单20142014年年X X月月X X日日科目名称：单位活期存款科目名称：单位活期存款 注：所有当日有发生额的科目都要编制科目日注：所有当日有发生额的科目都要编制科目日结单结单全部科目日结单借方金额合计全部科目日结单借方金额合计= =贷方金额合计贷方金额合计第二步：根据明细账记账凭证按科目编制科目日结单。第二步：根据明细账记账凭证按科目编制科目日结单。 （2 2）登记总账）登记总账 总账是各科目的总括记录，按科目设置，逐总账是各科目的总括记录，按科目设置

46、，逐日系统记载，总括反映各个科目的资金活动情况，日系统记载，总括反映各个科目的资金活动情况，是综合核算同明细核算相互核对和统驭明细分账是综合核算同明细核算相互核对和统驭明细分账户的主要工具，也是编制会计报表的依据。户的主要工具，也是编制会计报表的依据。 账页格式：总账设有借方、贷方发生额和账页格式：总账设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。借方、贷方余额四栏。 登记方法：账页每月更换一次，每日营业登记方法：账页每月更换一次，每日营业终了根据各科目日结单借、贷方发生额合计填列终了根据各科目日结单借、贷方发生额合计填列并结出余额。并结出余额。 （3 3）编制）编制日计表（试算平衡表）日计表（试

47、算平衡表） 日记表日记表是反映当日业务活动和轧平当日全部是反映当日业务活动和轧平当日全部账务的主要工具。账务的主要工具。 格式：按科目排列，设有本日借贷发生额格式：按科目排列，设有本日借贷发生额和本日借贷余额四栏。和本日借贷余额四栏。 编制方法：日终根据总账各科目当日发生编制方法：日终根据总账各科目当日发生额和余额填记。借、贷方发生额和余额的合计数，额和余额填记。借、贷方发生额和余额的合计数，必须各自平衡。必须各自平衡。 平衡关系：借方发生额合计平衡关系：借方发生额合计= =贷方发生额合计贷方发生额合计 借方余额合计借方余额合计= =贷方余额合计贷方余额合计 日日计计表编制举例（以前例为例）表

48、编制举例（以前例为例）银行账务处理与账务核对图 业业务务发发生生会会计计凭凭证证明细账明细账登记簿登记簿余额表余额表科目日结单科目日结单总账总账日计表日计表现金收入或付出日记簿现金收入或付出日记簿现金库存簿现金库存簿现金库存数现金库存数v 注：使用计算机作业，根据凭证输入后，自动生成注：使用计算机作业，根据凭证输入后，自动生成分户余额表、科目日结单、总账、日计表的借、贷方发分户余额表、科目日结单、总账、日计表的借、贷方发生额和余额。由于数据共享，为保证账务准确，应由手生额和余额。由于数据共享，为保证账务准确，应由手工核打凭证，并与科目日结单借、贷方发生额核对相符。工核打凭证，并与科目日结单借、

49、贷方发生额核对相符。五、会计报表 3. 3.账务核对账务核对 账务核对是金融企业会计账务处理的重要环账务核对是金融企业会计账务处理的重要环节，是防止账务差错，保证核算正确和资金安全节，是防止账务差错，保证核算正确和资金安全的重要措施。的重要措施。核对的种类包括：账证核对、账账核对的种类包括：账证核对、账账核对和账实核对等。核对和账实核对等。 金融企业的账务核对分为每日核对和定期核金融企业的账务核对分为每日核对和定期核对。对。 （1 1）每日核对包括：每日核对包括： 账证核对账证核对指各种账簿的记录与有关的记账凭指各种账簿的记录与有关的记账凭证和原始凭证进行核对，核对结果：账证是否相符。证和原始

50、凭证进行核对，核对结果：账证是否相符。 账账核对账账核对指总账与指总账与明细明细账核对，核对结果：账核对，核对结果：每一个总账是否等于相关每一个总账是否等于相关明细明细账之和；账之和； 账款核对账款核对指现金账簿余额与实际库存现金核指现金账簿余额与实际库存现金核对是否一致。对是否一致。 （2 2）定期核对包括：定期核对包括： 内外账务核对内外账务核对每季签发对账单给开户单位核每季签发对账单给开户单位核对余额，开户单位在规定时间内核对并交回对账回对余额，开户单位在规定时间内核对并交回对账回单，即以便及时发现问题；单，即以便及时发现问题； 账实核对账实核对指定期对固定资产重要物资和单证指定期对固定资产重要物资和单证进行账实核对，确保账实相符。进行账实核对，确保账实相符。 4. 4.错账查找与更正方法错账查找与更正方法 （1 1）错账查找方法）错账查找方法 差数法差数法-指根据借贷双方合计数的差数查找指根据借贷双方合计数的差数查找错账的方法。适用于借贷双方一方漏记错账的查错账的方法。