三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

1、母公司的投资与子公司权益的抵销。1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本所有者权益 借：合并价差 投资成本所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借：其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券借或

2、贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用跨年度，应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备 （上年数）贷：年初未分配利润 （上年数）跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额X计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额X计提比例）跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：管理费用（应收账款

3、减少额X计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额X计提比例）、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本）2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支本（母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。对外销售的部分借：主营业务收入（母公司X销售比例）贷：主营业务成本（子公司X销售比例）形成存货的部分借：主营业务收入（母公司X未销售比例）贷：主营业务成本（母公司X未销售比例）存货（毛利X未销

4、售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利）贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。对外销售借：年初未分配利润（未实现毛利X销售比例）贷：主营业务成本（未实现毛利X销售比例）形成存货借：年初未分配利润（未实现毛利X未销售比例）贷：存货（未实现毛利X未销售比例）、母子公司之间内部固定资产交易的抵销类型 卖方 固定资产另一方固定

5、资产（根据重要性原则，可以不抵销）卖方 固定资产另一方产 品（不抵销）卖方产品另一方固定资产（重点）1、不计提折旧的固定资产交易的抵销交易当年借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务成本（母公司成本）固定资产原价（母公司的毛利）交易以后期间借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）退出企业（报销、售出、退出）子公司在退出时，盈利。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）贷：营业外收入子公司在退出时，亏损。借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）贷：营业外支出2、计提折旧固定资产交易当年借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务成本（母公司成本）固定资产原价（母

6、公司未实现毛利）借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）以后使用期间借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）借：累计折旧（当年多计提折旧）贷：管理费用（当年多计提折旧）借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）期满清理借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借：累计折旧33贷：年初未分配利润借：年初未分配利润贷：管理费用提前报废借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：管理费用借

7、：累计折旧贷：年初未分配利润超期使用借：年初未分配利润贷：固定资产原价借：累计折旧贷：年初未分配利润、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借：少数股东权益投资收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润（六）、盈余公积的抵销（补提）1、当年的抵销借：提取的盈余公积贷：盈余公积2、以前年度的抵销借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）非常实用的合并报表方法：合并报表的具体操作步骤（2014-09-24 11:42:20）转载分类：企业管理非常实用的合并报表方法：合并报表的具体操作步骤时间:2013-09-12作者:会计知识

8、网如果考试时没有特殊要求，你就按以下步骤做就行，其实这种按步就搬的方法好记，还不容易漏掉细节：步骤一：把子公司的帐面价值调为公允（这个是做在合并报表子公司那列的那个调整分录的框框里的）借：库存固定资产贷：资本公积（告诉你什么项目公允不等于帐面你就调什么，对应科目全都挤到资本公积里）步骤二：将对子公司的的成本调为权益法（这个是做在合并报表母公司那列的那个调整分录的框框里的）借：长投-损益调整（各年利润-分配现金股利）*母贷：投资收益借：长投-其他权益变动（资本公积的公允变动*母）贷：资本公积-这里的明细科目有点记不太清楚了步骤三：开始做调整抵销分录（这里涉及到损益类科目都对第四步的调整后净利润有

9、影响，但涉及到 所得税费用和因为内部销售有应收款而牵扯到抵销坏帐准备”这两点是不考虑的）基本的分录在这里不说，就说几个特殊的A对于内部卖的存货第一年：借：营业收入贷：营业成本借：营业成本（未卖出去的数量* 毛利）贷：存货第二年：上面的第二条分录要换成：借：未分配利润贷：营业成本（金额不变）B 对于内部卖来卖去的资产要补提折旧摊销时， 会涉及递延， 这里的金额只要用本年内的发生额贷方减借方再乘税率即可，但算出来的是余额，要减去上年的余额才是发生额C 对于处置或提前报废的固定资产，只要将原抵销分录中的固定资产科目换成营业外收入D 顺流时借：营业收入（卖价）贷：营业成本（买价）贷：存货（差额）逆流时

10、：借：长投（未实现交易 *母 %）贷：存货此时就可以得到调整后净利润，接下来的抵销分录中涉及到损益的，不影响此处的利润E 有内部债券投资时借：应付债券（期末摊余成本）贷：持有至到期投资（期末摊余成本）借：投资收益（期初摊余成本*实%）贷：财务费用借：应付利息（面值*票 %）贷：应收利息步骤四：母公司的长投与子公司所有者权益抵销借：股本（子公司年末数）资本公积（年初数+评估增值 本年发生数）盈余公积（子公司年初数本年提取数）未分配利润 - 年末（子公司年初数调整后净利润 -提取盈余-分配现股）商誉经过一系列调整后最终的长投金额- （上面从股本一直加到未分配利润） *母 %贷：长投（经过一系列调整

11、后最终的长投金额）贷：少数股东权益（上面从股本一直加到未分配利润） *子 %步骤五：将投资收益抵销借：投资收益（调整后净利润*母 %）少数股东损益（调整后净利润*子 %）未分配利润 - 年初（抄上年）贷：提取盈余公积（本年提取数）向所有者（或股东）分配未分配利润 - 年末（抄上笔分录商誉上面的那个数字）基本就这五步，只要中间别漏掉一笔，最终答案就是平的 .在本篇文章里， 并没有完全详细的叙述合并报表这一章， 只是挑重点叙述了合并报表的原理、编制步骤及整理总结出抵销分录。 学这章之前， 请先熟悉掌握长期股权投资的账务处理以及成本法和权益法的转换，如果没有学好，请倒回去再学习，别再往下看。合并报表

12、是中级考试中的特大重点， 也是学习的头号难点， 我告诉大家， 学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。也许有些朋友还没弄清楚什么是合并报表， 通俗的说， 就是一个企业集团， 有母公司和一个或几个子公司， 母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表 （包括资产负债表， 利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说， 母公司和子公司都是企业集团中的一分子， 整个企业集团， 对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况， 经营成果等等，这份财务报表里， 就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。在整个集团的一年的经营当中，可能会出现

13、母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况， 而且， 他们各自的财务也是单独核算的， 因此， 在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易， 独立核算赚了多少钱这没问题， 但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润， 这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候， 就产生了抵销内部交易利润的办法， 这在会计上就叫编制抵销分录， 抵销内部交

14、易未实现利润。 明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。（注： 1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51% 以下但实质上控制了企业这两种情况来说， 对于 50% 以下的其他合并方式， 属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3 、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线：1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制） 2 、编制合并

15、日的合并报表 3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。首先， 大家看到题目的时候， 一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。然后，大家就要进入主线的第 2 点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值

16、）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧， 就四步搞定。 大家首先要牢牢记住这四个步骤， 大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思， 1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时， 要按公允价值调整。 （前已述及， 是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整， 在工作底稿中写出用权益法调整的分录 （企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的， 但

17、是编合并报表的时候， 必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。好了， 下面开始详细叙述这四步的分录， 这是我整理出来的， 这只是分录的总结， 光看分录不一定能看懂， 我会在后面用几个例题帮助大家理解。 现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。 然后对比教材和网校老师的讲课， 看看是否有需要补充的。（自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻）我整理得很详细，所以看起来有点复杂， 但实际上并不是这样的， 它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了）第一步：子公司调整阶段（按公允价

18、值调整子公司资产）借：固定资产（公允价值大于账面价值的部分）无形资产（公允价值大于账面价值的部分）存货（公允价值大于账面价值的部分）贷：资本公积（注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的）借：营业成本（存货售出时，按公允价值应补记的成本）管理费用或制造费用（按公允价值应补记的折旧、摊销）贷：固定资产无形资产存货（注： 第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值， 自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销，这是属于少记的）如果是编制第二年的抵销分录，则先做第一个分录，一模一样，我说了，要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍：第一遍稍有不同，是总体记

19、录以前年度补提折旧、摊销的合计额：借：未分配利润年初（以前年度营业成本、管理费用的合计数）贷：固定资产无形资产存货（注：实际上就是调整阶段的第二个分录，只不过用 “未分配利润年初 ”来代替了 “管理费用、营业成本” ，且这个金额是以前所有年度的总和）第二遍则一模一样，是本年度应补计的折旧、摊销。借：营业成本（存货售出时，按公允价值应补记的成本）管理费用或制造费用（按公允价值应补记的折旧、摊销）贷：固定资产无形资产存货（一模一样）注：这一块我说得实在是太详细了， 所以看起来好复杂的样子，本来我可以简单的写， 其实它就是两个分录， 只不过我说了两年以上的做法， 因为第二年的做法有一点点变动， 如果

20、不太明白，就再看一遍，然后通过我后面的例题就学明白了。另： 补充说明一下， 为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样？这是合并报表嘛， 这些分录都是写在工作底稿上的，又没做在账本上，而且，在这个时候，摆在我们面前桌子上的是两张表： 一张母公司的个别财务报表， 一张子公司的财务报表， 咱们是在这两张表的基础上编合并报表， 我们在工作底稿中调整的，仅仅是报表上的数字， 所以，当然科目就用的是报表上的科目，这可不是在做账啊，这是在调报表。因此，大家应该理解了 “调表不调账”这个说法。第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）大家在长期股权投资这一章中学习并记住了：母公司控制了的企业

21、，以及控股占 51% 以上的企业，是要纳入合并报表的范围的，而且， 对这些企业的长期股权投资， 是用成本法核算的。然而，准则规定我们，合并报表中的长期股权投资的数字，是按权益法核算的数字，我们又不能改账本， 只能在工作底稿中用权益法调整， 这个就类似于追溯调整了， 也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题，用追溯调整的方法，在工作底稿中写出调整分录，这样，就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。在这里， 大家要注意一个问题： 要按公允价值调整子公司实现的净利润。 这一点可不要忘记了。我总结一下经常用到的调整分录：借：长期股权投资贷：投资收益借：长期股权投资贷：资本公积其他资本公积（注：

22、1、没有子目了，我们在调报表项目，不是做账，所以不要写子目。 2 、如果做第二年的，那涉及利润的报表项目，如 “投资收益 ” ，要用 “未分配利润年初 ”来代替）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。上面第一步和第二步就完了， 很简单的， 实际解题当中一般就是五分钟就写完， 把长期股权投资的处理和转换掌握好了， 头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤， 那么， 前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录， 抵销分录就五大模块，大家背下来， 再用适当的题目练习几次就熟了，我现在把这五大模块总结给大家：1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销：借：股本（或实收资本）（子公司的）资本公积（

23、子公司的）盈余公积（子公司的）未分配利润（子公司的）商誉（母公司按权益法算出来的商誉）贷：长期股权投资（母公司按权益法调整后的那个数字）少数股东权益（注：那些什么年末、年初什么的，能记就记，不能记就别记了，照我这样做，也一样会得分，但是，如果你非要写上年初数，年末数，要是弄错了，就肯定扣分）2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销：借：投资收益（母公司本年按权益法计算的投资收益）少数股东损益未分配利润年初（子公司的）贷：本年利润分配-提取的盈余公积（子公司的）-对所有者（或股东）的分配（子公司的）未分配利润年末（子公司的）（注：这儿可是要写上年初、年末了）3、内部债权债务的抵销：借：应付账款（或

24、应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等）贷：应收账款借：应收账款（提取的坏账准备）贷：资产减值损失（如果坏账准备涉及了递延所得税的，还要将递延所得税抵销）借：所得税费用贷：递延所得税资产如果是债券：借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用借：应付利息 贷：应收利息（注：如果编制第二年的，涉及损益的项目，就用 “未分配利润年初 ”代替）4、存货中未实现利润的抵销：借：营业收入（销售额）贷：营业成本（倒挤）存货（未售出的存货* 销售利润率）借：存货跌价准备贷：资产减值损失涉及递延所得税的：借：所得税费用贷：递延所得税资产编制第二年的时候，也用未分配利润年初代替涉及损益的项目5、

25、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销：借：营业收入（售价）（一方为商品出售，一方购入作固资用）贷：固定资产原价（利润）营业成本（倒挤）或：借：营业外收入（双方都是固定资产）贷：固定资产原价多提折旧、摊销：借：固定资产累计折旧（未实现利润 / 尚可使用寿命）贷：管理费用注： 连续编制合并报表的时候，用未分配利润年初代替营业外收支固定资产变卖或报废后：借：未分配利润年初贷：营业外收入（注：将分录中 “固定资产原价”用营业外收入代替）同时，做本期多提折旧的抵销：借：营业外收入贷：管理费用第四步：编制合并报表，（参见教材例题）写了一大堆，是不是看得云里雾里的了？好了，别担心， 我现在给一个例题，希

26、望大家从这个例题当中，理解我上面所说的四个步骤及分录。然后，大家放手去做梦想成真的习题吧。例：甲、已为非同一控制下企业， 2008 年 7 月 1 日，甲以库存商品，定向发行股票取得乙公司 80%股权，控制了已公司，库存商品成本600万，已提跌价准备 100 万，公允价值400万。股票面值1 元，发行 1200 万股，股票市价2000 万，股票发行费用 30 万，为取得股权发生费用 160 万。合并日，乙公司所有者权益结构为：股本1000 万，资本公积100 万，盈余公积 300 万，未分配利润 400 万，另，乙公司存货帐面价值1000 万，公允价值1200 万，固定资产账面价值1500 万

27、，公允价值 1600 万， 无形资产 5000 万，公允价值5300 万， 其他的资产负债表项目略（乙公司可辨认净资产公允价值2400 万）。其他相关资料： 1 、 2008 年 12 月 31 日，乙公司存货售出了 50% 。 2 、合并日时，乙公司固定资产、无形资产尚可使用 5 年。3、 2008 年末，乙公司产生资本公积利得 1000 万，实现净利润 1500 万。提取盈余公积10% ，分配现金股利600 万（为 08 年利润分配）。 4、 2009年末，乙公司实现净利润 2000 万，提取 10%盈余公积，分配30%现金股利。产生资本公积利得 500 万元。 09 年末存货全部出售。要

28、求： 1、编写甲公司购买长期股权投资的分录。2、编写合并日的抵销分录。3、编制08 年末的抵销分录。4、编制09 年末的抵销分录。大家注意： 这就是中级的最后一个综合题的出题形式，我偷懒，只写出题目中关键条件，然而，实际考试的试题当中，废话一大堆， 描述文字也是大篇大篇的，题目文字远远超出我所写的这些。 大家在解题过程当中， 不要害怕那些长篇文字， 要善于从资料当中挖出有用的条件。下面，我们开始解题，按题目要求一个一个来做： （这会儿都凌晨三点了， 我困了， 我明天再做答案吧， 如果有基础的朋友， 试着做一下答案，等我明天做出来， 我们大家核对一下， 这个题目中的数字都是我胡乱想的， 没有抄袭

29、任何习题， 另外， 股权的发行费用从溢价中扣除， 为取得股权发生的费用是计入长期股权投资成本的，商品是作销售处理的。大家注意一下。）12 月 7 日更新，答案如下：（看看你做对了吗）1、长期股权投资入账价值：400* （ 1+17%） +2000+160=2628 万元借：长期股权投资乙公司 2648贷：主营业务收入 400应交税费应交增值税（销项税） 68股本 1200资本公积股本溢价800银行存款 160借：资本公积股本溢价30贷：银行存款30借：主营业务成本500存货跌价准备100贷：库存商品6002、合并日抵销分录：（ 1 ）调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货

30、 200贷：资本公积600（ 2 ）按权益法调整甲公司长期股权投资。（由于成本法与权益法对长期股权投资的入账价值核算是一样的，故不用调整）甲公司产生商誉： 2628-2400*80%=708 万元（ 3 ）抵销分录：借：股本 1000资本公积700 （ 100+600 ）盈余公积300未分配利润 400商誉 708 （ 2628-2400*80% ）贷：长期股权投资2628少数股东权益4803、编制08 年末的抵销分录：（ 1 ）调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积600（此分录年年做）借：管理费用40营业成本100贷：固定资产10（ 100/5*6

31、/12）（半年折旧）无形资产30 （ 300/5*6/12 ）（半年摊销）存货 100 （售出一半）（ 2 ）按权益法调整甲公司长期股权投资：乙公司 08 年实现净利润 1500 万：按公允价值调整净利润： 1500-140=1360 万元。甲公司享有 1360*80%=1088 万元。借：长期股权投资1088贷：投资收益1088（分析： 成本法下， 被投资企业实现净利润不作处理， 而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）借：长期股权投资800贷：资本公积其他资本公积800（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，故增加此分录）借：投资收益480贷：长期股权

32、投资480（分析：成本法下，被投资企业分配现金股利，计入贷方 “投资收益” ，而权益法下，不确认投资收益，而是冲减长期股权投资账面价值，将这两个分录对比分析，故做上述分录。成本法与权益法下分录我做出如下：成本法分录：借：应收股利480贷：投资收益480权益法分录：借：应收股利480贷：长期股权投资损益调整480对比上面两个分录，因此做出的调整分录为： 借：投资收益480贷：长期股权投资480 ）按权益法调整以后长期股权投资价值为： 2628+1088+800-480=4036 万元。（ 3 ）抵销分录：借：股本1000资本公积1700（ 700+1000 ）盈余公积450（300+1500*1

33、0% ）未分配利润 1010 （ 400+1500-140-1500*10%-600 ）商誉 708贷：长期股权投资4036少数股东权益832借：投资收益1088少数股东损益272未分配利润年初 400贷：本年利润分配提取的盈余公积150对所有者（或股东）的分配600未分配利润年末10104、编制09 年末的抵销分录：（ 1 ）调整乙公司个别报表：借：固定资产 100无形资产 300存货 200贷：资本公积600 （此分录年年做）借：未分配利润年初 140贷：固定资产 10无形资产 30存货 100 （此分录是上年影响， 本年还得做， 只不过 “管理费用和营业成本”用 “未分配利润来代替了。借

34、：管理费用80营业成本100贷：固定资产20 （ 100/5 ）（09 年少提折旧）无形资产60 （ 300/5 ）（ 09 年少计摊销）存货 100 （售出另一半） （这是 09 年影响）（ 2 ）按权益法调整甲公司长期股权投资：在第二年调整的时候， 还要把上一年的调整分录再做一次， 只是涉及损益的项目用未分配利润代替。借：长期股权投资1088贷：未分配利润年初 1088（分析： 成本法下， 被投资企业实现净利润不作处理， 而在权益法下要按所占比例计算享有份额，故按权益法调时要增加上述分录）借：长期股权投资800贷：资本公积其他资本公积800（分析：成本法下不确认资本公积增加，权益法要确认，

35、故增加此分录）借：未分配利润年初 480贷：长期股权投资480然后再做 09 年的调整分录：09 年乙公司实现净利润 2000 万，按公允价值调整乙公司净利润为 2000-180=1820 万元。甲公司享有份额1820*80%=1456 万元。借：长期股权投资1456贷：投资收益1456借：投资收益480贷：长期股权投资480（ 09 年分配30%现金股利，甲公司分得 2000*30%*80%=480万）这个分录的调整原理同上一年。借：长期股权投资400（ 500*80% ）贷：资本公积其他资本公积400按权益法调整以后长期股权投资价值为： 2628+1088+800-480+1456+400

36、-480=5412 万元。( 3 )抵销分录：借：股本1000资本公积2200( 700+1000+500 )盈余公积650(300+1500*10%+2000*10%)未分配利润 2030商誉 708贷：长期股权投资5412少数股东权益1176借：投资收益1456少数股东损益364未分配利润年初 1010贷：本年利润分配提取的盈余公积200对所有者(或股东)的分配600未分配利润年末2030合并报表编辑锁定亦称合并 财务报表 或合并会计报表。合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。也可以说，是以母公司及其子公司

37、组成 会计主体，以控股公司和其子公司单独编制的个别财务报直为基础，由控股公司编制的反映抵消集团内部往来账项后的集团合并财务状况和经营成果而财务报表，合并报表包括合并资产负债表、合并一还生、合并现金流量表 或合并财务状况变动表等。中文名合并报表别称合并财务报表或合并会计报表分类合并资产负债表、合并 损益表理论母公司理论、实体理论和当代理论目录1. 1合并理论2. 2报表的编制3. 3局限性4. 4 X5. 5我国的规定合并报表合并理论编辑编制合并会计报表的合并理论一般有三种理论可供遵循，即母公司理论、实体理论和当代理渔；有两种方法可供选择，即 购买法和权益结合法。实务中多采用经修正的当代理论。

38、随着少数股权在许多国家的普遍存在,相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题， 从而引起对合并范围及相关问题的不同理解，进而形成三种合并理论。第一，母公司理论。按照母公司理论，在企业集团内的股东只包括母公司的股东，将子公司少数股东排除在外，看作是公司集团主体的外界债权人，以这个会计主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益表 中的净利润仅指母公司拥有和所得部分,把合并会计报表看作是母公司会计报表的延伸和扩展。第二，实体理论。按照实体理论，在企业集团内把所有的股东同等看待，不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表，能满足

39、企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。第三，当代理论 实际上是母公司理论与实体理论的混合,美国公认会计原则 采纳了当代理论,所以它在美国实务中被广泛运用。由于当代理论吸收了母公司理论和实体理论的一部分内容，缺乏内在一致性。它虽然避免了母公司理论在会计概念运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上， 仍然存在计价不一致的问题。合并报表报表的编制编辑为了编制合并会计报表， 母公司应当统一与子公司的 会计政策，会计报表决算日、 会计期间 和记账本位币；对境外子公司以外币 表示的会计报表，按照一定的 汇率折算为以母公司的 记账本位币 表示的会计报表。母公司对子公司的权益性资本应采用 权益法 进行处理。编制

40、合并报表的程序一般包括：(1)检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。(2)抵消企业集团内部交易的未实现损益。(3)抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金 和任意盈余公积。(4)抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股丑，并将母公司对子公司 股权投资 账户余额调整至期初数。(5)抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益 各账户的余额,并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。(6)将合并价差分解为子公司净资产 公允价值与账面价值的差额和商誉,并在其有效年限 内加以分配和 幽。我国合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择

41、的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的 “长期投资“荐下。(7)若有少数股权，在合并 工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润,应相应增 加少数股东权益。(8)抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化 条件下,用户根据合并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数据传递、数据计算公式等自动完成合并会计报表工作。软件能够自动扣除各公司之间的 内部往来、内部投资等的影响，能够对某些报表项目进行必要的抵销处理。合并报表局限性编辑合并会计报表有局限性表现在：(1)母公司和子公司的债权人对企业的债权清偿权通常针对独立的法律主体，而不针对作 为经济实体的企

42、业集团，合并报表所反映的资产不能满足母、子公司债权人的清偿要求。(2)合并会计报表将母公司及子公司的个别会计报表合并起来，子公司的少数股东难以从 中直接得到他们所需的决策有用信息，如他们所投资的子公司资金运用的信息。(3)利润分配包括向股东分派股利，要以个别会计报表为据，合并会计报表则不能为股东 预测和评计报表为据，合并会计报表则不能为股东预测和评价母公司和所有子公司将来分派 股利提供依据。合并会计报表的作用1合并会计报表的作用主要表现在两个方面：1 .合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。在控股经营的情况下， 母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编制自

43、身的会计报表， 分别反映企业本身的生产经营情况，这些会计报表并不能够有效地提供反映整个企业集团的会计信息。为此，要了解控股公司整体经营情况，就需要将控股公司与被控股公司的会计信息综合起来编制会计报表，以满足企业集团管理当局强化对被控股企业管理的需要。2 .合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系人为粉饰会计报表情况的发生。 控股公司的发展也带来了一系列新的问题，一些控股公司利用对子公司的控制和从属关系， 运用内部转移价格等手段,如低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考 虑而转移利润；再如通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料， 转移亏损。通过编制

44、合并会计报表，可以将企业集团内部交易所产生的收入及利润予以抵消， 使会计报表反映企业集团客观真实的财务和经营情况，有利于防止和避免控股公司人为操纵利润，粉饰会计报表现象的发生。合并报表范围编辑编制合并会计报表，首先就必须确定其合并范围。合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围， 主要明确哪些子公司应当包括在合并会计报表编报范围之内，哪些子公司应当排除在合并会计报表编报范围之外。根据我国企业会计准则第33号一一合并财务报表的规定，我国合并会计报表的范围具体如下： 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企

45、业的经营活动中获取利益的权力。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权资本，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。表决权资本是指对企业有投票权，能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业 中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。当母公司拥有被投资企业50%以上股份时，母公司就拥有对该被投资企业的控制权，能够操纵该被投资企业的股东大会并对其生产经营活动实施控制:这种情况下，子公司实际上处于母公司的直接控制和管理下进行生产经

46、营活动，子公司的生产经营活动成为事实上的母公司生产经营活动的一个组成部分，母公司与子公司经营活动一体化。 拥有被投资企业半数以上表决权资本，是母公司对其拥有控制权的最明显标志，因此应将其纳入合并会计报表的合并范围。母公司拥有被投资企业半数以上表决权资本，具体包括以下三种情况： 1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本。如A公司直接拥有B公司发行的普通股总数的50. 1%,这种情况下，B公司就成为A公司的子公司，A公司编制合并会计报表 时，必须将B公司纳入其合并范围。 2.母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本。间接拥有半数以上表决权资本，是指 通过子公司而对子公司拥有半数以上表决权资

47、本。例如，A公司拥有B公司70%的股份，而B公司又拥有 C公司70%的股份。在这种情况下，A公司作为母公司通过其子公司 B公司，间接拥有和控制 C公司70%的股份，从而c公司也是A公司的子公司，A公司编制合并会计 报表时，也应当将 c公司纳入其合并范围。，这里必须注意的是，A公司间接拥有和控制 C 公司的股份是以 B公司为A公司的子公司为前提的。3 .母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上表决权资本。直接和间接方式合计拥有和控制半数以上表决权资本，是指母公司以直接方式拥有、控制某一被投资企业一定数量(半数以下)的表决权资本，同时又通过其他方式如通过子公司拥有、控制该被投资 企业一

48、定数量的表决权资本，两者合计拥有、控制该被投资企业超半数以上的表决权资本。例如，A公司拥有B公司70%的股份，拥有。C公司35%的股份；而B公司拥有c公司30% 的股份。在这种情况下，B公司作为A公司的子公司，A公司通过子公司。B公司间接拥有、 控制C公司30%的股份，与直接拥有、控制的35%的股份合计，A公司共拥有、控制 C公司的股份合计为65%,从而C公司属于A公司的子公司，A公司编制合并合计报表时， 也应当 将c公司纳入其合并范围。这里也必须注意的是，A公司间接拥有、控制C公司的股份是以 B公司为A公司的子公司为 前提的。在上例中，如果 A公司只拥有B公司40%的股份时，则不能将 C公司

49、作为A公司 的子公司处理，也就不能将其纳入A公司的合并范围。母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：(1)通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。企业的财务和经营政策直接决定着企业的生产经营活动，决定着企业的未来发展。能够控制企业财务和经营政策也就是等于能控制整个企业生产经营活动。这样，也就使得该被企业成为事实上的子公司，从而应当纳人母公司的合

50、并范围。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。这种情况是指母公司能够通过任 免公司董事会的董事，从而控制被投资企业的生产经营决策权。此时，该被投资企业也处于 母公司的控制下进行生产经营活动，被投资企业成为事实上的子公司，从而应当纳入母公司的合并范围。(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。这种情况是指母公司能够控制董事会 等权力机构的会议，从而操纵公司董事会的经营决策，使该公司的生产经营活动在母公司的间接控制下进行，使被投资企业成为事实上的子公司。因此，也应当将其纳入母公司的合并范围。在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转

51、换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。合并会计报表的 信息披露1根据我国会计准则有关规定，在编制合并会计报表时，企业应当在附注中披露下列信息：(1)子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。(2)母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因。(3)母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控 制的原因。(4)子公司所采用的与母公司不一致的会计政策、编制合并财务报表的处理方法及其影响。(5)子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影响。(6)本期增加子公司，按照企业

52、会计准则20号一一企业合并的规定进行披露。(7)本期不再纳人合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司 的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间 资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额， 以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额。(8)子公司向母公司转移资金的能力受到严格限制的情况。(9)需要在附注中说明的其他事项。合并报表我国的规定编辑根据企业会计准则的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下：一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及

53、其变动情况。二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。1 .母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本的被投资企业，包括：(1)直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；(2)间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业；(3)直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。2 .其他被母公司所控制的被投资企业。母公司

54、对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围：(1)通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权；(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；(3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。3 .在母公司编制合并会计报表时， 下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内：(1)已关停并转的子公司；(2)按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；(3)已宣告破产的子公司；(4)准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；(5)非持续经营的所有者权益为负数的子公司；(6)受所在国 外汇管制及其他管制,资金调度 受到限