论文朱亚兰3110807118

1、J I A N G S U U N I V E R S I T Y 财经学院2013年度学年论文题目：固定资产折旧方法比较及应用思考Method of depreciation of fixed assets on comparison and Application学院 ：财经学院 班级：会计1104 姓名：朱亚兰 学号：3110807118指导老师：许良虎2013年07月目录第一章固定资产折旧相关知识概述.41.1 固定资产折旧的含义及特性.4 1.2 固定资产折旧应考虑的因素.5 1.3 折旧范围.5第二章不同折旧方法的比较.62.1 不同折旧方法的特点.6年限平均法. 6工作量法.7双

2、倍余额递减法.8年数总和法.82.2 不同折旧方法之对比.9第3章 我国企业固定资产折旧现状与问题分析.10第4章 改进建议.11结论.13致谢.14参考文献.14固定资产折旧方法比较及应用思考专业班级：会计1104 姓名：朱亚兰 指导老师：许良虎【摘要】本文阐述固定资产折旧相关理论，进而对现行会计准则下各种固定资产的具体折旧方法进行了对比，结合企业实际来分析了各种折旧方法的利弊，提出不同经营性质的企业选用固定资产折旧方法应考虑的因素，并对不同类别固定资产折旧政策的运用提出了改进建议。【关键词】固定资产折旧折旧方法 探讨 Method of depreciation of fixed asse

3、ts on comparison and Application【Abstract】In this paper, the depreciation of fixed assets related theory, are compared and the specific method of depreciation of the existing accounting standards of fixed assets, the actual analysis of the advantages and disadvantages of various depreciation methods

4、 with the enterprise, puts forward the factors of different nature of the business enterprise of depreciation method of fixed assets should be considered, and the use of different categories of fixed assets depreciation policies proposedsuggestions for improvement.【Key words】  depreci

5、ation of the fixed assetway of depreciationdiscussion引言固定资产折旧是指企业所拥有的房屋、建筑物、设备在使用过程中，因其价值逐渐损耗，需将这分价值计入到成本费用中的财务处理行为。企业选用折旧方法的合理与否影响到产品成本计算的正确与否。通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括

6、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法双倍余额递减法、年数总和法。然而，当前国内大多数企业在选用固定资产折旧方法时并未认真考虑自身的经营特点，普遍采用的是年限平均法，其中有些使用年限平均法与企业的实际并不相符，造成产品成本计算数据失实。因此，如何选用合理的折旧方法，是企业必须正视的一个问题。第1章 固定资产折旧相关知识概述1.1、固定资产折旧相关知识概述固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统

7、一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。折旧仅仅是成本分析，折旧不是对资产进行计价，其本身既不是资金来源，也不是资金运用，因此，固定资产折旧并不承担固定资产的更新。但是，由于折旧方法会影响企业的所得税，从而也会对现金流量产生一定影响。可折旧固定资产并不是所有固定资产都计提折旧，可折旧固定资产应具备条件是：使用年限有限而且可以合理估计，也就是说固定资产在使用过程中会被逐渐损耗

8、直到没有使用价值。1.2、固定资产折旧应考虑的因素固定资产原值，即固定资产的账面成本。固定资产的净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。由于在计算折旧时，对固定资产的残余价值和清理费用是人为估计的，所以净残值的确定有一定的主观性。1.2.3固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。1.2.4固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。在确定固定资产使用寿命时，主要应当考虑下列因素：(

9、1）该项资产预计生产能力或实物产量；(2）该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；(3）该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；(4）法律或者类似规定对该项资产使用的限制。1.3、折旧范围1.3.1、计提折旧的固定资产（1） 房屋建筑物；（2）在用的机器设备、食品仪表、运输车辆、工具器具；（3）季节性停用及修理停用的设备；（4）以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁式租入的固定资产。 1.3.2、不计提折旧的固定资产（1）已提足折旧仍继续适用的固定资产；（2）以前年度已经估价单独入账的土地。（3）提前报废的

10、固定资产。（4）以经营租赁方式租入的固定资产和以融资租赁方式租出的固定资产。1.3.3、特殊情况（1）、已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入帐，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，不需要调整原已计提的折旧额。当期计提的折旧作为当期的成本、费用处理。（2）、处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。 (3)、因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或

11、当期损益。 第二章 不同折旧方法的比较2.1 不同折旧方法的特点年限平均法的特点。直线法直线法即平均年限法，其要求在固定资产使用年限中分期等额计提折旧。这一特点决定了使用年限为N年的固定资产，其每年的折旧额为折旧总额（原值减净残值）的1/N，故其年折旧率为1/N。其计算公式为：年折旧额=计提基数×年折旧率=（原值-净残值）×1/N由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使

12、用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。 同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。工作量法的特点

13、。工作量法在使用中要求企业对固定资产的寿命采用工作量（如工时量）进行估计，实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸，由此确定每单位工作量应计提的折旧额。其计算公式为：单位工作量应计提的折旧额=（原值-净残值）/估计工作总量年折旧额=单位工作量应计提的折旧额×年实际工作量从上式可知，各会计期间折旧额计提的多少取决于当期的实际工作量，若企业各期工作量差异较大，会导致各期计提的折旧额波动。因此，这种方法计提的折旧额能更真实地反映固定资产的价值损耗情况。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比折旧更为重要。 因而，如果某项资产在年度内没有使用，就不应计列折旧

14、费用，因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如其折旧是可以预见的，并且，资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。 尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点：（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并

15、不是均匀的，除非假定利率为零；（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。双倍余额递减法的特点。双倍余额递减法是一种加速折旧法，要求在固定资产使用期间，从第1期至第N-2期，各期折旧率为直线法折旧率的双倍，即2/N；最后两期的折旧采用直线法计提，折旧率为1/2。其计算公式为：1至N-2期：年折旧额=期初折余价值×2/NN至1-N期：年折旧额=（原值-前N-2期已提折旧额-净残值）/2从上式可知，因折余价值逐年递减，折旧率相同，故折旧额逐年递减，固定资产的大部分价值集中在整个使用寿命的前期计入成本费用中。年数总和法的特点。年数总和法也是一种加速折旧法，

16、其年折旧率是依据当期的尚可使用年限占各期的尚可使用年限之和的比例确定。其计算公式为：年折旧额=（原值-净残值）×年折旧率从上式可知，因各期的计提基数相同，折旧率逐年递减，故折旧额也逐年递减。与双倍余额递减法一样，固定资产的大部分价值集中在整个使用寿命的前期计入成本费用中。加速折旧法双倍余额递减法和年数总和法都是加速折旧法的一种。主张采用加速折旧法的各项条件是：（1）在不考虑资本的利息或成本的情况下递减每年的服务贡献；（2）操作效率的降低会导致其他业务费用的增加；（3）资产价值早期降低很多，后期降低较少；（4）即使早期和后期耗用的服务价值相同，其折现价值也不同，因而早期服务价值成本要比

17、后期大；（5）修理和维修费用的递增；（6）现金收入逐年降低；（7）由于存在着折旧的可能性所造成的以后年度收入的不确定性。  2.2不同折旧方法之对比上述四种折旧方法中，年限平均法通俗易懂，核算简便，使用的企业比较多。根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，这样企业产品成本稳定，并具有较强的可比性，它适用于各年生产量相对稳定的企业。工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。与直线法相比，工作量法这一假定是合理的，因为有形损耗比无形损耗更为重要。若某项资产在年度内没有使用，就不应计提折旧费用。实质上，工作量法是年限平均法的补充和

18、延伸，它以工作量近似地估计固定资产的使用寿命，其准确程度直接影响到折旧额计提的准确程度。企业采用此方法必须对各项固定资产的性能特点有专业深入的认识。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法（即直线法、产量法）计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，而产量法根据年产量来分摊折旧额，该企业产量在初始的几年内较高，因

19、而所分摊的折旧额较多，从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此，产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下，加速固定资产折旧，有利于企业节税，因为它起到了延期缴纳所得税的作用。固定资产折旧要解决的问题是：各期计提的折旧额要与固定资产的价值损耗程度基本保持一致，使其尽量与实际相符。双倍余额递减法和年数总和法同属于加速折旧法，主张采用加速折旧法的一个主要依据是认为固定资产的服务价值是逐年递减的，特别是生产设备，其生产效率降低会造成人工成本升高以及材料使用方面的浪费，这说明固定资产的原始价值在早期获取收益过程中所损耗掉的要比后期大，因此早期折旧费应大于后期。第三章我国企业固定资产折旧现状与

20、问题分析折旧的根本目的是如实反映固定资产的损耗价值，判断选用某一种折旧方法是否合理，关键是看其是否符合企业的实际情况。如何合理选择折旧政策，这是当前企业在固定资产管理方面普遍面临的问题，选择的科学、合理与否必然会对企业产品成本计算的准确性造成影响。同时，现行会计准则在固定资产折旧政策方面能否结合不同企业及不同类型固定资产做出一些改变，使企业能灵活地选择更切合自身情况的折旧政策，这同样是值得引起重视的问题。(1) 采用直线折旧法，且法定拆旧年限偏长 我国从解放以来一直实行直线折旧，虽然在财务核算上简洁方便，但不符合固定资产使用实际，本体现企业忙闲对折旧的影响，也未考虑固定资产维修费用随使用时间的

21、延长而不断增大的特点。而大多数发达国家实行加速折旧法，如美国对10年期限的固定资产折旧率定为8，14，12，10（连续3年），9（连续4年），不仅正确地反映出设备在早期利用多，后期利用少的情况，加速更新换代以降低无形损耗的影响，而且在前期取得了更多的税收减免。 采用直线折旧并且折旧年限过长，都是没有充分考虑无形损耗的做法。随着科技进步的加快，设备的无形损耗越来越明显，有的高精尖部门的固定资产不是因为磨损过度而报废，而是在其自然寿命的中期甚至早期就有性能更好、效率更高或价格更便宜的新设备出现。如果不予考虑，不但科技发展迟缓，还要丧失大量潜在利益。这就要求对某些设备必须有快速折旧的特殊政策。我国虽

22、采用分类折旧，但仍远落后于补偿无形损耗的实际需要。 （二）按原值计提折旧，末考虑物价上涨等因素 近年来，投资品价格有大幅度上涨。使固定资产现值与帐面原值有较大偏离。按原值提取折旧不能满足固定资产更新的需要，而且现阶段的更新往往并不是对设备的原样补偿，而是要求性能更好，相应价格上涨率更大。 （三）制定折旧政策一刀切，很少考虑折旧的差异性 一是很少考虑各地区经济发展的不平衡状况；二是很少考虑各行业经济发展中的特殊需要，行业发展情况不同，资产利润率相差很大，依据过去经济条件制定的行业折旧率，部分已不适用。 （四）计提折旧完成后更新缓慢，设备老化，浪费能源与资金 即使按现有法定折旧年限直线计提折旧，仍

23、有大批已计提完折旧的机器设备超期服役，给安全生产带来隐患，老企业设备老化情况更为严重，许多“油老虎”、“电老虎”、“煤老虎”长期得不到更新，使我国能源利用率低，物耗高，单位能耗产出仅为日本的110。而且，固定资产逾期使用，使大修频繁，资金浪费严重。 （五）折旧管理制度松散混乱，体制不健全 第一，折旧资金是企业维持简单再生产所必不可少的资金，但企业经营者往往从短期利益出发，为了保利润、税收及职工生活福利或应付流动资金短缺，不按规定计提和使用拆旧资金，同时由于不惜吃“老本”，使固定资产实际损耗大大加速，造成企业更新改造资金不足，缺乏生产后劲。第二，财务制度上规定未使用。不需用和封存设备等排除在计提

24、折旧范围之外，但却没有明确限定，而且企业还有许多固定资产购人后迟迟不入帐，人为减少应计提折旧额。第三，国家关于固定资产范围的价值限额一直未做调整，使许多应属地低值易耗品范围的物品晕入固定资产范围，给企业固定资产管理带来不必要麻烦。 （六）银行贷款掩盖了折旧提取不足问题，加重财政负担 国家从第二步利改税实施开始，允许企业用银行贷款进行技术改造和设备更新，掩盖了折旧提取不足和运用不当的问题。同时，由于贷款利息享受税收减免，使企业不加强内部折旧管理，而是争项目、争贷款，变可行性报告为“可批性报告”，造成许多上马项目经济效益不高。 （七）不利于我国与世界各国经济、技术交流 由于我国和国外发达国家折旧方

25、法不同，使我国在对外交流中处于不利地位。少提折旧使产品成本人为降低，出口价格低，外汇收入减少。 第四章改进建议折旧政策作为经济杠杆，要反映社会主义经济发展的需要，成为调节国家与企业利益关系的灵活、有效的手段之一。近年来，我国经济发展态势较好，投资、消费、出口三大需求提高，国家也确定了扩大内需、投资拉动的宏观经济策略。为了解决折旧政策和经济发展不相协调的问题，应着手改进折旧制度，建议考虑从下面三方面入手： （一）有重点地提高折旧率，缩短折旧年限，实行差别折旧率 目前，关于改进折旧政策有许多说法，较多的是建议采用“加速折旧法”，而笔者认为在现阶段采用此法的时机尚未成熟，主要由于我国尚处于社会主义初

26、级阶段，财政构成中企业税收占有很大部分比较，如全面采用“加速折旧法”，会对财政造成很大冲击。 为配合产业结构调整和西部大开发战略的实施，建议采用差别折旧率。采用该方法，是国家利用折旧这一杠杆调节经济和企业行为的具体体现，可以缓解折旧率提高对财政收入的冲击，有利于调整产业结构，鼓励企业参与竞争、致力于技术改造、提高企业层次以求得在折旧上的税收优惠。 首先要抓住调整重点，可按四层来确定：一是对重点地区，即西部和经济发展快的地区；二是对重点产业，包括国家产业政策需要发展的产业和为国民经济提供技术装备的产业；三是对重点产业中的重点产业，标准是从优化企业组织结构需要出发，是否达到经济规模，技术是否达到国

27、内先进水平；四是对重点企业中的重点部位，即关键设备及无形损耗严重的设备。 确定重点后，一个实际工作就是确定充分考虑了无形损耗的固定资产的经济寿命X，以此为法定折旧寿命。可以采用以下近拟算法来估计X。对于自然损耗，可估计自然损耗年限，计算自然损耗折旧率r1。对于无形损耗，可参照“偿债基金法”，将固定资产原值作为到期应偿还的借款数，在固定资产使用期间内，按银行年贷款利率r2计算出的利息视同无形损耗，则X 1（r1r2）。由于各种折旧方法具有时间价值上的等效性，采用此方法，还可以基本消除我国与国外因折旧方法不同而产生的差异性，便于进行项目比较和合资企业的利益分配。 对于其他仍采用直线折旧的企业，建议

28、根据实际情况选用不同的折旧方法，如使用年限法适用于凡是在使用期限内无论使用与否，都要发生损耗及常年均衡使用的固定资产如房屋等；工作小时法适用于损耗同工作小时联系密切的固定资产如大型专用设备；年限总额法和余额递减法是应用“早收晚付”黄金原则和考虑新设备效率高应多提折旧，反之则少提以符合费用与收益相配合的原则；偿债基金法一般适用于一些折旧开始较慢而以后加快的公共工程。 （二）改进按原值计提折旧，采用现值会计法 折旧是按原投资的价值额来回收投资，这符合投资周转的要求，实现了投资的价值补偿，不少西方国家都按现值提取折旧。这就要求定期对现有固定资产实际价值进行重估，或采取简便方法，利用现值会计法，每年对固定资产帐面价值按当年物价指数调整一次，按调整后的固定资产价值计提折旧。 （三）明确折旧范围，健全相关制度 对于规定不计折旧的固定资产，要明确化、具体化，使企业有章可循。应按现有物价水平重新研究确定纳入固定资产核算的价值限额。要建立、健全固定资产保、用、养、惨、报废等各项规章制度。企业应严格遵守相关制度，经常核查固定资产，了解其使用情况，对应提