边际贡献与本量利分析管理会计英文版

1、 边际贡献与本量利分析边际贡献与本量利分析本量利分析概述本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定本量利分析的基本表达方式本量利分析的基本表达方式本量利分析的基本内容本量利分析的基本内容本量利分析的局限性本量利分析的局限性一、本量利分析概述一、本量利分析概述本量利分析（本量利分析（ 简称为简称为CVP分析分析)是成本是成本业务业务量量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润

2、等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。二、本量利分析的基本假定二、本量利分析的基本假定成本性态分析的假定成本性态分析的假定 相关范围及线性假定相关范围及线性假定单位售价、单位变动成本和固定成本总额单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变假定保持不变假定单一成本动因假定单一成本动因假定 产销平衡和品种结构稳定的假定产销平衡和品种结构稳定的假定 三、本量利分析的基本表达方式三、本量利分析

3、的基本表达方式利润利润=销售收入总成本销售收入总成本 =销售收入变动成本固定成本销售收入变动成本固定成本四、本量利分析的基本内容四、本量利分析的基本内容边际贡献分析边际贡献分析边际贡献在企业经营决策中的应用边际贡献在企业经营决策中的应用盈亏临界点的计算盈亏临界点的计算盈亏临界点的相关指标盈亏临界点的相关指标盈亏临界图盈亏临界图（一）边际贡献分析（一）边际贡献分析边际贡献总额边际贡献总额单位边际贡献单位边际贡献边际贡献率边际贡献率变动成本率变动成本率边际贡献总额（边际贡献总额（M M） 边际贡献是指产品的销售收入与相应边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额变动成本之间的差额 。边际贡

4、献边际贡献=销售收入变动成本销售收入变动成本 =单位单位边际边际贡献贡献销售量销售量 =销售收入销售收入边际边际贡献率贡献率 =固定成本营业利润固定成本营业利润 单位边际贡献（单位边际贡献（m m） 单位边际贡献是指产品的销售单价减单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。去单位变动成本后的差额。 单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =边际贡献总额边际贡献总额/销售量销售量 =销售单价销售单价边际边际贡献率贡献率 边际贡献率（边际贡献率（RmRm） 边际贡献率是指边际贡献总额占销售边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比。收入总额的百分比。 边际

5、贡献率边际贡献率=边际贡献总额边际贡献总额/销售收入销售收入100% =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价100% =1变动成本率变动成本率变动成本率（变动成本率（R RVCVC） 变动成本率是指变动成本占销售收入变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。的百分比。变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价100% =1-边际贡献率边际贡献率 （三）盈亏临界点的计算（三）盈亏临界点的计算 盈亏平衡分析就盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于是研究当企业恰好处于保本状态保本状态时本量利关系时本量利关系的一种定量分析方法。的一种定量分析方法。

6、 收支相等、收支相等、损益平衡、损益平衡、不盈不亏、不盈不亏、利润为零。利润为零。 （三）盈亏临界点的计算（三）盈亏临界点的计算盈亏临界点（盈亏临界点（BEPBEP）是指能使企业达到保本是指能使企业达到保本状态的业务量的总称，又称保本点。状态的业务量的总称，又称保本点。单一品种的保本点有两种表现形式：一单一品种的保本点有两种表现形式：一 是是保本点销售量，简称保本点销售量，简称保本量保本量，一是保本点，一是保本点销售额，简称销售额，简称保本额保本额。单一品种下盈亏临界点的计算单一品种下盈亏临界点的计算 单价保本量变动成本率固定成本保本额单位变动成本单价固定成本保本量1-贡献边际率固定成本保本额

7、单位贡献边际固定成本保本量保利点计算公式保利点计算公式单价保利量贡献边际率目标利润固定成本保利额单位贡献边际目标利润固定成本保利量多品种下盈亏临界点的计算多品种下盈亏临界点的计算综合边际贡献率法综合边际贡献率法销售比重该产品的贡献边际率某产品的综合贡献边际率其中：综合贡献边际率目标利润固定成本综合保利额综合贡献边际率固定成本综合保本额综合边际贡献率法的应用综合边际贡献率法的应用已知：甲企业组织三种产品的生产经营，已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 207年全厂预计发生固定成本年全厂预计发生固定成本300 000元，元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成各种产品的预计销量、单价、单位变动成本

8、等的计划资料如表所示，假定目标利润本等的计划资料如表所示，假定目标利润为为150 000元。元。 甲企业计划资料甲企业计划资料 金额单位金额单位: :元元 项目项目品种品种销量销量xi 单价单价pi 单位变单位变动成本动成本bi 销售收入销售收入pxi 边际贡献边际贡献Tcmi 边际贡献边际贡献率率cmRi (甲甲)栏栏 (-) A100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B25 000台台 2016500 000 100 000 20% C10 000套套 5025500 000 250 000 50% 要求：要求：（1）按加权平均法计算综合边际贡献率；）按加权

9、平均法计算综合边际贡献率；（2）计算综合保本额和综合保利额；）计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。解: （1 1）从表第栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为）从表第栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为15%15%、20%20%和和50%50%。A A产品的销售比重产品的销售比重 100%100%50%50%B B产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25%C C产品的销售比重产品的销售比重 100%100%25%25%综合边际贡献率综合边际贡献率15%15%50%+20%50%+20%25%+50%25%+50%25%2

10、5% 7.5%+5%+12.5%7.5%+5%+12.5%25%25%（2 2）综合保本额）综合保本额 1 200 000(1 200 000(元元) ) 综合保利额综合保利额 1 800 000(1 800 000(元元) )1 0 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 03 0 0 0 0 02 5 %300000+15000025%5 0 0 0 0 02 0 0 0 0 0 0（3 3）A A产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00050%50%600 000(600 000(元元) ) B B产品保本额产品保本额1 2

11、00 0001 200 00025%25%300 000(300 000(元元) ) C C产品保本额产品保本额1 200 0001 200 00025%25%300 000(300 000(元元) ) A A产品保本量产品保本量600 000600 000101060 000(60 000(件件) ) B B产品保本量产品保本量300 000300 000202015 000(15 000(台台) ) C C产品保本量产品保本量300 000300 00050506 000(6 000(套套) )【例例】销售结构变动对综合保本额的影响销售结构变动对综合保本额的影响已知已知: :假定上例中的假

12、定上例中的A A、B B、C C三种产品的销售比重由三种产品的销售比重由原来的原来的50%50%、25%25%、25%25%转变为转变为25%25%、25%25%、50%50%，它们，它们的边际贡献率和全厂固定成本均不变。的边际贡献率和全厂固定成本均不变。要求要求: :计算销售结构变化后的综合保本额。计算销售结构变化后的综合保本额。解解: :综合边际贡献率综合边际贡献率 15%15%25%+20%25%+20%25%+50%25%+50%50%50% 3.75%+5%+25%3.75%+5%+25%33.75%33.75%综合保本额综合保本额 888 888.89(888 888.89(元元)

13、 )30000033.75%综合边际贡献率法综合边际贡献率法 在其他条件不变的前提下，企业应积极在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的采取措施，努力提高边际贡献率水平较高的产品的销售比重，降低边际贡献率水平较低产品的销售比重，降低边际贡献率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合边的产品的销售比重，从而提高企业的综合边际贡献率水平，达到降低全厂保本额和保利际贡献率水平，达到降低全厂保本额和保利额的目的。额的目的。 ( (四四) )盈亏临界点的相关指标盈亏临界点的相关指标盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率安全边际和安全边际率安全边际和安全边际率销售利润率销售利

14、润率盈亏临界点作业率指标盈亏临界点作业率指标 盈亏临界点作业率又叫盈亏临界点作业率又叫“危险率危险率”，是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全。越小说明越安全。 %100%100现有或预计销售额盈亏临界点销售额现有或预计销售量盈亏临界点销售量盈亏临界点作业率安全边际指标安全边际指标表现形式：表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指现有或预计的销安全边

15、际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间售业务量与保本点业务量之间的差量。它们是正指标。的差量。它们是正指标。 安全边际计算公式安全边际计算公式%100%100现有或预计销售额安全边际额现有或预计销售量安全边际量安全边际率销售额保本计销售额现有或预安全边际额销售量保本计销售量现有或预安全边际量安全边际率安全边际率+盈亏临界点作业率盈亏临界点作业率1 销售利润率销售利润率利润利润( (单价单价- -单位变动成本单位变动成本) )销售量销售量- -固定成本固定成本 单位边际贡献单位边际贡献安全边际销售量安全边际销售量 边际贡献率边际贡献率安全边际销售额安全边际销售额 销售利润率边际贡献率销售

16、利润率边际贡献率安全边际率安全边际率 关于保本状况的进一步研究关于保本状况的进一步研究 若某企业不盈不亏、收支相等、利润若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、边际贡献等于固定成本、安全边际为零、边际贡献等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。则可以断定该企业一定处于保本状态。 有关因素变动对相关指标的影响有关因素变动对相关指标的影响单价单价，单位边际贡献，单位边际贡献，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际单位变动成本单位变动成本，单位边际贡献，单位边际贡献，保本点，保本点，保利点，保利点，安全边际，

17、安全边际固定成本固定成本，单位边际贡献不变，保本点，单位边际贡献不变，保本点，保利点，保利点，安全边际，安全边际销售量销售量，单位边际贡献不变，保本点不变，保利点不变，安全边际，单位边际贡献不变，保本点不变，保利点不变，安全边际单价、销售量上升，利润上升单价、销售量上升，利润上升单位变动成本、固定成本上升，利润下降单位变动成本、固定成本上升，利润下降( (五五) )盈亏临界图盈亏临界图基本式本量利关系图基本式本量利关系图贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图利润利润业务量式本量利关系图业务量式本量利关系图 基本式本量利关系图基本式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定其特点是它所反映的总

18、成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系。的关系。 y1 y0 y (元)BEP销 售 收 入销 售 收 入线线y=px总 成 本 线总 成 本 线y=a+bxx (件)a x 0基本式本量利关系图基本式本量利关系图x 1利润区利润区亏损区亏损区固定成本线固定成本线贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图Y Y（元）（元）亏损区亏损区BEPBEP利润区边际贡献边际贡献Sa+bXa+bX总成本线总成本线bXbX变动成本线变动成本线0 销量销量( (件件) )利润利润利润业务量式本量利关系图业务量式本量利关系图 利润利润业务量式本量利关系图是一种业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡以横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定成本及利润之间关系