金融企业会计学_13财务损益剖析

1、1第十三章 财务损益和所有者权益的核算第一节 收入的核算第二节 支出的核算第三节 利润的核算第四节 所有者权益 2 第一节第一节 收入的核算收入的核算3v一、收入的概念和构成一、收入的概念和构成v收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。v银行营业收入指商业银行在业务经营过程中由于提供房款、资金、劳务、办理证券交易、外汇买卖等取得的收入。v主要包括贷款利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、投资收益、汇兑收益和其他营业收入。4v一、收入的概念和构成一、收入的概念和构成 v （一）利息收入v 利息收入是银行在经营存款和发放贷款过程中取得的收入。 v （

2、二）金融企业往来收入v 金融企业往来收入是指银行在业务经营过程中，与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统内其他行处之间由于存入款项、拆借资金和资金账务往来而发生的利息收入。v （三）手续费收入v 手续费收入是银行在办理各项业务时所收取的手续费。v （四）证券业务收入v 证券业务收入是商业银行从事证券买卖业务所取得的差价收入 5v一、收入的概念和构成一、收入的概念和构成 v （五）汇兑收益v 汇兑收益是银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中，因汇率变动而取得的收入。v （六）其他营业收入v 其他营业收入是指银行除经营存款、贷款、投资、代理业务和金融企业往来及外汇业务以外的其

3、他业务的收入，如咨询服务收入、金银买卖收入、代保管收入及无形资产转让净收入等。v 营业收入外商业银行的收入还有投资收益和营业外收入。v 投资收益是在进行长短期投资时，按照合同或协议的规定，从受资方分回的利润、股息、利息等收益。v 营业外收支是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入。6v二、营业收入的确认二、营业收入的确认v 经济利益能够流入银行时确认收入 v 收回的可能性不大不应当确认收入v 贷款应按期计提利息并确认收入v 发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；贷款本金尚未逾期或贷款逾期不到90天，但90天未收到贷款利息，其应收利息不

4、再计入当期损益，转作表外核算，并计算复息。已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算，并计算复息。v 手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。v 利息收入、金融企业往来收入等，应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。v 为第三方或者客户代收的款项不应当确认为受益。 7v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处理v （一）利息收入的核算v 1）结息日按规定计收利息核算v 借：存款单位户（或现金）v 贷：利息收入利息收入户v 2）结息日客户无款支付，应在会计期末予以计提 v 借：应收利单位户v 贷：利息收入利息收入户v 3）实际收到应收利

5、息并冲销应收利息时，会计分录：v 借：存款单位户（或现金）v 贷：应收利息单位户v 4）年末结转利润v 借：利息收入利息收入户v 贷：本年利润8v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处理v （二）金融企业往来收入的核算v 1）发生金融企业往来收入时v 借：存放中央银行准备金存款户v 借：存放同业款项行处户v 借：辖内往来（或其他有关科目）v 贷：金融企业往来收入往来收入户v 2）年末结转利润 v 借：金融企业往来收入往来收入户v 贷：本年利润9v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处理v （三）手续费收入的核算v 1） 发生手续费收入时 v 借：现金（或存款单位户）v 贷：手续费收入手

6、续费收入户v 2）年末结转利润 v 借：手续费收入手续费收入户v 贷：本年利润10v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处理v （四）汇兑收益的核算v 1）发生汇兑收益时v 借：外汇买卖外币户v 贷：汇兑收益外币汇兑收益户v 2）年末结转利润v 借：汇兑收益外币汇兑收益户v 贷：本年利润11v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处理v （五）证券业务收入的核算v 1）取得证券业务收入时v 借：存款单位户（或现金）v 贷：证券销售差价收入（或证券发行差价收入）v 2）年末结转利润v 借：证券销售差价收入（或证券发行差价收入）v 贷：本年利润12v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处

7、理v （六）其他营业收入的核算v 1）银行收到各项其他营业收入时v 借：存款单位户（或其他有关科目）v 贷：其他营业收入收入户v 2）年末结转利润 v 借：其他营业收入收入户v 贷：本年利润13v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处理v （七）投资收益v 1）收到款项时v 借：存放中央银行准备金存款户v 借：辖内往来（或其他有关科目）v 贷：投资收益收益户v 2）未收到款项，但应计入本期收益时v 借：其他应收款应收收益款v 贷：投资收益收益户v 3）收到应计收益款时v 借：存放中央银行准备金存款户v 借：辖内往来（或其他有关科目）v 贷：其他应收款应收收益款v 4）年末结转利润v 借：投

8、资收益收益户v 贷：本年利润14v三、各项收入的账务处理三、各项收入的账务处理v （八）营业外收入的核算v 1）营业外收入发生时v 借：现金（或固定资产清理、其他应付款等）v 贷：营业外收入收入户v 2）年末结转利润v 借：营业外收入收入户v 贷：本年利润15第二节第二节 支出的核算支出的核算16v一、支出的概念和内容一、支出的概念和内容v 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费；费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。v 银行的营业成本是银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、其他营业支出、业务及管

9、理费等。17v一、支出的概念和内容一、支出的概念和内容 v （一）利息支出v 利息支出是银行在吸收的各种存款及转贷款资金所发生的利息支出。 v （二）金融企业往来利息支出v 金融企业往来利息支出是指银行与中央银行、其他商业银行和非银行金融机构之间，以及与同系统内其他行处之间由于存入款项、拆借资金和资金账务往来而发生的利息支出。 v （三）手续费支出v 手续费支出是指银行委托其他单位代办金融业务而支付的手续费。v （四）业务及管理费v 业务及管理费是指银行在业务经营及管理工作过程中发生的各项费用。18v一、支出的概念和内容一、支出的概念和内容v （五）汇兑损失v 汇兑损失是指银行在进行外汇买卖和

10、外币兑换时因汇价变动而发生的损失。v （六）其他营业支出v 其他营业支出是指除利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、营业费用和汇兑损失以外的支出。 v （七）营业外支出v 营业外支出是指银行发生的与其经营业务活动无直接关系的各项收入和各项支出。19v二、支出的确认与计量二、支出的确认与计量v （一）确认当期支出v 1）银行为销售金融产品、提供劳务等发生的费用，应当在确认金融产品收入、劳务收入同时，将已销售金融产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。v 2）商业银行发生的支出不产生经济利益的 v 3）商业银行发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 v （二）支出确认的时间标

11、准v 1）按其与营业收入的关系确认费用。 v 2）采取一定分配方式确认支出。 v 3）在支出发生时直接确认为费用。 20v三、营业支出的核算v （一）利息支出的核算v 1）按季节结付活期利息时 v 借：利息支出利息支出户v 贷：存款单位活期存款户v 2）计提定期应付利息时 v 借：利息支出利息支出户v 贷：存款单位户v 3）实际支付定期利息 v 借：应付利息应付利息户v 贷：定期存款户v （或贷：存款单位活期存款户）v 4）年末结转利润 v 借：本年利润v 贷：利息支出利息支出户21v三、营业支出的核算v （二）金融企业往来支出的核算v 1）金融企业往来支出实际发生时 v 借：金融企业往来支出

12、往来支出户v 贷：存放中央银行准备金（或存放同业款项、辖内往来）v 2）年末结转利润 v 借：本年利润v 贷：金融企业往来支出往来支出户22v三、营业支出的核算三、营业支出的核算v （三）手续费支出的核算v v 1）手续费支出v 借：手续费支出手续费支出户v 贷：现金（或存放中央银行准备金、存放同业款项）v 2）年末结转利润 v 借：本年利润v 贷：手续费支出手续费支出户23v三、营业支出的核算三、营业支出的核算v （四）业务及管理费的核算v 1）直接支付的费用v 借：业务及管理费费用户v 贷：现金v 2）转账摊销的费用。v 定期计提：v 借：业务及管理费费用户v 贷：现金v 应付工资v 应付

13、福利费v 无形资产v 递延资产等24v三、营业支出的核算三、营业支出的核算v （四）业务及管理费的核算v 2）转账摊销的费用。v 预提待摊：v 借：营业费用费用户v 贷：预提费用v 实际支付时v 借：预提费用v 贷：现金（或其他有关科目）v 预付待摊：v 借：待摊费用v 贷：现金（或其他有关科目）v 每期摊销v 借：营业费用费用户v 贷：待摊费用v 3）年末结转利润v 借：本年利润v 贷：营业费用费用户25v三、营业支出的核算三、营业支出的核算v （五）汇兑损失的核算v 1）汇兑损失发生时，会计分录：v 借：汇兑损失外汇损失户v 贷：外汇买卖外汇户v 2）年末结转利润v 借：本年利润v 贷：汇

14、兑损失外汇损失户26v三、营业支出的核算三、营业支出的核算v （六）其他营业支出的核算v 1）发生各项其他营业支出时：v 借：其他营业支出支出户v 贷：现金（或其他有关科目）v 2）年末结转利润v 借：本年利润v 贷：其他营业支出支出户27v三、营业支出的核算三、营业支出的核算v （七）其他营业支出的核算v 1）营业外支出发生时v 借：营业外支出支出户v 贷：现金（或固定资产清理、其他应收款等）v 2）年末结转利润v 借：本年利润v 贷：营业外支出支出户28第三节第三节 利润的核算利润的核算29v一、利润的组成一、利润的组成v营业利润营业收入营业成本营业费用投资净收益v利润总额营业利润营业税金

15、及附加营业外收入营业外支出v净利润利润总额资产损失所得税v营业收入利息收入金融企业往来收入手续费收入汇兑收益其他业务收入v营业成本利息支出金融企业往来支出手续费支出汇兑损失其他营业支出30v一、利润的组成一、利润的组成v （一）营业税金及附加的核算v 1计提营业税v 营业税（营业收入营业外收入中的结算罚款收入税前投资收益金融企业往来支出）税率v 借：营业税金及附加营业税v 贷：应交税金应交营业税v 2计提城市维护建设税v 城市维护建设税营业税额税率v 借：营业税金及附加城市维护建设税v 贷：应交税金应交城建税31v一、利润的组成一、利润的组成v （一）营业税金及附加的核算v 3计提教育费附加v

16、 教育费附加营业税额税率v 借：营业税金及附加教育费附加v 贷：其他应付款应交教育费附加v 4交税v 借：应交税金应交营业税v 应交城建税v 其他应付款应交教育费附加v 贷：存放中央银行准备金32v一、利润的组成一、利润的组成v （二）所得税的核算v 1计提所得税v 所得税利润总额税率v 借：所得税v 贷：应交税金应交所得税v 2交税v 借：应交税金所得税v 贷：存放中央银行准备金33v二、本年利润结转的核算二、本年利润结转的核算v 1期末结转各项收入v v 借：利息收入v 手续费收入v 金融企业往来收入v 证券销售差价收入v 证券发行差价收入v 汇兑收益v 其他营业收入v 投资收益v 营业外

17、收入v 贷：本年利润34v二、本年利润结转的核算二、本年利润结转的核算v 2期末结转各项支出v v 借：本年利润v 贷：利息支出v 手续费支出v 金融企业往来支出v 手续费支出 v 汇兑损失v 其他营业支出v 营业费用v 营业税金及附加v 营业外支出v 所得税35第四节第四节 所有者权益所有者权益 36v 银行的所有者权益是商业银行资产扣银行的所有者权益是商业银行资产扣除负债后所有者享有的权益。除负债后所有者享有的权益。v 所有者权益由实收资本、资本公积、所有者权益由实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润组成。盈余公积、未分配利润组成。37v一、实收资本的核算一、实收资本的核算v 实收资本是

18、企业投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资，具体包括国家投资、其他单位投资、个人投资和外商投资。v （一）接受货币资金投资的核算v 借：现金v 存放中央银行准备金v 贷：实收资本（或股本）国家投资v 其他单位投资v 个人投资38v一、实收资本的核算一、实收资本的核算v （二）接受实物投资的核算v 假设收到实物投资为固定资产，办理固定资产转移手续后 v 借：固定资产（投入单位的原账面价）v 贷：实收资本（或股本）投资人（按评估确认的价值）v 累计折旧（账面原值大于评估确认价值的差额）v 如果固定资产评估确认的价值大于投入单位的账面原价 v 借：固定资产（按评估确认的价值）v 贷：实收资本v 如

19、银行收到除固定资产以外的其他实物资产投资时，办理实物转移手续后，按评估确认的资产价值入账。39v一、实收资本的核算一、实收资本的核算v （三）接受无形资产投资的核算v 投资者以专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等无形资产投资时，应按评估确认的价值或协议合同规定的金额和日期记账。v 借：无形资产v 贷：实收资本（或股本）投资人40v一、实收资本的核算一、实收资本的核算v （四）资本公积、盈余公积转增资本的核算v 银行的资本公积和盈余公积可按规定程序批准后转增资本金 v 借：资本公积v 盈余公积v 贷：实收资本（或股本）41v二、资本公积的核算二、资本公积的核算v 资本公积是由于

20、接受捐赠、资本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积。v （一）接受捐赠的核算v 接受捐赠是指银行从外部无偿取得资产。v 如接受现金资产捐赠v 借：现金v 存放中央银行准备金v 贷：资本公积接受现金资产捐赠准备v 如接受非现金资产捐赠v 借：固定资产（或无形资产）v 贷：累计折旧v 资本公积接受非现金资产捐赠准备42v二、资本公积的核算二、资本公积的核算v （二）资本溢价的核算v 资本溢价是指投资人实际缴付的出资大于注册资本而产生的差额v v 借：现金（或存放中央银行准备金）v 贷：实收资本（或股本）v 资本公积资本（或股本）溢价43v二、资本公积的核算二、资本公积的核算v （三）法定财产

21、重估增值的核算v 法定财产重估增值是指银行按规定对其财产价值进行重估时，重估后的资产价值高于资产原账面价值的差额。v 借：固定资产v 贷：资本公积44v二、资本公积的核算二、资本公积的核算v （四）外币资本折算差额的核算v 外币资本折算差额是指银行实际收到外币投资时，由于汇率变动而发生的有关以资本公积与实收资本账户折合记账本位币时出现的差额。v 当实际收到外币时的汇率高于约定的汇率时 v 借：银行存款外汇户v 贷：实收资本v 资本公积外币折算差额v 当实际收到外币时的汇率低于约定的汇率时 v 借：银行存款外汇户v 资本公积外币折算差额v 贷：实收资本45v三、盈余公积的核算三、盈余公积的核算v

22、 盈余公积是企业从税后利润中提取，具有特定用途的资金，包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金三部分。v （一）提取的核算v 从所得税后利润中提取v 借：利润分配v 贷：盈余公积法定盈余公积v 任意盈余公积v 公益金46v三、盈余公积的核算三、盈余公积的核算v （二）盈余公积补亏的核算v 用盈余公积弥补亏损时v 借：盈余公积法定盈余公积v 贷：利润分配v （三）用盈余公积分利的核算v 银行经批准用盈余公积向投资者分配股利时v 借：盈余公积法定盈余公积v 贷：利润分配v 同时v 借：利润分配v 贷：应付利润47v四、未分配利润的核算四、未分配利润的核算v （一）利润分配的顺序v 银行实现的利润在缴纳所得税后，可对税后利润进行分配。银行利润分配的顺序如下：v 1）抵补银行已支付的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性和赞助性支出。v 2）弥补以前年度亏损。v 3）提取法定盈余公积金。v 4）提取公益金。v 5）提取一般准备。v 6）向投资者分配利润。 v 7）未分配利润。 48v四、未分配利润的核算四、未分配利润的核算v （二）银行利润分配的基本规定v 1）银行以前年度亏损未弥补完，不得提取公积金和公益金。v 2）