第八章 资产减值

1、2007东北财经大学会计学院1第八章第八章 资产减值资产减值2007东北财经大学会计学院2第一节第一节 资产减値概述资产减値概述n一、资产减值的含义一、资产减值的含义n资产减值，是指资产的可收回金额低于资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，是资产的未来可回收金额其账面价值，是资产的未来可回收金额低于账面价值时，减计资产的会计处理。低于账面价值时，减计资产的会计处理。n资产减值是和资产计价相关的，是对资资产减值是和资产计价相关的，是对资产计价的一种调整。产计价的一种调整。2007东北财经大学会计学院3二、资产减值的认定二、资产减值的认定n（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一

2、般标准n从理论上讲主要有三种：从理论上讲主要有三种： n1.1.永久性标准永久性标准 永久性的资产减值，即在可预见的未来永久性的资产减值，即在可预见的未来不可能恢复的资产减值不可能恢复的资产减值 2007东北财经大学会计学院4（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n2.2.可能性标准可能性标准 在该标准下，资产减值的确认被分为三类：在该标准下，资产减值的确认被分为三类：（1 1）账面价值）账面价值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回（2 2）账面）账面“可能可能”不能全部收回不能全部收回（3 3）账面价值）账面价值“极小可能极小可能”不能全部收回不能全部收回n第一种情况确

3、认，第二种情况应当披露，第一种情况确认，第二种情况应当披露，第三种情况既不确认也不披露。第三种情况既不确认也不披露。2007东北财经大学会计学院5（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n3.3.经济性标准经济性标准 n经济性标准是指只要资产发生减值就应经济性标准是指只要资产发生减值就应当予以确认，确认和计量采用相同的基当予以确认，确认和计量采用相同的基础。础。 可定义性；可计量可定义性；可计量性；可靠性；相关性；可靠性；相关性性更具可操作更具可操作性性2007东北财经大学会计学院6（一）资产减值认定的一般标准（一）资产减值认定的一般标准n我国对于资产减值的认定标准：我国对于资

4、产减值的认定标准： 是以经济性标准为主的综合考虑。是以经济性标准为主的综合考虑。2007东北财经大学会计学院7（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n本章仅限于本章仅限于企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产资产减值减值规定的资产范围及资产减值的认规定的资产范围及资产减值的认定标准和相关的会计处理。定标准和相关的会计处理。2007东北财经大学会计学院8（二）我国对资产减值的认定标准（二）我国对资产减值的认定标准n企业应当在资产负债表日判断资产是否企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命

5、不确定的无形所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。应当进行减值测试。 注意七种注意七种减值迹象减值迹象2007东北财经大学会计学院9三、资产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n对于资产减值来说，当某项资产的账面对于资产减值来说，当某项资产的账面价值低于其可收回价值时，将其差额记价值低于其可收回价值时，将其差额记录为一项减值损失，相应提取的减值准录为一项减值损失，相应提取的减值准备作为该资产的减项，按其净额列示在备作为该资产的减项，按其净额列示在资产负债表上。资产负债表上。 2007东北财经大学会计学院10三、资

6、产减值与计量属性三、资产减值与计量属性n资产减值会计正好能在以历史成本计量资产减值会计正好能在以历史成本计量的基础上用公允价值等其他计量属性对的基础上用公允价值等其他计量属性对之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，之加以修正，以弥补历史成本的缺陷，提高会计信息的相关性提高会计信息的相关性 。n并不是一个完全的并不是一个完全的 公允价值会计公允价值会计资产减值涉资产减值涉及的公允价及的公允价值等是单向值等是单向的的 2007东北财经大学会计学院11第二节第二节 资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量n一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n可收回金额应当根据资产的公允价值减可收回金额应当

7、根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。金流量的现值两者之间较高者确定。 2007东北财经大学会计学院12一、资产可收回金额的含义一、资产可收回金额的含义n事实上，资产的公允价值减去处置费用事实上，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。计另一项金额。2007东北财经大学会计学院13二、资产可收回金额的估计方法

8、二、资产可收回金额的估计方法n（一）公允价值减去处置费用后净额的（一）公允价值减去处置费用后净额的估计估计n资产公允价值的确定方法资产公允价值的确定方法n（1 1）以销售协议价作为公允价值）以销售协议价作为公允价值 n（2 2）以买方出价作为公允价值）以买方出价作为公允价值 n（3 3）以最佳信息的估计数作为公允价值）以最佳信息的估计数作为公允价值 2007东北财经大学会计学院14（二）资产预计未来现金流量现值的估计（二）资产预计未来现金流量现值的估计n1.1.现值估计应当考虑的因素现值估计应当考虑的因素n确定资产预计未来现金流量的现值应当确定资产预计未来现金流量的现值应当考虑三个因素：考虑三

9、个因素： 预计未来现金流量预计未来现金流量 使用寿命使用寿命 折现率折现率2007东北财经大学会计学院15（1 1）预计未来现金流量应考虑的因素和方）预计未来现金流量应考虑的因素和方法法n因素：五项因素：五项n方法：采用期望现金流量法预计资产未方法：采用期望现金流量法预计资产未来现金流量来现金流量 在实务操作中，预计资产的未来现金在实务操作中，预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。长率为基础。 200

10、7东北财经大学会计学院16（2 2）预计未来现金流量包括的内容）预计未来现金流量包括的内容n资产持续使用过程中预计产生的现金流资产持续使用过程中预计产生的现金流入入 n为实现资产持续使用过程中产生的现金为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计的现金流出流入所必需的预计的现金流出 n资产使用寿命结束时，处置资产所收到资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量或者支付的净现金流量 注意重组业务注意重组业务2007东北财经大学会计学院172.2.折现率的确定方法折现率的确定方法n折现率是反映当前市场货币时间价值和折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率资产特定风

11、险的税前利率n折现率的确定通常应当以该资产的市场折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据利率为依据 n该资产的利率无法从市场获得的，可以该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率使用替代利率估计折现率 注意预计未来现金注意预计未来现金流量的现值的算法流量的现值的算法2007东北财经大学会计学院18第三节第三节 资产减值的会计处理资产减值的会计处理一、资产减值的计提基础：一、资产减值的计提基础： 单项资产或资产组单项资产或资产组 资产组是企业可以认定的最小资产组合，资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者

12、资产组。资产组应当由创造他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。现金流入相关的资产组成。2007东北财经大学会计学院19认定资产组的影响因素认定资产组的影响因素 n（一）该资产组能否独立产生现金流入（一）该资产组能否独立产生现金流入 n（二）企业对生产经营活动的管理或者（二）企业对生产经营活动的管理或者监控方式、以及对资产使用或者处置的监控方式、以及对资产使用或者处置的决策方式等决策方式等 2007东北财经大学会计学院20二、资产减值的会计处理二、资产减值的会计处理n按按企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值的的规定，可收回金额的计量结果表明，资规定，可收回金

13、额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准当期损益，同时计提相应的资产减值准备。备。 2007东北财经大学会计学院21二、资产减值的会计处理二、资产减值的会计处理n资产减值损失一经确认，在以后会计期资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。n企业计提各项资产减值准备所形成的损企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过失均通过“资产减值损失资产减值损失”科目核算。

14、科目核算。 2007东北财经大学会计学院22（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理 n1.1.固定资产发生减值固定资产发生减值 借：资产减值损失借：资产减值损失计提固定资产减计提固定资产减值损失值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 2007东北财经大学会计学院23（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理n2.2.无形资产发生减值无形资产发生减值n n借：资产减值损失借：资产减值损失- -计提无形资产减值损失计提无形资产减值损失 n 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 2007东北财经大学会计学院24（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减

15、值的会计处理n3.3.采用权益法核算的长期股权投资发生采用权益法核算的长期股权投资发生减值减值n 借：资产减值损失借：资产减值损失计提长期股权投计提长期股权投 资减值损失资减值损失 n 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备股票股票 投资投资2007东北财经大学会计学院25（一）单项资产减值的会计处理（一）单项资产减值的会计处理n按按企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值的的规定，资产减值损失确认后，减值资产规定，资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命相应调整，以使该资产在剩余

16、使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（扣除预计净残值）。注意：具注意：具体的分为体的分为三种情况三种情况2007东北财经大学会计学院26（二）资产组减值的会计处理（二）资产组减值的会计处理n 1.1.资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定n资产组的可收回金额应当按照该资产组资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流的现值两者之间的较高预计未来现金流的现值两者之间的较高者确定。者确定。 n资产组账面价值的确定基础应当与其可资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金

17、额的确定方式相一致。收回金额的确定方式相一致。 2007东北财经大学会计学院271.1.资产组账面价值的确定资产组账面价值的确定n资产组的账面价值包括可直接归属于资资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除金额就无法确定资产组可收回金额的除外。外。 注意涉及部分负注意涉及部分负债的情形债的情形2007东北财经大学会计学院28 2. 2.资产组减值的会计处理资产组减值的

18、会计处理n根据企业会计准则的规定，资产组或者根据企业会计准则的规定，资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价资产组组合的可收回金额低于其账面价值的值的( (总部资产和商誉分摊至某资产组或总部资产和商誉分摊至某资产组或者资产组组合的，该资产组或者资产组者资产组组合的，该资产组或者资产组组合的账面价值应当包括相关总部资产组合的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额和商誉的分摊额) )，应当确认相应的减值，应当确认相应的减值损失。损失。 2007东北财经大学会计学院292.2.资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理n减值损失金额应当先抵减分摊至资产组减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资

19、产组组合中商誉的账面价值，再或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。按比例抵减其他各项资产的账面价值。 2007东北财经大学会计学院302.2.资产组减值的会计处理资产组减值的会计处理n以上资产账面价值的抵减，应当作为各以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产单项资产( (包括商誉包括商誉) )的减值损失处理，的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：价

20、值不得低于以下三者之中最高者：n该资产的公允价值减去处置费用后的净该资产的公允价值减去处置费用后的净额额( (如可确定如可确定) )、n该资产预计未来现金流量的现值该资产预计未来现金流量的现值( (如可确如可确定定) )、n零。零。2007东北财经大学会计学院31（三）总部资产减值的会计处理（三）总部资产减值的会计处理n两种方法：两种方法：n1.1.将总部资产的账面价值分配到与该总将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组，以各资产组为部资产相关的各资产组，以各资产组为基础进行资产减值的会计处理。基础进行资产减值的会计处理。n2.2.将总部资产并入与该总部资产相关的将总部资产并入与该

21、总部资产相关的各资产组，合并为一个更大的资产组组各资产组，合并为一个更大的资产组组合，以此为基础进行资产减值的会计处合，以此为基础进行资产减值的会计处理。理。 2007东北财经大学会计学院321.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理处理 n首先，在确定各资产组的基础时，首先，在确定各资产组的基础时，按照一定的标准将总部资产的账按照一定的标准将总部资产的账面价值分配于各资产组。面价值分配于各资产组。2007东北财经大学会计学院331.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部将总部资产的账

22、面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理处理n其次，分别计算确定包含总部资产账面其次，分别计算确定包含总部资产账面价值分配额的各资产组的账面价值及其价值分配额的各资产组的账面价值及其可收回金额，并分别对各资产组可收回金额，并分别对各资产组( (包含总包含总部资产分配额部资产分配额) )的账面价值与其可收回金的账面价值与其可收回金额进行比较，按照各资产组的账面价值额进行比较，按照各资产组的账面价值高于其可收回金额的差额，分别确认各高于其可收回金额的差额，分别确认各资产组应确认的减值损失，将各资产组资产组应确认的减值损失，将各资产组的账面价值

23、减记至其可收回金额。的账面价值减记至其可收回金额。2007东北财经大学会计学院341.1.将总部资产的账面价值分配到与该总部将总部资产的账面价值分配到与该总部资产相关的各资产组时的资产减值的会计资产相关的各资产组时的资产减值的会计处理处理n最后，将包含总部资产账面价值分配额最后，将包含总部资产账面价值分配额的各资产组应确认的减值损失，采用以的各资产组应确认的减值损失，采用以账面价值为基础的分配比例等合理的方账面价值为基础的分配比例等合理的方法，分配于该资产组内的各项资产法，分配于该资产组内的各项资产 2007东北财经大学会计学院352.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资总部资产并入与该总部

24、资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理减值的会计处理 n首先，对于与该总部资产相关的各资产首先，对于与该总部资产相关的各资产组组( (不包含总部资产不包含总部资产) )，分别计算每一资，分别计算每一资产组的账面价值及其可收回金额，比较产组的账面价值及其可收回金额，比较账面价值与可收回金额，确定各相应资账面价值与可收回金额，确定各相应资产组应确认的减值损失的金额，在此基产组应确认的减值损失的金额，在此基础上计算该部门资产相关的资产组应确础上计算该部门资产相关的资产组应确认的减值损失的合计额。认的减值损失的合计额。2007东北财经大学会

25、计学院362.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理减值的会计处理n其次，对于存在减值迹象的总部资产，其次，对于存在减值迹象的总部资产，将总部资产及其相关的资产或资产组，将总部资产及其相关的资产或资产组，组成一个资产组组合计算确定该包含总组成一个资产组组合计算确定该包含总部资产的资产组组合的账面价值及其可部资产的资产组组合的账面价值及其可收回金额，并比较账面价值与可收回金收回金额，并比较账面价值与可收回金额，确定包含总部资产的资产组应当确额，确定包含总部资产的资产组应当确认的

26、减值损失的金额。认的减值损失的金额。 2007东北财经大学会计学院372.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理减值的会计处理n再次，将包含总部资产的资产组组合当再次，将包含总部资产的资产组组合当期应确认的减值损失超过该总部资产相期应确认的减值损失超过该总部资产相关的各资产组应确认减值损失的合计额关的各资产组应确认减值损失的合计额的增加额，作为该总部资产当期应确认的增加额，作为该总部资产当期应确认的减值损失的金额。的减值损失的金额。 注意这一增加额注意这一增加额大于总部资产的

27、大于总部资产的可收回金额可收回金额 2007东北财经大学会计学院382.2.总部资产并入与该总部资产相关的各资总部资产并入与该总部资产相关的各资产组合并为一个更大的资产组组合时资产产组合并为一个更大的资产组组合时资产减值的会计处理减值的会计处理n最后，对于对各资产组单独计算应确认最后，对于对各资产组单独计算应确认减值损失的金额，按照该资产组内各资减值损失的金额，按照该资产组内各资产的账面价值的比例，将其分配到该资产的账面价值的比例，将其分配到该资产组内的各项资产，并进行相应的账务产组内的各项资产，并进行相应的账务处理。处理。2007东北财经大学会计学院39（四）商誉减值的会计处理（四）商誉减值

28、的会计处理n1.1.商誉账面价值的分摊商誉账面价值的分摊n企业合并所形成的商誉，至少应当在每企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试年年度终了时进行减值测试 n商誉应当结合与其相关的资产组或者资商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。产组组合进行减值测试。 2007东北财经大学会计学院401.1.商誉账面价值的分摊商誉账面价值的分摊n对于因企业合并形成的商誉的账面价值，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。合。 n公允价值比例公允价值比