基础会计第7-9章

1、第二部分第七至九章讲解第二部分第七至九章讲解第七章财产清查第七章财产清查第一节第一节 财产清查的概述财产清查的概述考点考点1：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。考点考点2：按财产清查的范围范围分为全面清查和局部清查全面清查和局部清查1.全面清查。全面清查是指对属于本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面的盘点与核对。全面清查的情况：应在每一会计年度终了时会计年度终了时才进行全面清查；或在企业撤销、合并、迁移、企业撤销、合并、迁移、改变隶属关系、企业改制、开展清产核资、中外合资、国内联营改

2、变隶属关系、企业改制、开展清产核资、中外合资、国内联营；或在企业企业主要负责人调离主要负责人调离等特殊情况下，也需要进行全面清查。2.局部清查。局部清查是指根据管理工作的需要，对部分财产物资和结算往来所进行的清查。相对全面清查而言，局部清查的范围小，涉及的财产物资和人数都比较少，可根据需要灵活进行。现金应每日清点一次银行存款每月至少同银行核对一次债权债务每年至少核对一至两次各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。考点考点3：按照财产清查的时间时间分为定期清查和不定期清查定期清查和不定期清查1.定期清查。它是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。这种清查的范围

3、不定，可以是全面清查，也可以是局部清查全面清查，也可以是局部清查。定期清查一般在年末、半年末、季末或月末结账时年末、半年末、季末或月末结账时进行。2.不定期清查。它是指事先没有安排计划，而是根据需要对财产物资所进行的临时性清查。其清查的范围一般是局部清查一般是局部清查。如更换财产物资和现金的保管责任人更换财产物资和现金的保管责任人对其保管的财产物资所进行的清查；发生非常灾害和意外损失时发生非常灾害和意外损失时对受灾损失的财产所进行的清查等。另外，按其财产清查的主体主体，还可分为财产物资责任人的自查自查和专门清查小组的专查专查。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务年度财务会计

4、报告前，应当全面清查财产、核实债务。各单位应当定期定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与款项的实有数额相符。 考点考点4：财产清查的意义1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3.通过财产清查，加速资金周转，提高资金使用效果。考点考点5：财产清查的一般程序需要特别指出的是，现代意义上的财产清查，不仅包括资产实存数量和质量的检查，还应包括资产价值量的测定，并关注资产是否发生减值情况。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法考点考点6：库存现金的清查

5、。 出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。填制“现金盘点报告表”，兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符原因和据以调整账簿记录的重要依据查明账实不符原因和据以调整账簿记录的重要依据。“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。 考点考点7：银行采用与银行核对账目的方法进行清查。其他货币资金与银行的清查基本相同。 考点考点8：实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所

6、谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。未达账项的四种情况：1、企业已收，银行未收款2、企业已付、银行未付款3、银行已收、企业未收款4、银行已付，企业未付款。考点考点9：掌握银行存款余额调节表的编制。考点考点10：经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实企业可动用的银行存款实有数有数，若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进

7、一步查明原因，采用正确的方法进行更正。编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。始凭证后再按记账程序登记入账。考点考点11：实物资产清查方法：1.实地盘点法在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。适用范围：大多数财产物资的清查。2.技术推算法适用于煤炭、砂石等大宗物资的

8、清查。考点考点12：往来款项的清查一般采用发函询证发函询证的方法进行核对。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，不是原始凭证不是原始凭证。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理考点考点13：财产清查结果的账务处理 （一）现金清查结果的账务处理1.库存现金账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款或应付账款营业外收入2.现金盘亏和毁损的账务处理。盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢 （二）存货处理及原则 批准前批准后存货盘盈：借：原材料等科目贷：待处

9、理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏：借：管理费用（定额内损耗）营业外支出（自然灾害、意外事故）其他应收款（人为原因）贷：待处理财产损溢 （三）固定资产固定资产盘盈，可计入营业外收入。（四）往来款项的账务处理无法收回的款项即坏账损失，它是指企业应收而收不回的款项。在财产清查中，如果发现长期不清的往来款项，应及时处理，由于债务单位撤销或债务人不存在等原因造成确实收不回的应收款项，经批准予以转销，冲减坏账准备，编制会计分录如下：借：坏账准备贷：应收账款 （五）无法支付的款项由于债权单位撤销或债权人不存在等原因，使本单位的应付款项无法再支付给对方

10、单位，这笔款项经查明确定无法支付后，按账面余额计入营业外支出。会计分录如下：借：应付账款贷：营业外收入如以上清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准如以上清查的各种财产的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第八章财务会计报告第八章财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计

11、报告概述考点考点1：财务会计报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。会计报表附注是对资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。编制目的：通过对会计报表本身作补充说明，以更加全面、系统地反映单位财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息，帮助其作出更加科学合理的决策。 考点考点2：财务会计报告分类。 考点考点3：财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一会计制度的有关规定。真实可靠：不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项

12、进行确认、计量和报告。全面完整：不得漏编漏报，更不得有意隐瞒，力求保证相关信息全面、完整，充分披露。编报及时：不得延迟但也不能为赶编报告而提前结账。便于理解：对于某些复杂的信息，如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂，但与使用者决策相关的，应当在财务会计报告中予以充分说明。第二节第二节 资产负债表资产负债表考点考点4：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它是根据“资产负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。考点考点5：资产负债表格式：账户式、报告式。我

13、国采用账户式。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。 考点考点6：资产负债表的编制方法期末余额：（一）根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。 （二）根据总账账户的余额计算填列“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。（三）根据明细账户的余额计算填列“应收账款”项

14、目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。（四）根据总账余额和明细账余额计算填列“长期借款”项目应根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将于一年内到期的长期借款后的金额计算填列。其中将于一年内到期的长期借款记入“一年内到期的非流动负债”项目。 （五）综合运用上述填列方法分析填列资

15、产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列。如或有负债披露方面，按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况，填列“已贴现的商业承兑汇票”项目。简易资产负债表的编制； 【例题】中海公司2011年4月的余额试算平衡表如下：余额试算平衡表(2011年4月30日)会计科目会计科目期末余额期末余额借方借方贷方贷方库存现金

16、740银行存款168 300应收账款85 460坏账准备6 500原材料66 500库存商品101 200存货跌价准备1 200固定资产468 900累计折旧3 350固定资产清理5 600长期待摊费用14 500应付账款93 000预收账款10 000长期借款250 000实收资本500 000盈余公积4 500利润分配19 300本年利润12 150合计905 600905 600补充资料：（1）应收账款有关明细账期末余额情况为：应收账款长城公司借方余额98 000应收账款海天公司贷方余额12 540（2）长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8 000元。（3）应付账款有关明细账期末余额情

17、况为：应付账款白云公司借方余额 5 000应付账款文创公司贷方余额 98 000（4）预收账款有关明细账期末余额情况为：预收账款方元公司借方余额2 000预收账款华裕公司贷方余额 12 000（5）长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为 100 000元。要求：请代中海公司完成下列资产负债表的编制。 资产负债表（简表） 2011年4月30日 制表单位：中海公司 资产资产期初数期初数期末数期末数负债所有者权益负债所有者权益期初数期初数期末数期末数流动资产：（略）流动负债：（略）货币资金（1）169 040应付账款（7）98 000应收账款（2）93 500预收款项（8）24 540预

18、付款项（3）5 000一年内到期的非流动负债（9）100 000存货（4）166 500流动负债合计222 540一年内到期的非流动资产8 000非流动负债：流动资产合计442 040长期借款150 000非流动资产：非流动负债合计150 000固定资产（5）465 550负债合计372540固定资产清理-5600所有者权益长期待摊费用（6）6 500实收资本500 000非流动资产合计466 450盈余公积4 500未分配利润（10）31 450所有者权益合计535 950资产合计908 490负债及所有者权益总计908 490 （1）货币资金=库存现金740+银行存款168 300+其他货

19、币资金0=169 040（元）（2）应收账款=应收账款借方明细98000+预收账款借方明细2000-坏账准备6 500=93 500（元）（3）预付款项=应付账款借方明细5 000（元）（4）存货=原材料66 500+库存商品101 200-存货跌价准备1 200=166 500（元）（5）固定资产=固定资产468 900-累计折旧3 350=465 550（元）（6）长期待摊费用=长期待摊费用余额14 500-一年内到期的部分8 000=6 500（元）（7）应付账款=应付账款贷方明细98 000（元）（8）预收款项=应收账款贷方明细12 540+预收账款贷方明细12 000=24 540（

20、元）（9）一年内到期的非流动负债=已知条件给定100 000（元）（10）未分配利润=利润分配19 300+本年利润12 150=31 450（元）第三节第三节 利润表利润表考点考点7：利润表又称损益表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。它是以“收入费用利润”会计等式为依据，反映企业一定会计期间经营成果构成的会计报表。考点考点8：利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。第一步：以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益（减去公允价值变动损失和投资损失），计算出营业利润。第

21、二步：以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。第三步：以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润 （或亏损）。 考点考点9：利润表的编制。（本期金额的计算）1.根据总账科目的发生额直接填列。利润表中的大部分项目，都可根据总账科目的本期发生额直接填列。如：营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外收入、营业外支出、所得税费用等。2.根据几个总账科目的发生额计算填列。如“营业收入”项目，就是根据“主营业务收入”和“其他业务收入”两个科目的本期贷方发生额相加得到的；“营业成本”项目，则是根据“主营业务成本”和“其他业务成本”两个科目的本期借方发生

22、额计算填列的。利润分配表可以作为利润表的一部分而纳入利润表，也可作为利润表的附表单独编制。 第九章会计档案第九章会计档案 考点考点1：会计档案的内容：1.会计凭证； 2.会计账簿；3.财务会计报告；4.其他会计资料其他会计资料。 其他会计资料包括：银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进预算、计划、制度等文件材料，不属于会计档案，应当作为文书档案进行管理。行管理。考点考点2：各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，各单位每年形成的会计档案，应当由会计机构按照归档要求，负责整

23、理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。负责整理立卷，装订成册，编制会计档案保管清册。考点考点3：当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期满之后，应由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出出纳人员不得兼管会计档案。纳人员不得兼管会计档案。个别需要拆封重新整理的，档案机构应当会同会计机构和经办人员共同拆封整理，以分清责任。 考点考点4：各种会计档案的保管期限，根据其特点，分为永久、定期两类。定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。考点考点5：会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天从会计年度终了后的第一天算起算起。各类会计档案的具体保管期限按照会计档案管理办法的规定执行。会计档案管理办法规定了我国企业和其他组织、预算企业和其他组织、预算单位等单位等会计档案的保管期限，办法规定的会